45
2.2 Анализ прибыли от производства и реализации продукции
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации
продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана
прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее
суммы.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от
четырех факторов первого уровня соподчиненности:
объема реализации продукции (VРП);
структуры продукции (УДi};
себестоимости продукции (Ci);
уровня среднереализационных цен (Цi).
Объем реализации продукции может оказывать положительное и
отрицательное влияние на сумму прибыли.
Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к
пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является
убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение
суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное,
так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более
рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма
прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса
низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли
уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно
пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к
соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли
находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен
сумма прибыли возрастает и наоборот.
46
Необходимо провести анализ влияния вышеперечисленных факторов на
сумму фактической прибыли отчетного года, по сравнению с плановой,
используя данные, приведенные в таблице 2.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить
способом цепных подстановок.
Таблица 2.
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации
продукции, тыс. руб.
Показатель
План
Факт
Отклонение
(+,-)
Выполне
ние
плана
Объем реализованной
продукции, тыс. руб.
1954,545
1985,584
31,038
101,59%
Выручка от реализации
продукции за вычетом
НДС, акцизного налога и
других отчислений от
выручки (ВР)
10750
10920,710
170,71
101,59%
Полная себестоимость
реализованной
продукции (ПС)
8650
8722,240
72,24
100,84%
Прибыль от реализации
продукции (П)
2100
2198,470
98,47
104,69%
План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году
предприятие перевыполнило на 98,47 тыс. руб.(2198,47-2100), или на 4,69%.
Сначала необходимо найти сумму прибыли при фактическом объеме
продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует
рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем
плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.
Выполнение плана по реализации исчисляют сопоставлением
фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция
однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция
неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый
(плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость
меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.
47
На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:
Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли
должна была бы увеличиться на 1,59% и составить 2133,348 тыс. руб.(2100 *
101,59%).
Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и
структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и
плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную
сумму затрат:
Необходимо подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы
получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при
плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки
следует вычесть условную сумму затрат:
По данным таблицы 3 можно установить, как изменилась сумма
прибыли за счет каждого фактора.
Следует отметить, что на изменение уровня фактической прибыли по
сравнению с ее плановым уровнем влияло лишь два фактора:
объем реализованной продукции
себестоимость единицы продукции.
Это связано с тем, что фактическая цена по сравнению с планом не
изменилась. Также в условиях рассматриваемого предприятия нет структурных
сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции, т.к. оно выпускает всего один
вид продукции.
%РП =
(16)
(17)
(18)
48
Таблица 3
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы
прибыли от реализации продукции
Показатель
Условия расчета
Порядок
расчета
Сумма
прибыли,
тыс. руб.
Объем
реализации,
шт.
Себестоимость
единицы
продукции, тыс.
руб.
План
1954,545
4,43
(Ц-С
пл
)VРП
пл
2100,00
Усл1
1985,584
4,43
(Ц-С
пл
)VРП
факт
2133,35
Факт
1985,584
4,39
(Ц-
факт
)VРП
факт
2198,47
1. Изменение прибыли ООО «Сталь» произошло за счет изменения
объема реализации продукции:
Пvрп = Пусл1 – Ппл = 2133,35 - 2100,00 = 33,35 тыс. руб.
2. Изменение прибыли ООО «Сталь» произошло за счет изменения
себестоимости единицы продукции:
Пс = Пфакт – Пусл1 = 2198,47 - 2133,35 = 65,12 тыс. руб.
3. Суммарное изменение прибыли:
П = Пфакт – Ппл = 2198,47 - 2133,35 = 98,47 тыс. руб.
Этот же результат можно получить как сумму отклонений за счет
влияния отдельных факторов: 65,12 + 33,35 = 98,47тыс. руб.
Анализ показывает, что план прибыли был перевыполнен главным
образом за счет уменьшения себестоимости единицы реализованной продукции
(увеличение составило 65,12 тыс. руб.). Ощутимый вклад внес и второй фактор
– увеличение объема реализованной продукции. За счет влияния этого фактора
прибыль увеличилась на 33,35 тыс. руб.
Анализу подлежит влияние факторов на сумму фактической прибыли
отчетного года, по сравнению с предыдущим годом, используя данные,
приведенные в таблице 4.
49
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно аналогично
выполнить способом цепных подстановок.
Таблица 4
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации
продукции 2018 г. по сравнению с 2017 г., тыс. руб.
Показатель
2017
2018
Отклонение
(+,-)
Темп
роста
Объем реализованной
продукции, шт.
1959,320
1985,584
26,264
101,34%
Выручка от реализации
продукции за вычетом НДС,
акцизного налога и других
отчислений от выручки (ВР)
10384,396
10920,712
536,316
105,16%
Полная себестоимость
реализованной
продукции (ПС)
8603,478
8722,240
118,762
101,38%
Прибыль от реализации
продукции (П)
1780,918
2198,472
417,554
123,45%
Прибыль от реализации продукции в 2018 году по сравнению с 2017
возросла на 417,554 тыс. руб.(2198,47-1780,918), или на 23,45%.
Необходимо провести факторный анализ методом цепных подстановок,
последовательно базовую величину каждого фактора отчетной величиной
(таблица 5).
По данным таблицы 5 можно установить, как изменилась сумма
прибыли за счет каждого фактора.
Следует отметить, что в данном случае на изменение уровня прибыли в
отчетном году по сравнению с предыдущим влияло три фактора первого
уровня:
объем реализованной продукции;
себестоимость единицы продукции;
уровень среднереализационных цен.
Это связано с тем, что в условиях рассматриваемого предприятия нет
структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции, т.к. оно
выпускает всего один вид продукции.
50
Таблица 5
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы
прибыли от реализации продукции
Показатель
Условия расчета
Порядок
расчета
Сумма
прибыли
, тыс.
руб.
Объем
реализации
, шт.
Цена
единицы
продукции,
тыс.руб.
Себестои
мость
единицы
продукци
и, руб.
База
1959,320
5,30
4,391
(Ц
0
-С
0
)VРП
0
1780,918
Усл1
1985,584
5,30
4,391
(Ц
0
-С
0
)VРП
1
1804,791
Усл2
1985,584
5,50
4,391
(Ц
1
-С
0
)VРП
1
2201,907
Отчет
1985,584
5,50
4,393
(Ц
1
-С
1
)VРП
1
2198,472
1. Изменение прибыли ООО «Сталь» произошло за счет изменения
объема реализации продукции:
Пvрп = Пусл1 – Пбаз = 1804,791 - 1780,918 = 23,873 тыс. руб.
2. Изменение прибыли ООО «Сталь» произошло за счет изменения цены
единицы продукции:
Пц = Пусл2 – Пусл1 = 2201,907 - 1804,791 = 397,117 тыс. руб.
3. Изменение прибыли произошло за счет изменения себестоимости
единицы продукции:
Пс = Потч – Пусл2 = 2198,472 - 2201,907 = -3,435 тыс. руб.
4. Суммарное изменение прибыли:
П = Потч – Пбаз = 2198,472 - 1780,918 = 417,554 тыс. руб.
Этот же результат получаем как сумму отклонений прибыли за счет
влияния отдельных факторов:
23,873 + 397,117 + (-3,435) = 417,554 тыс. руб.
51
Анализ показывает, что наибольшее влияние на увеличение прибыли в
отчетном году оказало повышение уровня среднереализационных цен (397,117
тыс. руб.).
Следует отметить отрицательное влияние увеличения уровня
себестоимости на общую сумму прибыли: незначительное повышение
себестоимости единицы продукции (на 0,002 руб.) уменьшило общую сумму
прибыли на 3,435 тыс. руб.
Незначительное уменьшение прибыли вследствие повышения
себестоимости было компенсировано за счет увеличения цены единицы
продукции, а также за счет увеличения объема выпуска продукции. И в итоге
общая сумма прибыли в отчетном году увеличилась на 417,554 руб. по
сравнению с предыдущим годом. И это, несомненно, является положительным
результатом хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год.
Как было видно из предыдущих пунктов, уровень цен, их изменение
оказывает сильное влияние на уровень прибыли, поэтому при анализе прибыли
предприятия нельзя не учитывать те факторы, которые непосредственно
влияют на уровень цен на продукцию рассматриваемого предприятия.
На изменение уровня цен оказывают влияние следующие факторы:
качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка,
инфляционные процессы.
При анализе деятельности ООО «Сталь» особое внимание следует
уделить рассмотрению влияния такого фактора, как рынки сбыта, т.к. этот
фактор оказывает значительное влияние на уровень среднереализационных цен.
Известно, что в условиях современной российской экономики большинство
предприятий испытывают нехватку так называемых «живых» денег. Поэтому в
практике наших предприятий часто встречаются такие виды хозяйственных
операций, как бартер, взаимозачеты, взаимное списание задолженностей, и др.
Рассматриваемое предприятие реализует свою продукцию по достаточно
широкому спектру сбытовых каналов. В силу вышеуказанной специфики, а
также в силу нехватки оборотных средств, предприятие вынуждено
52
устанавливать различные уровни цен на свою продукцию для разных
покупателей. Например, большую часть своей продукции предприятие
реализует по договорным ценам многочисленным оптовым покупателям (в
основном, это юридические лица), но часть продукции предприятие реализует
частным предпринимателям на строительных рынках, часть продукции
реализуется по линии взаимозачетов с различными поставщиками сырья, и т.д.
Можно рассчитать изменение средней цены реализации в зависимости
от рынков сбыта продукции (таблица 6).
Таблица 6
Влияние рынков сбыта продукции на изменение средней цены
единицы продукции
Рынки сбыта
Цена
за
шт.,
тыс.
руб.
Объем
реализации, шт.
Структура
реализации,
%
Измене-
ние
средней
цены за
шт,
тыс.руб.
план
факт
план
факт
+,-
Строительный
рынок
(предприниматели)
5,10
293,182
198,558
15
10
-5
-0,255
Юридические лица
(организации,
предприятия)
5,50
1563,636
1687,746
80
85
+5
0,275
Физические лица
5,30
97,727
99,279
5
5
-
-
Всего
-
1954,545
1985,584
100
100
-
0,02
В связи с изменением рынков сбыта продукции средний уровень цены
единицы продукции увеличился на 0,02 руб., а сумма прибыли - на 39,712 тыс.
руб. ( 0,02 руб.* 1985,854 тыс. шт. ).
Таким образом, по итогам анализа видно, что в результате увеличения
на 5% в общей массе доли продукции, продаваемой по договорным, более
высоким ценам, сумма прибыли увеличилась на 39,712 тыс. руб.
53
2.3 Анализ рентабельности деятельности предприятия
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы
предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности
(производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость
затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные
результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение
эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для
оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной
политике и ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1. показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек
производства и инвестиционных проектов;
2. показатели, характеризующие рентабельность продаж;
3. показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой
прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость
издержек) исчисляется путем отношения валовой (П
рп
) или чистой прибыли
(ЧП) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (И):
, или
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля,
затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться
в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.
Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от
реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму
полученной выручки (ВР). Характеризует эффективность предпринимательской
деятельности: показывает, сколько прибыли имеет предприятие с рубля
(19)
54
продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике.
Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.
, или
В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных
показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести
межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.
Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость
затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных
факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее
себестоимости и средних цен реализации. Факторная модель этого показателя
имеет вид:
Расчету подлежит влияние факторов первого порядка на изменение
уровня рентабельности в целом по предприятию в отчетном году по сравнению
с предыдущим способом цепных подстановок, используя данные таблицы 5,6.
Так как предприятие выпускает один вид продукции, то структурный
фактор учитываться не будет.
На основе данных вышеуказанных таблиц, составлена таблица 7, в
которой показано влияние каждого фактора на изменение уровня
рентабельности ООО «Сталь».
(20)
(21)