15
1.2 Анализ формирования и использования показателей прибыли
Основными показателями прибыли, используемой для оценки
производственно хозяйственной деятельности выступают:
общая прибыль (убыток) отчетного периода - балансовая прибыль (убыток);
валовая прибыль;
прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
прибыль от финансовой деятельности;
прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;
налогооблагаемая прибыль;
чистая прибыль [27, с.56].
На каждом предприятие формируется четыре показателя прибыли,
существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и
функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая
прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной
деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается
специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль,
облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в
распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в
бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она
характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.
Прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции,
но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо
уменьшают. Поэтому в теории и на практике выделяют так называемую
«балансовую прибыль» [27, с.57].
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли
(убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от
прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по
этим операциям. Она состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от
реализации продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) на
16
производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы
(доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других
предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные
расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание
законсервированных производственных мощностей, убытки от списания
долгов) [15, с.24].
Основными составными элементами балансовой прибыли являются:
1. Прибыль от реализации товарной продукции определяется как
разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную
стоимость, акцизов и налога с продаж) и затратами на производство и
реализацию продукции (работ, услуг) и представляется следующим расчетом:
Пр = В – С – К – У, (1)
где Пр – прибыль от реализации товарной продукции;
В – выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за
минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей),
С – себестоимость от реализации товаров, продукции, работ, услуг,
К – коммерческие расходы,
У – управленческие расходы.
Таким образом, прибыль включает финансовые результаты от
реализации и других видов деятельности, доходы и расходы от
внереализационных операций [25, с.28].
К основным видам операций, формирующих прибыль отчетного
периода, относятся: реализация продукции, работ, услуг и товаров, в том числе
по видам реализованной продукции; реализация прочих активов, в том числе
материальных ценностей оборотного характера, нематериальных активов,
ценных бумаг, валютных ценностей; прибыль от участия в других
организациях, дивиденды от акций и проценты по облигациям и займам;
внереализационные нехарактерные доходы и прибыли, в том числе по видам;
внереализационные потери и убытки, в том числе по видам.
17
2. Прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции и услуг
нетоварного характера определяется аналогично, раздельно по всем видам
деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств,
автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе
основного предприятия.
3. Прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого
имущества рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого
имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу,
скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции.
Основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации
продукции, выполнения работ или оказания услуг. Прибыль от реализации
имущества – это финансовый результат, не связанный с основными видами
деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей
реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов
имущества, числящегося на балансе предприятия [16, с.106].
4. Прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов
определяется как разница между общей суммой полученных и уплаченных:
штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;
процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах
предприятия;
курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной
валюте;
прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от
стихийных бедствий;
потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений
долгов, ранее списанных как безнадежные;
прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с
действующим законодательством на счет прибылей и убытков.
При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в состав расходов от
18
внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение
чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после
уплаты налога на прибыль. Таким образом, балансовая прибыль может быть
определена следующим образом:
Пб = ± Пр ± Пи ± Пв.о , (2)
где Пб – балансовая прибыль;
Пр – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и
услуг;
Пи - прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;
Пв.о – доходы (убытки) от реализации внереализационных операций.
Кроме того, выделяется валовая прибыль, которая представляет собой
балансовую прибыль за минусом или плюсом финансового результата от
операций с основными фондами (средствами), нематериальными активами и
иным имуществом.
Валовая прибыль — часть валового дохода предприятия, фирмы,
которая остается у них после вычета всех обязательных расходов. Представляет
собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных
фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [17, с.126].
Валовая прибыль предприятия может отличаться от балансовой
прибыли в силу ряда причин:
1. Валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой
обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.
2. При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному
имуществу или реализации этих видов имущества по ценам ниже их
балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости
имущества за вычетом балансовой стоимости реализованного или
выбывшего имущества.
3. Выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу на день оформления
19
таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям.
4. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно
от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
5. По имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не
ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.
Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за
исключением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и
внебюджетные фонды) [23, с.32].
Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):
доход от долевого участия в деятельности других предприятий;
доход от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а также
от посреднических операций и сделок;
доход юридических лиц по государственным облигациям и другим
государственным, ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их
размещению;
суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.
После всех перечисленных корректировок валовой прибыли остается
налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль. Во всех
странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Поэтому на
практике принято выделять налогооблагаемую прибыль, которая представляет
собой валовую прибыль за вычетом отчислений в резервные фонды, доходов по
видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на
капиталовложения [16, с.228].
Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она
равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:
отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых
предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не
более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей
налогообложению);
рентных платежей в бюджет;
20
доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других
предприятий;
доходов от казино, видеосалонов и пр.;
прибыли от страховой деятельности;
прибыли от отдельных банковских операций и сделок;
курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по
отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации
иностранным валютам;
прибыли от производства и реализации производственной
сельскохозяйственной и хозяйственной продукции [24, с.130].
В результате на предприятии, как это принято называть в теории и на
практике, остается так называемая чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль,
остающаяся в его распоряжении. Она определяется как разность между
балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога
на экспорт и импорт, налога на превышение фактических расходов на оплату
труда по сравнению с нормируемой.
Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и социальные
налоги, и образуют фонды. В результате остается прибыль неиспользованная,
или убыток, непокрытый деньгами. Чистая прибыль направляется на
производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение
работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических
санкций, связанных с нарушением предприятием действующего
законодательства, на благотворительные и другие цели [15, с.52].
Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление
консолидированной прибыли. Консолидированная прибыль - это прибыль,
сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых
результатах материнских и дочерних предприятий.
Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой
объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся
в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.
21
Необходимость консолидации определяется экономической
целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы
создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных,
но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена
экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и
ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается
степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении
новых форм вложения капитала и рынков сбыта [24, с.72].
Прибыль является источником финансирования разных по
экономическому содержанию потребностей. При ее распределении
пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и
предпринимательские интересы учредителей предприятия, интересы отдельных
работников. Объектом распределения является валовая прибыль.
Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в
Федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации в виде налогов и
других обязательных платежей. Распределение оставшейся части прибыли
является прерогативой предприятия, регламентируется внутренними
документами предприятия и фиксируется в его учетной политике [9, с.42].
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им
самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской
деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права
вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. В
соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий
направляется:
на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и
внедрению навой техники;
на совершенствование технологии и организации производства;
на модернизацию оборудования;
улучшение качества продукции;
техническое перевооружение;
22
реконструкцию действующего производства [18, с.135].
Чистая прибыль является источником пополнения собственных
оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплате процентов по
кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных
средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по
просроченным и отсроченным кредитам. За счет чистой прибыли уплачиваются
некоторые виды сборов и налогов, например, налог на перепродажу
автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со
сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др.
Обеспечивая производственные, материальные и социальные
потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к
установлению оптимального соотношения между фондом накопления и
потребления, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и
стимулировать и поощрять результаты труда работников. [26, с.29]
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только
источником финансирования производственного и социального развития, а
также материального поощрения, но и используется в случаях нарушения
предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов
и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении
требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и
правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из
чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль
В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во
внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником
уплаты которых является чистая прибыль. [27, с.56].
Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направления
использования прибыли, если иное не предусмотрено Уставом. Распределение
чистой прибыли на предприятии выражается формулой:
ЧП = РФ + ФН + ФП , (3)
где ЧП – чистая прибыль;
23
РФ – резервный фонд;
ФН – фонд накопления;
ФП – фонд потребления.
Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай
прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Он
является обязательным для обществ, кооперативов, предприятий с
иностранными инвестициями. Общества зачисляют в резервный фонд также
эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной
стоимостью акций, вырученную при их реализации по цене, превышающей их
номинальную стоимость. Эта сумма не подлежит какому-либо использованию
или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже
номинальной стоимости.
Резервный фонд общества используется на выплату процентов по
облигациям и дивидендов по привилегированным акциям в случае
недостаточности чистой прибыли для этих целей. Его размер должен
составлять не менее 15 % уставного капитала. Ежегодно резервный фонд
пополняется за счет отчислений, составляющих не менее 5% прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных
убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на
дополнительные затраты по расширению производства и социальному
развитию, разработку и внедрение новой техники, прирост собственных
оборотных средств и восполнение их недостатка, не другие затраты,
обусловленные социально-экономическим развитием коллектива [19, с.39].
Фонд накопления - средства, направленные на производственное
развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию,
расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и
обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и
технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели,
предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание
нового имущества предприятия).
24
Фонд накопления показывает рост имущественного состояния
хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств. Вместе с тем
операции по приобретению и созданию нового имущества хозяйствующего
субъекта не затрагивают фонд накопления. Фонд накопления уменьшается
только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а
также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не
включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов
основных средств [7, с.206].
Фонд потребления – средства, направляемые на осуществление
мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений),
материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных
билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных
аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового
имущества предприятия [19, с.361].
Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и
выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является
источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования
работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития
расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное
погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство,
беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные
мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов [26, с.219].