СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………......4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие финансового результата и порядок его формирования…………..6
1.2 Процесс управления финансовыми результатами деятельности
предприятия……………………………………………………………………….14
1.3 Методология анализа финансовых результатов…………………………….23
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «СИМФОНИЯ»
2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика ООО
«Симфония»……………………………………………………………………….33
2.2 Анализ динамики и состава финансовых результатов ООО
«Симфония»……………………………………………………………………….37
2.3 Оценка влияния факторов на формирование финансового результата ООО
«Симфония»……………………………………………………………………….44
2.4 Анализ рентабельности, безубыточности финансово-хозяйственной
деятельности и темпов экономического роста ООО «Симфония»…………….50
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ
ООО «СИМФОНИЯ»
3.1 Оптимизация ассортиментной структуры продаж как фактор увеличения
прибыли ООО «Симфония»……………………………………………………...55
3.2 Исследование рынка поставщиков, как фактор снижения себестоимости
закупаемых товаров ООО «Симфония ………………………………………….59
3.3 Экономическое обоснование размера торговой наценки как фактор
максимизации прибыли ООО «Симфония ……………………………………..62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………69
4
ВВЕДЕНИЕ
Современная рыночная среда требует эффективного управления
финансовыми ресурсами, капиталом и финансовыми результатами
деятельности предприятий. Это обуславливает острую необходимость
совершенствования механизма управления финансами предприятий в
различных его аспектах и, в частности, механизма формирования финансовых
результатов. Уверенно можно сказать, что в современных экономических
условиях прибыль играет ведущую роль, так как именно она выступает
основой для функционирования и целью деятельности коммерческих
организаций, на основе выведения прибыли предприятие подводит итоги
своей коммерческой деятельности.
Актуальность темы исследования обусловлена повышенным интересом
руководства предприятий к процессу формирования финансовых результатов
и поиску подходов, позволяющих организовать управление таким образом,
чтобы деятельность предприятия была успешной. Прибыль выступает в
данном случае основным критерием успеха, залогом продолжительного
существования и дальнейшего развития, целью деятельности коммерческой
организации.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью
«Симфония».
Предметом исследования является анализ финансовых результатов
деятельности предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы – разработка рекомендаций
по совершенствованию финансовых результатов деятельности предприятия на
примере ООО «Симфония».
Задачи исследования:
рассмотреть теоретические основы управления формированием
финансовых результатов деятельности предприятия;
5
провести анализ и дать оценку эффективности управления
формированием финансовых результатов в ООО «Симфония»;
выявить проблемы и разработать рекомендации по
совершенствованию управления формированием финансовых результатов
деятельности предприятия ООО «Симфония»;
оценить экономический эффект от внедрения разработанных
рекомендаций.
Структура работы определена в соответствии с поставленными целью и
задачами исследования и состоит из введения, трех разделов, заключения и
списка использованных источников.
Теоретической базой исследования послужили законодательные и
нормативные документы в области формирования доходов и расходов
предприятия, труды отечественных авторов, статьи из периодических
экономических изданий. Проблемы формирования финансовых результатов и
управления прибылью в производственно-коммерческой деятельности
предприятий рассматривали в своих трудах Балашов В.Г., Бланк И.А.,
Большаков А.С., Глазунов В.Н., Ковалев В.В., Кодацкий В.П., Мицкевич А.А.,
Савчук В.П., Шеремет А.Д. и другие авторы.
Методологической основой исследования послужила учебная
литература в области экономического анализа. Методики анализа финансовых
результатов, прибыли, рентабельности широко освещены в работах
Александрова О.А., Артеменко В.Г., Банка В.Р., Маркарьяна Э.А. Мельник
М.В., Пласковой Н.С., Савицкой Г.В. и других.
Информационной базой исследования послужили данные финансовой
отчетности ООО «Симфония» за 2017-2019 гг.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие финансового результата и порядок его формирования
Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия,
связанный с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг),
одновременно являясь необходимым условием для продолжения деятельности
предприятия. В условиях рыночной экономики каждое предприятие
заинтересовано в получении положительного финансового результата,
каковым является прибыль, поскольку только благодаря прибыли предприятие
способно успешно функционировать, расширяя масштабы деятельности и
границы рынков сбыта, материально заинтересовывать персонал, работающий
на данном предприятии, повышать благосостояние собственников.
В финансовых результатах находят прямое отражение все стороны
деятельности предприятия: уровень его технологии и организации
производства, эффективность системы управления, контроль уровня затрат и
уровня реализационных цен, особенности хозяйственного механизма и
государственное регулирование развития определенной отрасли. Величина
финансового результата является базисом, который обеспечивает не только
жизнеспособность предприятия, но и отражает уровень результативности,
прибыльности хозяйственной деятельности, возможности количественного
роста основных экономических показателей и характеризует потенциал
устойчивого развития предприятия
1
.
Поскольку прибыль – это главный итоговый показатель деятельности
предприятия, то многие ведущие экономисты придают большое значение
исследованию сущности финансовых результатов. Однако подходят к
определению экономического содержания данного понятия в различных
аспектах и с различной степенью детализации. Подходы к трактовке
1
Климова, Н.В. Ме
ᡃ
тодические по
ᡃ
дходы к фо
ᡃ
рмированию ре
ᡃ
зервов ро
ᡃ
ста прибыли с
по
ᡃ
зиции эко
ᡃ
номического а
ᡃ
нализа и бухга
ᡃ
лтерского уче
ᡃ
та / Н.В. Климова, С.А. Ка
ᡃ
сьянова //
Эко
ᡃ
номический анализ: те
ᡃ
ория и практика. – 2017. – №16 – С.11–14.
7
экономического содержания финансовых результатов, предлагаемые разными
исследователями, обобщены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 Понятие финансового результата деятельности предприятия
Автор
Понятие финансового результата
Савицкая Г.В.
Часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты
хозяйствования после реализации продукции».
Глазунов В.Н.
Выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной
деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений
Бабаев Ю.А.
Разница между полученными доходами и произведенными расходами
Филатова В.Н.
Разность притока и оттока ресурсов организации
Соколов Я.В.
Прирост или уменьшение стоимости собственного капитала
организации, образовавшийся в процессе её предпринимательской
деятельности
Артеменко В.Г.,
Остапова В.В.
Показатель абсолютной эффективности хозяйствования организации по
всем направлениям ее деятельности: производственной, сбытовой,
снабженческой, финансовой, инвестиционной
Банк В.Р.
Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой
алгебраическую сумму результата от продажи продукции (работ, услуг),
результата от финансовой деятельности, сальдо прочих доходов и
расходов от прочих операций
Кучерова Е.В.
Совместный результат от производственной и коммерческой
деятельности предприятия (выручка от реализации) и конечный
результат финансовой деятельности (прибыль до налогообложения и
чистая прибыль)
Финансовые результаты деятельности предприятия отражаются не
только в категории прибыль, но и в категории убыток, что позволяет судить об
успешности (неудачах) предприятия. В получении прибыли заключается
главный интерес собственника, поскольку обеспечивает возможность роста
капитал и бизнеса. В экономической литературе описаны разные подходы к
определению прибыли. Анализ литературы позволил выделить два из них –
экономический и бухгалтерский, которые можно рассматривать как базовые
2
.
Первое определение в рамках экономического подхода таково:
прибыль (убыток) – это прирост (уменьшение) капитала собственников,
имеющий место в отчетном периоде. Прибыль, исчисленную по данному
алгоритму, можно назвать экономической. В рамках бухгалтерского подхода
можно сформулировать следующее определение прибыли. Прибыль – это
положительная разница между доходами и расходами организации,
2
Бухга
ᡃ
лтерский учет: уче
ᡃ
бник / под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,
2018. – 768 с.
8
понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов,
сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами,
понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки ее активов,
сопровождающейся уменьшением капитала собственников, за исключением
результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого
капитала. И экономический, и бухгалтерский подходы имеют право на
существование. Считается, что первый подход в большей степени полезен для
понимания сущности прибыли, второй – способствует пониманию логики и
порядка ее практического исчисления.
Поскольку прибыль является обобщающим показателем в системе
оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и
финансовой деятельности предприятия, то целесообразно представить ее
классификацию (таблица 1.2)
3
.
Таблица 1.2 – Классификация видов прибыли
Признак классификации
Классификация
По порядку формирования
Валовая прибыль. Прибыль от продаж. Прибыль до налогообложения.
Чистая прибыль
По характеру использования
Капитализированная (нераспределенная прибыль) Прибыль,
направленная на дивиденды (потребленная)
По видам деятельности
Прибыль от операционной деятельности Прибыль от инвестиционной
деятельности Прибыль от финансовой деятельности
По источникам формирования
Прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг) Прибыль от
продажи имущества (имущественных прав) Прибыль от прочих видов
деятельности
Факторами формирования финансовых результатов являются
отдельные виды доходов и расходов. Схема взаимоувязки доходов и расходов
в процессе деятельности предприятия, в результате которой удается обособить
те или иные показатели прибыли, приведена на рисунке 1
4
. Обобщенно
3
Фина
ᡃ
нсы предприятий: уче
ᡃ
бник для вузо
ᡃ
в / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Па
ᡃ
влова и др.;
под ред. проф. Н.В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. – 447 с.
4
Артеменко, В.Г. Ана
ᡃ
лиз фина
ᡃ
нсовой отчетности: уче
ᡃ
бное по
ᡃ
собие / В.Г. Артеменко, В.В.
Остапова. – М.: Омега-Л, 2019. – 270 с.
9
наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности
предприятия представлены в отчете о финансовых результатах.
Важнейшим фактором, влияющим на величину финансового
результата, является размер полученных доходов. Под доходами следует
понимать экономический показатель работы предприятия, отражающий
денежные поступления от всех видов деятельности. Доходы являются
финансовой базой развития предприятия, обеспечивающей решение ряда
важнейших задач, стоящих перед предприятием
5
:
основная часть доходов является источником возмещения затрат на
осуществление деятельности;
часть доходов служит источником выплат налоговых платежей,
обеспечивая выполнение финансовых обязательств предприятия перед
государством;
часть доходов является источником формирования чистой
прибыли, что обеспечивает самофинансирование развития предприятия.
Основной источник доходов предприятий – выручка, представляющая
собой поступление (в виде денежных средств или будущих выгод) от продажи
продукции, товаров, работ или услуг. Выручка – это самый общий показатель
финансовых результатов деятельности предприятия.
Выручка является основным источником возмещения затраченных на
производство продукции средств, формирования централизованных и
децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное
поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств,
бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление
выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение
договорных обязательств, штрафные санкции.
5
Поляк, Г.Б. Фина
ᡃ
нсовый менеджмент: уче
ᡃ
бник для вузо
ᡃ
в / Г.Б. Поляк. – М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2018. – 527 с.
10
Рисунок 1 – Схема формирования финансовых результатов деятельности
Выручка – основной источник формирования собственных финансовых
ресурсов, она формируется в результате деятельности предприятия по трем
основным направлениям
6
:
выручка от основной деятельности – выступает в виде поступлений
от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
6
Фина
ᡃ
нсы предприятий: уче
ᡃ
бник для вузо
ᡃ
в / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Па
ᡃ
влова и др.;
под ред. проф. Н.В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. – 447 с.
11
выручка от инвестиционной деятельности – выражается в виде
финансового результата от продажи внеоборотных активов, процентов от
долгосрочных финансовых вложений, от погашения ранее выданных кредитов
и другие виды доходов от инвестиций;
выручка от финансовой деятельности – включает в себя результат от
выпуска и размещения среди инвесторов акций, облигаций и других ценных
бумаг.
В практической деятельности предприятия порядок формирования
доходов регламентирован специальными нормативными документами,
которые применяются практически всеми предприятиями и организациями в
России (за исключением бюджетных организаций, страховых компаний,
банков и др.). К таким документами, прежде всего, относится Положение по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
7
и Налоговый кодекс
Российской Федерации
8
.
Расходы являются одним из основных качественных показателей
деятельности предприятий и их структурных подразделений. От уровня
расходов зависят финансовые результаты, темпы расширения производства,
финансовое состояние предприятия. Расходы – это факты хозяйственной
деятельности предприятия, уменьшающие его финансовый результат.
По отношению к объему производства расходы делятся на постоянные
и переменные. Расходы основного производства являются переменными, т.е.
они напрямую зависят от объемов производства. Общепроизводственные и
общехозяйственные расходы являются постоянными и образуются в связи с
организацией и обслуживанием производства и управления им (коммерческие,
управленческие). Постоянные расходы не зависят от объемов производства
или увеличиваются при росте объемов производства незначительно.
7
По
ᡃ
ложения по бухга
ᡃ
лтерскому уче
ᡃ
ту "До
ᡃ
ходы организации" ПБУ 9/99" утв. прика
ᡃ
зом
Минфина
ᡃ
Ро
ᡃ
ссии от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)
8
На
ᡃ
логовый ко
ᡃ
декс Ро
ᡃ
ссийской Фе
ᡃ
дерации (ча
ᡃ
сть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
26.03.2020)
12
Существуют и другие классификации расходов (для целей учета, управления и
т.п.)
По экономическому составу расходы делятся на основные и накладные.
Затраты основного производства группируются по двум признакам
9
:
1) По элементам затрат:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие.
Группировка затрат по элементам является единой для всех отраслей
народного хозяйства и показывает, что израсходовано на производство, каково
соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
2) По статьям калькуляции:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;
- топливо и энергия (на технологические цели);
- заработная плата основных производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- потери от брака;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- прочие производственные расходы; итого цеховая себестоимость;
- общепроизводственные расходы;
Итого производственная себестоимость
- общехозяйственные расходы;
9
Балашов, В.Г. Те
ᡃ
хнологии по
ᡃ
вышения фина
ᡃ
нсового ре
ᡃ
зультата пре
ᡃ
дприятий и
корпораций. Пра
ᡃ
ктика и методы: уче
ᡃ
бное по
ᡃ
собие / В.Г. Балашов, В.А. Ириков. – М.:
ПРИОР, 2018. – 512 с.