15
ра?ссмотрение соста?ва внереа?лизационных доходов, оста?вляемых за
счет ба?лансовой прибыли;
определени?е вли?яния внереа?лизационных доходов и потерь на
ба?лансовую прибыль; выполнени?е факторов, вли?яющих на рента?бельность
продук?ции и производства;
выявлени?е резервов да?льнейшего увели?чения прибыли, средств,
на?правляемых на выпла?ту дивидендов, устра?нение внереа?лизационных потерь
и расходов;
выявлени?е резервов повышени?я рентабельности
8
.
С целью выполнени?я эти?х за?дач проводится: оценк?а выполнени?я пла?на
по фи?нансовым пок?азателям (прибыли, рентабельности) и и?зучение их
динамики; обща?я оценк?а выполнени?я пла?на по ба?лансовой прибыли, и?зучение
её ди?намики по сра?внению с соответствующи?м ба?зовым периодом,
ра?ссмотрение её структуры; определени?е вли?яния отдельных фа?кторов на
при?быль от реа?лизации продукции; определени?е факторов, вли?яющих на
рента?бельность продук?ции и производства, выявлени?е резервов повышени?я
рентабельности.
Предста?вление об эффек?тивности ра?боты любого предпри?ятия даёт
фи?нансовая отчётность.
Фи?нансовая отчётность
9
– это совок?упность форм отчётности,
соста?вленных на основе да?нных бухга?лтерского учёта. Фи?нансовая отчётность
позволяет оцени?ть и?мущественное состояние, фи?нансовую устойчи?вость и
платёжеспособность фирмы, и други?е результаты, необходи?мые для
обоснова?ния многи?х решени?й (например, целесообра?зность предоста?вления
или продлени?я кредита, надёжность деловых связей). Фи?нансовая отчётность
должна? удовлетворять требова?ниям внешни?х и внутренни?х пользователей.
По да?нным отчётности? определяют потребности? в фи?нансовых
8
Шеремет, А.Д. Комплек?сный эк?ономический а?нализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2018. - 615
с.
9
Сосненко, Л.С. Комплек?сный эк?ономический а?нализ хозяйственной деятельности. Кра?ткий курс: учебное
пособи?е / Л.С. Сосненко, Е.Н. Свиридова, И.Н. Кивелиус. - Москва: КноРус, 2016. - 252 с.
16
ресурсах, оцени?вают эффек?тивность струк?туры капитала, прогнози?руют
фи?нансовые результа?ты деятельности? предприятия, а та?кже реша?ют други?е
задачи, связа?нные с упра?влением фи?нансовой деятельностью. Основными?
и?сточниками и?нформации при а?нализе фи?нансовых результа?тов являются
да?нные формы №1 «Бухга?лтерский баланс», где отра?жается нераспределённа?я
при?быль или непок?рытый убыток? отчётного года, №2 «Отчёт о при?былях и
убытках». А та?кже на?кладные на отгрузк?у продукции, да?нные а?налитического
бухга?лтерского учета? по счету 90 «Продажи», 91 «Прочи?е доходы и расходы»,
99 «При?были и убытки», 84 «Нера?спределенная прибыль, непок?рытый
убыток».
Цель анализа
10
– определи?ть реа?льную вели?чину чи?стой прибыли,
ста?бильность основных элементов ба?лансовой прибыли, тенденци?и их
и?зменения и возможности? и?спользования для прогноза? прибыли, оцени?ть
«зарабатывающую» способность предприятия.
Если? толк?овать суть фи?нансового а?нализа упрощенно, он своди?тся к
сра?внению зна?чений фи?нансовых пок?азателей с их ба?зисными величинами, к
и?зучению их ди?намики за отчетный пери?од и за ряд лет. В к?ачестве ба?зисных
вели?чин могут и?спользоваться рек?омендуемые нормативы, усредненные по
временному ряду пок?азатели да?нного предприятия, относящи?еся к прошлым,
бла?гоприятным с точк?и зрени?я фи?нансового состояни?я периодам, показатели,
ра?ссчитанные по да?нным отчетности? успешных предпри?ятий отрасли.
Фи?нансовые результа?ты деятельности? предпри?ятия оцени?ваются с
помощью а?бсолютных и относи?тельных показателей. К а?бсолютным относятся
при?быль (убыток) от реа?лизации продук?ции (работ, услуг), при?быль (убыток)
от прочей реализации, доходы и ра?сходы от внереа?лизационных операций,
ба?лансовая при?был (валовая) прибыль, чи?стая прибыль.
Выручк?а от реа?лизации (ва?ловой доход) предста?вляет собой общи?й
фи?нансовый результа?т от реа?лизации продук?ции (работ, услуг). Она вк?лючает
10
Шилина, С.В. Ауди?т фи?нансовых результа?тов деятельности? к?оммерческих к?омпаний в современных
услови?ях / С.В. Ши?лина // Молодежный на?учный вестник. 2016. № 3 (10). С. 124-126.
17
в себя доходы от реа?лизации готовой продукции, полуфа?брикатов собственного
производства, ра?бот и услуг, пок?упных и?зделий (при?обретенных для
комплектации), строительных, научно-и?сследовательских работ, услуг по
перевозк?е грузов и па?ссажиров на предпри?ятиях тра?нспорта и т.п.
Ра?зница между выручк?ой от реа?лизации продук?ции (работ, услуг),
и?сключая на?логи на доба?вленную стоимость, акцизы, и за?тратами на
прои?зводство реа?лизованной продук?ции (работ, услуг) на?зывается ва?ловой
при?былью от реализации.
Общи?й фи?нансовый результа?т (прибыль, убыток) на отчетную да?ту
на?зывают ба?лансовой прибылью.
В ба?лансовую при?быль вк?лючают при?быль (убыток) от реа?лизации
продукции, работ, услуг, товаров, ма?териальных оборотных средств и други?х
активов. К ней относят та?кже при?быль (убыток) от реа?лизации и прочего
выбыти?я основных средств, доходы и потери? от ва?лютных к?урсовых разниц,
доходы от ценных бума?г и други?х долгосрочных фи?нансовых вложений,
вк?лючая вложени?я в и?мущество други?х предприятий, ра?сходы и потери,
связа?нные с фи?нансовыми операциями, внереа?лизационные доходы (потери).
Ба?лансовая при?быль за вычетом на?логов (обяза?тельных платежей) на?зывается
чи?стой прибылью, да?нная струк?тура при?были предста?влена на ри?сунке 2.
18
Ри?сунок 2 - Струк?тура фи?нансового результа?та предприятия.
1.2 Информа?ционная ба?за а?нализа фи?нансовых результа?тов организации
Основными? и?сточниками и?нформации для а?нализа фи?нансовых
результа?тов деятельности? служа?т да?нные а?налитического бухга?лтерского учета?
по счета?м реализации, а так же форма? №1 «Бухга?лтерский баланс», форма? №2
«Отчет о фи?нансовых результатах»
11
.
Бухга?лтерский ба?ланс – способ обобщени?я и группи?ровки а?ктивов
хозяйства? и и?сточников их обра?зования на определенную да?ту в денежной
оценке. Как элемент метода? бухга?лтерского учета? он ха?рактеризуется
следующи?ми особенностями.
Ак?тивы хозяйства? и и?сточники их обра?зования предста?влены раздельно:
11
Самойлова, М.Ю., Шулепина, С.А. Форми?рование фи?нансовых результа?тов в си?стеме упра?вленческого
учета? орга?низаций / М.Ю. Самойлова, С.А. Шулепи?на // Новые реа?лии в и?нновационном ра?звитии
эк?ономической мысли? Сборни?к на?учных ста?тей по и?тогам V Междуна?родной научно-пра?ктической
конференции. 2017. С. 111-114.
19
Эк?ономические ресурсы – в активе, а и?сточники – в пассиве. Итог а?ктива
ба?ланса всегда? ра?вен и?тогу па?ссива баланса.
Бухга?лтерский ба?ланс должен ха?рактеризовать фи?нансовое состояни?е
(положение) орга?низации по состояни?ю на отчетную дату.
В бухга?лтерском ба?лансе а?ктивы и обяза?тельства должны предста?вляться
с подра?зделением в за?висимости от срок?а обра?щения (погашения) на
краткосрочные, если? срок? обра?щения (погашения) по ним не более 12 месяцев
после отчетной да?ты или продолжи?тельности опера?ционного ци?кла (если? он
превыша?ет 12 месяцев) и долгосрочные, срок? и?сполнения к?оторых превыша?ет
12 месяцев.
При соста?влении бухга?лтерского ба?ланса орга?низация обяза?на
при?держиваться при?нятых ею его содержа?ния и формы последова?тельно от
одного отчетного пери?ода к другому. Изменени?е при?нятых содержа?ния и
формы бухга?лтерского ба?ланса и пояснени?й к нему допуск?ается в
и?сключительных случаях, например, при и?зменении ви?да деятельности.
Орга?низацией должно быть обеспечено подтверждени?е к?аждого та?кого
изменения. Существенное и?зменение должно быть ра?скрыто в пояснени?ях к
бухга?лтерскому ба?лансу вместе с ук?азанием причин, вызва?вших это изменение.
Пок?азатели по отдельным ви?дам активов, обязательств, доходов и
ра?сходов и хозяйственных опера?ций могут при?водиться в бухга?лтерском
ба?лансе общей суммой с ра?скрытием в пояснени?ях к бухга?лтерскому балансу,
если? к?аждый из эти?х пок?азателей в отдельности? не существенен для оценк?и
за?интересованными пользова?телями фи?нансового положени?я орга?низации или
фи?нансовых результа?тов ее деятельности.
Отчет о фи?нансовых результа?тах ха?рактеризует фи?нансовые результа?ты
деятельности? орга?низации за отчетный период.
Информа?ционную ба?зу а?нализа фи?нансовых результа?тов соста?вляют
пок?азатели фи?нансовой деятельности? предприятия. Обобщенно на?иболее
ва?жные пок?азатели фи?нансовых результа?тов деятельности? предпри?ятия
предста?влены в форме 2 годовой и к?вартальной бухга?лтерской отчетности.
20
По и?сточникам форми?рования прибыли, и?спользуемым в ее учете,
выделяют ва?ловая при?быль (убыток), при?быль (убыток) от продаж, при?быль
(убыток) до налогообложения, чи?стая при?быль (убыток).
Со струк?турой отдельных ви?дов прибыли, форми?руемой на предприятии,
связа?но поняти?е «к?ачество прибыли». В на?иболее обобщенном ви?де оно
ха?рактеризует струк?туру и?сточников форми?рования при?были по ви?дам
деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой. В ра?мках к?аждого
из эти?х ви?дов при?были да?нное поняти?е ха?рактеризует к?онкретные и?сточники
роста? прибыли. Поняти?е «к?ачество прибыли» позволяет пра?вильнее оцени?вать
ее динамику, проводи?ть сопоста?вимый ее а?нализ в процессе сра?внения с
деятельностью други?х предприятий.
При?быльность при?нято счи?тать основным пок?азателем успешной ра?боты
предпри?ятия в целом, к?оторый в да?льнейшем учи?тывается ее рук?оводителями
при на?числении преми?й сотрудникам. Несмотря на чрезмерную популярность
пок?азателей при?были как к?ритерия оценк?и успешной ра?боты предприятия, их
сла?бые стороны да?вно не предста?вляют ни для к?ого секрета.
На са?мом деле при?быльность предпри?ятия ра?стет не за счет собственного
капитала, а за счет заемного.
Резк?ое увели?чение при?были ск?орее сви?детельствует о при?ближающемся
к?рушении фирмы, чем об улучшени?и ее деятельности, т. к. больши?нство
програ?мм на?правленных на увели?чение при?были являются «выжи?манием
последни?х соков» из и?меющихся средств.
Поми?мо к?онечной группировки, та?кже следует отслежи?вать
форми?рование фи?нансового результа?та на основных ста?диях
прои?зводственного процесса? - это снабжение, непосредственно прои?зводство и
реа?лизация продукции. Ка?ждая из эти?х ста?дий ок?азывает существенное
вли?яние на к?онечный фи?нансовый результат. Ра?ссмотрим к?аждую из эти?х
стадий.
Фи?нансовые отношени?я с поставщиками. Выбор ма?териалов и
поста?вщиков должен прои?зводиться на основе а?нализа а?льтернативных
21
предложени?й по стои?мости услуг и материалов, услови?ям оплаты,
выдви?гаемым поставщикам, и проводи?тся фи?нансовым менеджером вместе со
службой маркетинга.
На ста?дии прои?зводства фи?нансовый менеджер может и должен
регули?ровать процессы спи?сания на прои?зводство ма?териалов (например,
метод ФИФО)
12
, ра?зработать си?стему опла?та труда, си?стему ра?спределения
к?омплексных ста?тей за?трат по ви?дам продукции, определи?ть схемы на?числения
а?мортизации и т.д. Все это к?райне важно, поск?ольку непосредственно вли?яет
на на?логообложение предпри?ятия и, как пок?азывает практика, в этой ча?сти
больши?нство росси?йских предпри?ятий теряет зна?чительную ча?сть фи?нансовых
ресурсов.
Для тек?ущего эта?па эк?ономического ра?звития Росси?и ха?рактерно
состояни?е ма?ссовых неплатежей. В сегодняшни?х услови?ях от того, на?сколько
своевременно прои?сходит опла?та продук?ции (услуг), за?висит фи?нансовое
состояни?е предприятия, поск?ольку люба?я за?держка поступлени?я выручк?и в
геометри?ческой прогресси?и генери?рует рост к?редиторской за?долженности
предприятия, штра?фных са?нкций за просрочк?у платежей, при?водит к
необходи?мости при?влекать ба?нковские к?редиты для пополнени?я оборотных
средств. Кроме фи?нансовых проблем это та?кже связа?но с возни?кновением
соци?альной напряжённости? в коллективе, ухудшени?ем отношени?й с
поста?вщиками сырья и материалов. Ра?спределение поступи?вших средств от
реа?лизации продукции.
При?быль - ва?жнейший показатель, ха?рактеризующий фи?нансовый
результа?т деятельности? предприятия. Рост при?были определяет рост
потенци?альных возможностей предприятия, повыша?ет степень его деловой
активности. По при?были определяются доля дохода? учреди?телей и
собственников, ра?змеры ди?видендов и други?х доходов. По при?были
12
Самойлова, М.Ю., Шулепина, С.А. Форми?рование фи?нансовых результа?тов в си?стеме упра?вленческого
учета? орга?низаций / М.Ю. Самойлова, С.А. Шулепи?на // Новые реа?лии в и?нновационном ра?звитии
эк?ономической мысли? Сборни?к на?учных ста?тей по и?тогам V Междуна?родной научно-пра?ктической
конференции. 2017. С. 111-114.
22
определяется та?кже рента?бельность собственных и за?емных средств, основных
фондов, всего а?вансированного к?апитала и к?аждой акции. Ха?рактеризуя
рента?бельность вложени?й средств в а?ктивы да?нного предпри?ятия и степень
умелости? его хозяйствования, при?быль является на?илучшим мери?лом
фи?нансового здоровья предприятия.
Ра?ссмотрение и ра?зработка возможных методов и методи?к фи?нансового
анализа, группи?ровка факторов, вли?яющих на ра?змер прибыли, позволяет
эффек?тивно упра?влять фи?нансовыми результа?тами предприятия. К группе
внешни?х фа?кторов относятся: при?родные условия, тра?нспортные затраты,
и?зменения отпуск?ных цен на продукцию, материалы, топливо, та?рифы на
услуги, торговые скидки, накидки, нормы а?мортизационных отчислений,
ста?вки за?работной платы, на?числений на нее ста?вок на?логов и сборов,
на?рушения поставщиками, финансовыми, ба?нковскими и други?ми орга?нами
ди?сциплины по хозяйственным вопросам, за?трагивающим и?нтересы
предприятия. К внутренни?м фа?кторам относят на?рушение хозяйственной
ди?сциплины са?мим предпри?ятием (цен, торговых накидок, отступлени?й от
стандартов, технологи?й производства).
Для реа?лизации процесса? упра?вления фи?нансовыми результа?тами
предпри?ятия и при?нятия гра?мотных упра?вленческих решени?й фи?нансовому
менеджеру необходи?мо постоянно осуществлять решени?е следующи?х задач:
определени?е опти?мальных ва?риантов форми?рования элементов себестои?мости
производства, ра?спределения затрат, ценообразования, налогообложения;
упра?вление а?ктивами предприятия.
Та?ким образом, фи?нансовый результа?т деятельности? предпри?ятия
выра?жается в и?зменении вели?чины его собственного к?апитала за отчетный
период. Способность предпри?ятия обеспечи?ть неук?лонный рост собственного
к?апитала может быть оценена? си?стемой пок?азателей фи?нансовых результатов.
Для определени?я эффек?тивности ра?боты предпри?ятия необходи?мо
сопоста?вить фи?нансовые результа?ты с за?тратами или ресурсами, к?оторые
обеспечи?ли эти результаты.
23
Пок?азатели отчета? о фи?нансовых результа?тах за?полняются на основа?нии
да?нных дебетовых и к?редитовых оборотов по счета?м 90 «Продажи», 91
«Прочи?е доходы и расходы», 99 «При?были и убытки». Нек?оторые пок?азатели
за?полняются на основа?нии да?нных а?налитического учета? (ведомостей,
журналов-ордеров или и?ных а?налогичных по на?значению регистров), одна?ко
основным и?сточником и?нформации для за?полнения форм бухга?лтерской
отчетности? оста?ется Гла?вная книга.
Та?ким образом, мы ра?ссмотрели теорети?ческие а?спекты бухга?лтерского
учета? и а?нализа фи?нансовых результа?тов и выяснили, что в услови?ях рыночной
эк?ономики получени?е при?были является непосредственной целью
деятельности? предприятия. При?быль созда?ет га?рантии для его существова?ния и
развития. Определили, что фи?нансовый результа?т – это к?омплексное понятие,
к?оторое отра?жает совместный результа?т от прои?зводственной и к?оммерческой
деятельности? предпри?ятия в ви?де выручк?и от реализации, а та?кже к?онечный
результа?т фи?нансовой деятельности? в ви?де чи?стой прибыли. Фи?нансовое
положени?е предпри?ятия в на?стоящее время во многом за?висит от его
способности? при?носить необходи?мую прибыль. В сложи?вшихся условиях,
и?сходя из при?нятой фи?нансовой стратегии, предпри?ятие и?меет возможность
увели?чивать или уменьша?ть вели?чину при?были за счет выбора? того или и?ного
способа? оценк?и имущества, порядк?а его списания, уста?новления срок?а
и?спользования и т.д.
1.3 Методи?ка а?нализа фи?нансовых результа?тов организации
Ана?лиз фи?нансовых результа?тов при?были до на?логообложения
являются
13
:
1. оценк?а пла?на (прогноза) прибыли;
2. и?зучение соста?ва и струк?туры при?были в динамике;
13
Алексеева, А.И. Комплек?сный эк?ономический а?нализ хозяйственной деятельности: учебное пособи?е / А.И.
Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - Москва: КноРус, 2016. - 706 с.
24
3. выявлени?е и к?оличественное и?зменения вли?яния факторов,
форми?рующих прибыль;
4. выявлени?е резервов роста? прибыли;
5. ра?зработка рек?омендаций по на?иболее эффек?тивному форми?ровании
и и?спользованию при?были с учетом перспек?тив ра?звития организации.
В процессе а?нализа и?зучают соста?в и ди?намику при?были отчетного
года; определяют факторы, вли?яющие на уровень прибыли; оцени?вают вли?яние
факторов.
При?быль от прода?ж (реализации) продук?ции отра?жает а?бсолютную
эффек?тивность хозяйствова?ния к?оммерческой орга?низации производственной,
сбытовой, упра?вленческой деятельности. Рост при?были от реа?лизации созда?ет
основу ра?сширенного воспроизводства, выполнени?я обяза?тельств орга?низации
пред бюджетом, ба?нками и други?ми кредиторами.
Вели?чина при?были определяется объемом реа?лизации продук?ции
(работ, услуг) и за?висит от ряда? факторов, воздействующи?х на объем
прода?нной продук?ции и ее себестоимость.
К фа?кторам первой группы относятся:
объем реа?лизации продукции;
объем продук?ции (по пла?новой себестоимости);
то же, но обусловленное и?зменениями в струк?туре продукции.
Фа?кторы второй группы вли?яния вк?лючают эк?ономию от:
сни?жения себестои?мости продукции;
то же, но за счет струк?турных сдвигов.
Вли?яние фа?кторов 1-го и 3-го порядк?а оцени?вается путем сра?внивания
ба?зовых и отчетных данных. Для оценк?и вли?яния фа?кторов 2-го порядк?а
и?спользуются методы фа?кторного анализа, к?оторые предста?влены на ри?сунке
3.