4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
Глава 1. Теоретические основы анализа финансовых результатов деятельности
предприятия .............................................................................................................. 8
1.1 Понятие, формирование, распределение и использование финансовых
результатов ............................................................................................................... 8
1.2 Роль анализа финансовых результатов и его методика ................................. 18
1.3 Методика анализа рентабельности .................................................................. 25
Глава 2. Анализ финансовых результатов ООО "ТСК" ....................................... 31
2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО "ТСК" ................... 31
2.2 Анализ прибыли предприятия ......................................................................... 37
2.3 Анализ показателей рентабельности ............................................................... 44
Глава 3. Направления увеличения прибыли предприятия ................................... 54
3.1 Разработка предложений по увеличению финансовых результатов ООО
"ТСК" ...................................................................................................................... 54
3.2 Оценка экономической эффективности рекомендуемых мероприятий ........ 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 76
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 79
5
ВВЕДЕНИЕ
Ключевыми финансовыми результатами деятельности хозяйствующего
субъекта можно, не сомневаясь, назвать такие показатели как прибыль и доход.
От них зависят ее рентабельность и платежеспособность и именно они
выступают показателями эффективности финансово-экономической
деятельности компании.
Прибыль как финансовый результат - это целевой ориентир работы
компании, который стимулирует ее дальнейшую деятельность, это часть
годового дохода или выручки, которая остается после возмещения затрат на
производство и сбыт продукции. Различают различные виды прибыли -
валовую, чистую и маржинальную.
Увеличение финансовых результатов и достижение высокого уровня
рентабельности, а также снижение затрат волнуют управленческий персонал
не только крупных, но малых коммерческих предприятий. Финансовые
результаты, а в частности прибыль – это главная цель любого коммерческого
предприятия. По сути, она представляет собой разницу между доходами и
затратами компании. Таким образом, для повышения прибыли предприятия
можно либо увеличить выручку, либо снизить расходы предприятия. Кроме
того для этого используются такие инструменты управления, как
краткосрочное и долгосрочное планирование, экономический анализ,
бухгалтерский и управленческий учет.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
следующим. В условиях рыночной экономики именно финансовые результаты
являются основными показателями, позволяющими оценить хозяйственную
деятельность предприятия. Они как итоговые показатели аккумулируют все
доходы, расходы и обобщают результат работы организации. Анализ же
финансовых результатов позволяет управленческому персоналу принимать
обоснованные решения по их увеличению.
Кроме того, грамотное формирование (распределение) финансовых
результатов на основе проведенного анализа может положительно влиять на
6
производственный процесс предприятия. Ведь по итогам анализа часть чистой
прибыли может быть потрачена на улучшение производственных условий,
дополнительное приобретение основных средств, стимулирование персонала,
что в конечном итоге повлияет на производительность и улучшит показатели
эффективности. Таким образом, анализ финансовых результатов и принятие
решений на его основе способствует повышению эффективности рабочих
процессов и всего предприятия.
Цель работы – изучение теоретических и методологических основ
анализа финансовых результатов, его проведение и разработка рекомендаций
по увеличению прибыли для конкретного предприятия.
Объект исследования – строительное предприятие ООО “ТСК”,
расположенное в городе Москве.
Предмет исследования – анализ финансовых результатов и пути их
увеличения.
Для достижения цели будут решены следующие задачи:
1. Исследовать теоретические основы формирования, распределения и
использования финансовых результатов.
2. Рассмотреть роль и методики анализа финансовых результатов.
3. Привести методику анализа рентабельности.
4. Дать характеристику деятельности ООО “ТСК”.
5. Проанализировать прибыль и показатели рентабельности объекта
исследования.
6. Определить направления повышения прибыли предприятия и оценить
эффективность предложенных рекомендаций.
Информационная база выпускной работы - нормативно-справочная
литература – нормативные документы, кодексы, законы, внутренние документы
предприятия. Кроме того были использованы законодательные и нормативные
акты, регламентирующие деятельность обществ с ограниченной
ответственностью. Также использовались учебные пособия, журнальные и
газетные публикации, касающиеся анализа и оценки финансовых результатов.
7
По структуре ВКР помимо данного введения включала три главы, а
также заключение, список источников и приложения.
8
Глава 1. Теоретические основы анализа финансовых результатов
деятельности предприятия
1.1 Понятие, формирование, распределение и использование финансовых
результатов
Важнейшим обобщающим экономическим показателем
производственно-хозяйственной деятельности коммерческой организации
является прибыль, она выступает конечным финансовым результатом. Целью
организаций и предприятий является удовлетворение потребительского спроса
населения в различной продукции (работах, услугах) и получение прибыли
1
.
Прибыль, по сути, представляет собой разницу между выручкой от реализации
продукции (работ, услуг) и затратами на ее создание (себестоимостью).
Прибыль коммерческого предприятия находит отражение в его
отчетности. Основой для составления отчетности служат регистры
предприятия, заполняемые по данным первичной документации.
Коммерческие предприятия оформляют первичную документацию, ведут учет
и составляют отчетность в соответствии с законодательством РФ. При этом они
соблюдают нормы кодексов (Налогового кодекса РФ
2
), федеральных законов
(например, “О бухгалтерском учете”
3
и проч.), приказов Минфина (например,
“Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99”
4
и т.д.). А значит, раскрывая понятие прибыли коммерческого
предприятия нельзя не учесть, что в российской учетной практике
рассчитываются следующие разновидности показателей финансовых
результатов (в полной мере относящиеся практически к любой отрасли)
5
:
- валовая прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения:
1
Шадрина, Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учебник и практикум для СПО / Г. В.
Шадрина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. С. 41.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.04.2018) //
Собрание законодательства РФ, 2000. N 32. Ст. 3340.
3
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете" // Собрание
законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
4
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.
5
Толщин Г.С. Нераспределенная и распределенная прибыль // Бухгалтерский учет. 2016. N 7. С.12.
9
- чистая прибыль.
Рассмотрим подробнее расчет перечисленных показателей финансовых
результатов.
А. Валовая прибыль – это разница между выручкой и себестоимостью. В
себестоимость не включаются коммерческие и управленческие затраты.
Таким образом валовая прибыль рассчитывается как разность между
всей выручкой, которую смогло получить предприятие за отчетный период, и
суммой затрат на производство и реализацию производимой продукции или
услуг. Если выручка превышает затраты, то фирма получает положительный
результат, то есть валовую прибыль. Если, наоборот, затраты превышают
выручку, то фирма получает отрицательный результат, то есть валовый убыток.
Валовую прибыль можно рассчитать по формуле
6
:
П
вал
= В – Срп (1)
где Срп − себестоимость реализованной продукции или услуг, она
включает в себя только расходы, связанные непосредственно с реализацией
продукции, работ, услуг.
В – это выручка от реализации.
Б. Чтобы рассчитать прибыль от продаж, необходимо из валовой
прибыли отнять всю сумму управленческих и коммерческих расходов:
П
продаж
= Пвал – КР – УР (2)
КР − коммерческие расходы,
УР − управленческие расходы.
Также формулу можно представить следующим образом:
6
Жилкина, А. Н. Финансовый анализ : учебник и практикум для академического бакалавриата / А. Н. Жилкина.
— М. : Издательство Юрайт, 2018.С.91.
10
Прп = Ц x Vp – Срп = Vp x (Ц-Сеп) (3)
где Прп – прибыль от реализации продукции, работ, услуг,
Ц – цена работ, услуг,
Vр – объем реализованной продукции, работ, услуг
Срп – полная себестоимость реализованной продукции,
Сеп – полная себестоимость единицы продукции.
В. После этого предприятие формирует прибыль до налогообложения.
Для расчета прибыли до налогообложения необходимо предварительно
определить сумму прочих доходов и расходов. Чтобы рассчитать этот
показатель, необходимо к прибыли от продаж прибавить прочие доходы и
вычесть из полученной суммы прочие расходы:
Пдон = Ппродаж + ПД – ПР (4)
где ПД – прочие доходы,
ПР – прочие расходы.
Г. Затем рассчитывается чистая прибыль:
Пчис = Пдон + ОНА – ТНП – ОНО (5)
ОНА – это отложенный налоговый актив,
ТНП – текущий налог на прибыль,
ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Чистая прибыль – это конечный финансовый показатель. Он отражает
прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты
налогов.
7
Кроме того существует такое понятие как бухгалтерская прибыль
7
Ковалёв В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью. Учебное пособие – М.:
Проспект, 2016. С.58.
11
предприятия - это положительный финансовый результат, рассчитанный по
данным бухгалтерского учета предприятия или организации
8
. Она
рассчитывается на основании всех хозяйственных операций за отчетный период
и включает оценку состояния статей бухгалтерского баланса. Прибыль является
одним из самых важных показателей деятельности предприятия и одним из
основных источников самофинансирования.
Деятельность коммерческих предприятий направлена на извлечение
прибыли, которая характеризует эффективность управленческой политики
руководства. Чтобы правильно оценить финансовый результат, необходим
тщательный бухгалтерский учет доходов и расходов, на основании которого
можно судить о прибыльности или убыточности организации.
Понятия бухгалтерской и экономической прибыли различаются.
Бухгалтерская прибыль фирмы – это, по сути, совокупность доходов,
рассчитанная по данным бухгалтерского учета. Этот показатель учитывает
только те финансовые операции, по которым были совершены официальные
бухгалтерские проводки между соответствующими счетами. В этом виде
прибыли не учитывается величина упущенной выгоды (альтернативная
стоимость продукции или услуг).
Экономическая прибыль получается из бухгалтерской путем вычитания
суммы дополнительных затрат, например, выплаты премий работникам,
альтернативной стоимости. Показатель экономической прибыли может служить
для оценки эффективности использования материальных активов фирмы,
обеспечивает более детальное представление об отношениях между реально
затраченными средствами.
9
Ради прибыли работают коммерческие фирмы, в ней смысл и основная
цель предпринимательской деятельности. Чтобы определить экономическую
прибыль предприятия, из величины бухгалтерской прибыли необходимо
вычесть дополнительные расходы, которые не были учтены в ней. К этому виду
8
Беспалов М.В. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур.
Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2016. С. 19.
9
Власова В.М. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции. Переизд. и
дополн.- ДиС, 2015. С.43.
12
затрат относятся премиальные работникам и проч. Здесь же учитывается так
называемая альтернативная выгода, которая представляет собой прибыль,
которую предприятие могло бы выручить при других обстоятельствах.
Например, при выборе другой модели производственного процесса или иной
структуры собственного или стороннего капитала
10
.
Экономическая прибыль на предприятии приумножается, если выгоды,
полученные от пользования долгосрочными ресурсами, превышают затраты на
их получение. При определении экономической прибыли учитывается
стоимость всех процентных обязательств, в том числе процентов по займам.
Поэтому бухгалтерская прибыль всегда выше экономической, но именно
экономическая прибыль является критерием эффективности работы
предприятия и использования его ресурсов.
Финансовый результат работы предприятия определяется с помощью
сопоставления доходов и расходов и выражается показателем экономической
прибыли. Расчет показателей проводится на основе валового оборота
организации.
В итоге если сложить себестоимость продукции или услуг, прибавить
все затраты на производство, издержки и полученную сумму вычесть из суммы
от реализации, то разница будет экономической прибылью организации.
Основная задача коммерческого предприятия – привести к
максимизации экономическую прибыль через систему издержек, использования
ресурсов, определения упущенных доходов и выявления скрытых затрат.
Расчет бухгалтерской прибыли предприятия отличается тем, что неявные
издержки в отчетах не учитываются. Смотря на показатели предельного дохода
организации, можно понять, насколько выгодно будет увеличение объема
продаж или услуг.
Чистая прибыль является частью экономической прибыли, оставшейся
после отчислений налогов, расчета с кредиторами, благотворительных взносов
и т.д. Она распределяется на нужды организации: накопление капитала,
10
Иноземцева Ю.А. Как "потратить" чистую прибыль правильно // Главная книга. 2015. N 11. С.31.
13
обучение персонала, пополнение внутренних социальных фондов и доход
собственников. А также включает в себя чрезвычайные доходы и расходы,
возникающие вследствие аварий, пожаров и стихийных бедствий. Страховые
возмещения в экономическом смысле относятся к чрезвычайным доходам.
Словосочетание "нераспределенная (чистая) прибыль" означает чистую
прибыль, в том числе прошлых лет, по которой не принято решение о ее
распределении. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной
прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения
производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по
приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут
разделяться.
Показатель чистой прибыли (убытка) формируется в отчете о
финансовых результатах и отражается в отчете об изменениях капитала.
Одновременно чистая прибыль отчетного года участвует в формировании
показателя нераспределенной прибыли в разделе "Капитал и резервы"
бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе применяется понятие уже не
чистой прибыли, а нераспределенной прибыли, остатки которой на отчетные
даты содержат кроме чистой прибыли и другие компоненты.
Понятие "чистая прибыль" законодательством не определено, хотя в
отдельных документах нормативного характера это понятие упоминается.
Например, согласно Правилам проведения арбитражным управляющим
финансового анализа (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 N
367
11
) чистая прибыль (убыток) - это чистая нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и
других аналогичных обязательных платежей. По приведенной формулировке
можно заключить, что понятие чистой прибыли применяется только по
отношению к прибыли (убытку) отчетного периода.
В нормативных правовых актах, регулирующих бухгалтерский учет в
11
Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 N 367 "Об утверждении Правил проведения арбитражным
управляющим финансового анализа" // "Собрание законодательства РФ", 30.06.2003, N 26, ст. 2664.