13
Итого себестоимость готовой продукции
- расходы на продажу;
Итого полная себестоимость.
Данный перечень статей не является фиксированным, и каждое
предприятие может, учитывая особенности собственного производства,
дополнять указанный перечень какими-либо статьями или сокращать его с
целью обеспечения полноты и ясности отражения информации о направлении
расходов предприятия.
По аналогии с доходами порядок формирования расходов
регламентирован нормативными актами, к важнейшим из которых относятся
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
10
и
Налоговый кодекс Российской Федерации
11
.
Исследуя схему формирования отчета о финансовых результатах,
можно сделать следующие выводы:
- финансовый результат является системным понятием, отражающим
совместный результат от всех видов деятельности – производственной,
коммерческой, инвестиционной, финансовой в виде выручки от реализации, а
также конечный результат финансовой деятельности в виде чистой прибыли;
- под конечным финансовым результатом понимается разность
доходов и расходов в разрезе различных направлений и деятельности фирмы в
целом;
- чистый конечный финансовый результат – это конечный
финансовый результат, очищенный от различных изъятий в пользу бюджета
(налог на прибыль организаций) и собственников предприятия (дивиденды).
Таким образом, финансовые результаты отражают цель
предпринимательской деятельности, ее доходность, и являются решающими
для предприятия. Финансовый результат представляет собой конечный
10
По
ᡃ
ложение по бухга
ᡃ
лтерскому уче
ᡃ
ту «Ра
ᡃ
сходы организации» (ПБУ 10/99): утв. прика
ᡃ
зом
Минфина
ᡃ
РФ от 6 мая 1999 г. №33н (ре
ᡃ
дакция от 6 а
ᡃ
преля 2015 г.)
11
На
ᡃ
логовый ко
ᡃ
декс Ро
ᡃ
ссийской Фе
ᡃ
дерации (ча
ᡃ
сть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
26.03.2020)
14
экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и определяется
как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
Прибыль является конечным показателем финансовых результатов.
Необходимый уровень прибыли служит основным внутренним источником
текущего развития предприятия, индикатором его кредитоспособности и
конкурентоспособности, главным интересом собственника, поскольку он
обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса, а, следовательно,
и рыночной стоимости компании.
1.2 Процесс управления финансовыми результатами деятельности
предприятия
Эффективное управление финансовыми результатами деятельности –
главный залог успеха коммерческого предприятия. Современные условия
ведения финансово-хозяйственной деятельности требуют постоянного
совершенствования методов управления финансовыми результатами.
Важность значения принципов управления состоит в том, что с их помощью
управляющая система устанавливает правила действий и поведения,
обязательные для всех подчиненных ей субъектов, согласовывает, объединяет,
координирует и регулирует их деятельность, влияет на процесс принятия
управленческих решений.
Следовательно, управление финансовыми результатами деятельности
предприятия – это процесс целенаправленного воздействия субъекта на объект
для достижения необходимого уровня прибыли. Объектом управления в
данном случае является финансовый результат (доходы, расходы, прибыль)
предприятия, субъектом – менеджмент предприятия.
Для эффективного управления финансовыми результатами
предприятия необходимо сформировать систему их управления, которая
включает шесть основных блоков
12
:
- цель и задачи управления;
12
Мицке
ᡃ
вич А.А. Упра
ᡃ
вление за
ᡃ
тратами и прибылью: уче
ᡃ
бное по
ᡃ
собие /А.А. Мицкевич. –
М.: Олма-Пресс, 2018. – 348 с.
15
- методы управления;
- механизм управления;
- учет;
- анализ финансовых результатов;
- контроль выполнения плана прибыли.
Поскольку основным финансовым результатом деятельности, к
которому стремятся все коммерческие предприятия и который является целью
их деятельности, является прибыль, то в дальнейшем речь пойдет об
управлении прибылью.
В.В. Ковалев в качестве цели управления прибылью предприятия
обозначает обеспечение максимизации абсолютной величины чистой прибыли
и стабильности ее формирования во времени
13
.
В.П. Савчук отмечает следующее «Основная цель управления
прибылью предприятия – обеспечение роста ее суммы и уровня, а также
эффективного распределения по направлениям экономического развития.
Согласно определенной цели объектом управления выступают как
формирование прибыли предприятия, так и ее распределение»
14
.
По мнению И.А. Бланка, главной целью управления прибылью
является обеспечение максимизации благосостояния собственников
предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана
обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с
интересами государства и персонала предприятия. Исходя из этой главной
цели, автор формулирует систему основных задач. Это обеспечение
15
:
- максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего
ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре;
13
Ковалев, В.В. Упра
ᡃ
вление де
ᡃ
нежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебно-
пра
ᡃ
ктическое по
ᡃ
собие / В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2018. – 336 с.
14
Са
ᡃ
вчук В.П. Упра
ᡃ
вление прибылью и бюджетирование: уче
ᡃ
бник /В.П. Савчук. – М.:
БИНОМ. Ла
ᡃ
боратория знаний, 2019. – 436 с.
15
Бланк, И.А. Упра
ᡃ
вление прибылью: уче
ᡃ
бник / И.А. Бланк. – М.: Ника-Центр, 2017. – 768 с.
16
- оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой
прибыли и допустимым уровнем риска;
- высокого качества формируемой прибыли;
- выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал
собственникам предприятия;
- формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет
прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем
периоде;
- постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия;
- эффективности программ участия персонала в прибыли.
В современных условиях проблема роста прибыли предприятия и
эффективности его деятельности становится основополагающей для всех
предприятий. Это ставит ее в ряд наиболее важных установок управления
предприятием. Обеспечение управления прибылью следует рассматривать как
процесс, требующий создания эффективной системы управления. Основным
условием эффективной организации системы управления прибылью является
соблюдение регулятивных принципов.
И.А. Бланк выделяет пять основных принципов, лежащих в основе
управления прибылью
16
:
1) Интегрированность с общей системой управления – поскольку
прибыль является основным обобщающим показателем хозяйствования всего
предприятия, то любое управленческое решение в конечном итоге влияет на
его объем. Поэтому управление прибылью должно быть непосредственно
связано со всей системой управления предприятием.
2) Комплексный характер принятия управленческих решений.
3) Высокий динамизм управления. Постоянные изменения условий
внешней и внутренней среды требуют от системы управления прибылью
способности быстро приспосабливаться к этим изменениям.
16
Бланк, И.А. Упра
ᡃ
вление прибылью: уче
ᡃ
бник / И.А. Бланк. – М.: Ника-Центр, 2017. – 768 с.
17
4) Вариативность подходов к разработке отдельных управленческих
решений. Наиболее правильное управленческое решение можно сформировать
только в том случае, если анализируются несколько альтернативных
сценариев развития хозяйственной деятельности предприятия.
5) Ориентация на стратегические цели развития предприятия.
Формирования целей управления прибылью должно осуществляться с учетом
стратегических приоритетов развития хозяйственной деятельности.
И.А. Маркина, В.Л. Воронина конкретизируют принципы
управления прибылью следующим образом
17
:
- принцип объективной необходимости – вопрос о необходимости
системы управления прибылью напрямую связан с существованием
предприятия, его деятельностью, которая ориентирована на прибыль;
- принцип непрерывности – деятельность предприятий имеет
непрерывный процесс, поэтому система управления результатами этой
деятельности должна функционировать постоянно;
- принцип системности – каждое управленческое решение в области
формирования прибыли прямо или опосредованно оказывает влияние на
уровень прибыли;
- принцип интеграции – предполагает согласованность целей системы
управления прибылью и стратегических целей развития предприятия;
- принцип системности – разработка управленческого решения должна
быть направлена на достижение наибольшего экономического эффекта при
существующих ресурсных ограничениях;
- принцип ответственности – построение системы управления
прибылью в соответствии с организационной структурой позволит связать
деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных
17
Маркина, И.А. Оптимиза
ᡃ
ция упра
ᡃ
вления прибылью то
ᡃ
рговых пре
ᡃ
дприятий на о
ᡃ
снове
ра
ᡃ
зработки систе
ᡃ
мы упра
ᡃ
вления прибылью / И.А. Маркина, В.Л. Во
ᡃ
ронина // Ве
ᡃ
стник
Во
ᡃ
лгоградского института
ᡃ
бизнеса. – 2017. – №3(24). – С.35–39.
18
субъектов управления и оценить вклад каждого подразделения в общие
результаты деятельности;
- принцип информационной обеспеченности – эффективность
управленческого решения в значительной степени зависит от качества
используемой информационной базы.
В процессе управления прибылью важное место занимают методы
управления. Методы управления прибылью связаны с функциями управления:
планированием, организацией и контролем. Они позволяют выработать и
реализовать стратегию и тактику управления процессом формирования,
увеличения и распределения прибыли, что тесно связано с ростом и развитием
предприятия. Анализ совокупности существующих методов позволяет
сгруппировать их по следующим видам, представленным на рисунке 2.
Как видно из рисунка 2, существует достаточно большое разнообразие
методов управления прибылью, однако предприятию имеет смысл применять
только такие средства воздействия, которые затрагивают его интересы.
Рассмотрим методы управления прибылью предприятия более подробно.
Система экономических методов управления прибылью использует все
рычаги хозяйствования: планирование, экономический анализ, экономическое
стимулирование, ценовую и налоговую политику и др.
19
Рисунок 2 – Методы управления прибылью предприятия
Одним из инструментов управления прибылью выступает
планирование, под которым понимается процесс разработки и принятия
целевых установок количественного и качественного характера и определение
путей наиболее эффективного их достижения. Результатом планирования
является план либо совокупность (система) планов. Цель планирования
состоит в своевременном выявлении средств и альтернатив, которые снижали
бы риск принятия ошибочных решений.
Объектом планирования, главным образом, выступает прибыль от
реализации продукции (товаров, работ, услуг). Основными этапами процесса
планирования прибыли являются:
20
- расчет базовых показателей за предыдущий год;
- постановка целей финансово-хозяйственной деятельности
предприятия на предстоящий год (или иной планируемый период);
- прогнозирование индексов инфляции;
- расчет плановой суммы прибыли и рентабельности (уровня
прибыли) по вариантам (базовый, оптимистический, пессимистический),
выбор наиболее вероятного варианта событий.
В качестве базовых показателей при планировании используют
выручку от реализации, себестоимость продаж, прибыль от продаж, структуру
себестоимости, стоимость активов, рентабельность капитала (совокупного и
собственного). Управление по центрам ответственности является одной из
подсистем, обеспечивающих внутрифирменное планирование. Центр
финансовой ответственности – это структурное подразделение предприятия,
осуществляющее операции по оптимизации прибыли, способное оказывать на
прибыль непосредственное воздействие и отвечающее перед вышестоящим
руководством за реализацию установленных целей и соблюдение уровней
расходов в пределах установленных лимитов.
Наиболее распространенной является классификация центров
финансовой ответственности в зависимости от полномочий и ответственности:
- центр затрат – структурное подразделение, отвечающее только за
затраты;
- центр дохода – структурное подразделение, которое отвечает только
за выручку от реализации продукции и связанные с ее сбытом затраты;
- центр прибыли – структурное подразделение, которое ответственно
за финансовые результаты своей деятельности;
- центр инвестиций – структурное подразделение, которое несет
ответственность за капитальные вложения;
- центр контроля и управления – сфера деятельности, несущая
ответственность за конкретные виды работ и их результаты.
21
Экономический анализ представляет собой систематизированную
совокупность аналитических процедур, имеющих целью получение
заключений, выводов и рекомендаций экономического характера в отношении
некоторого объекта.
Экономическое стимулирование – система мер, использующая
материальные средства с целью побуждать участников производства
трудиться для создания общественного продукта. К формам экономического
стимулирования наемных работников относится заработная плата, различные
выплаты и льготы. Важную роль в процессе стимулирования труда играет
дополнительная заработная плата в форме различного рода доплат, надбавок и
единовременного вознаграждения, позволяющих обеспечивать большую
индивидуализацию вознаграждения.
Ценообразование – это установление цен, процесс выбора
окончательной цены в зависимости от себестоимости продукции, цен
конкурентов, соотношения спроса и предложения и других факторов. Цель
ценообразования – обеспечить мотивированную, своевременную и
достаточную ценовую реакцию, таким образом, чтобы получить
максимальный объем продаж и прибыль.
Налоговая политика предприятия – составная часть финансовой
стратегии предприятия, заключающаяся в выборе наиболее эффективных
вариантов осуществления налоговых платежей при альтернативных вариантах
его хозяйственной деятельности. Налоговая политика предприятия строится
на следующих основных принципах:
- строгое соблюдение действующего налогового законодательства;
- поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных
решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения;
- использование установленной системы прямых и непрямых
налоговых льгот;
- оперативный учет изменений в действующей налоговой системе;
22
- плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей;
- обеспечение своевременных расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами по налоговым платежам.
Организационно-распорядительные методы управления прибылью
основаны на правах и ответственности людей на всех уровнях хозяйствования
и предполагают использование руководителями власти, ответственность
подчиненных. Рычагами воздействия являются регламенты, нормы,
инструкции, директивные требования, ответственность и полномочия,
приказы, распоряжения.
Выделяют три группы организационно-распорядительных методов:
распорядительные, организационно-стабилизирующие и дисциплинирующие.
При этом все организационно-распорядительные методы управления должны
применяться в комплексе, способствуя организационной стабилизации
системы.
Социально-психологические методы управления прибылью основаны
на формировании и развитии общественного мнения относительно
нравственных ценностей в обществе, отношения к личности и т.п. Объектами
управления с помощью социально-психологических методов являются:
- способы организации труда и рабочих мест;
- система подбора, расстановки, подготовки и переподготовки кадров;
- информационное обеспечение и его использование;
- система стимулирования работников;
- морально-психологический климат в коллективе;
- социально-бытовые условия работников.
Процесс управления прибылью предприятия базируется на
определенном механизме. В структуру механизма управления прибылью
входят следующие элементы:
1) Государственное, правовое и нормативное регулирование вопросов
формирования и распределения прибыли. Принятие законов и нормативных