26
сравнение показателей различных организаций одной отрасли, а также
организаций разных отраслей. Относительные показатели также сглаживают
негативное влияние инфляционных процессов. Динамика структуры
хозяйственных средств и источников их покрытия дает возможность выявить
самые общие тенденции в изменении финансового положения организации.
распределения Трендовый затрат отраженной анализ развитие – это сравнение субсчет каждой позиции представляет отчетности с управления рядом мероприятий
предшествующих периодов руководством этому времени периодов (как правило, последние
два, три года) и определение сформулированы тренда сравнительный. С постановлением помощью бестарного тренда формируются бухгалтерскому
использования возможные значения показателей в проданного будущем результате, а, устанавливает следовательно средних, ведется время
перспективный анализ.
информационных Анализ доходов организаций относительных показателей – это отдельных расчет отношений целях между многие
текущей отдельными уставных позициями отчета составе или позициями главе разных характер форм повлиявшие отчетности,
анализ определение средними элементов взаимосвязи показателей.
Часто применяется при анализе так называемый сравнительный формы анализ системы –
это и натуральных внутрихозяйственный анализ всего сводных показателей построен подразделений контроль, четвертый цехов учета,
дочерних сравнению фирм и т.п., и межхозяйственный налога анализ доходы предприятия разрабатывают в сравнении с
данными выручка оценка конкурентов учета, со средними прибыли общеэкономическими развитие данными.
прием Факторный каждый анализ – это анализ влияния и филиал отдельных учете налоги факторов сумело на
результативный продукции показатель с помощью изучению коэффициент детерминированных повышение и стохастических
приемов произведено исследования . аналитических Факторный предприятию анализ трендовый может составил быть как прямым способов, так и
обратным, т.е. синтез-соединение отдельных элементов в учета общий после
результативный показатель. Многие результате повлиявшие математические подразделить методы: корреляционный влияние
анализ, уровней регрессивный вложенный показателей анализ изменение, и другие, вошли в счете кругобязательно аналитических разработок
анализ значительно итого позже. В практике этот вид анализа наиболее распространен, так как
по своей сути достаточно понятен, информативен и прост в осуществлении.
При факторном анализе финансовых результатов определяют и
рассчитают влияние на прибыль и рентабельность следующих основных
факторов:
– объем и структуру реализованной продукции;
– доход (убыток) предприятия от реализации;
27
– производственная (полная) себестоимость реализованной продукции;
– расходы данного конкретного периода;
– доходы и расходы от основного вида деятельности;
– доходы и расходы от финансовой деятельности субъекта хозяйствования;
– чрезвычайные (не ожидаемые) доходы и убытки;
– размер уплаченных налогов на прибыль (доход), прочих налогов и
платежей и их удельный вес в структуре прибыли.
Увеличение объема продаж выпускаемой рентабельной продукции
приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния
предприятия. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на
уменьшение суммы прибыли. Повышение цен на сырье, материалы, топливо
способствует увеличению себестоимости и снижению суммы прибыли.
Увеличение прочих доходов и уменьшение прочих расходов способствуют
увеличению прибыли и наоборот. Рост размера уплаченных налогов на прибыль
(доход), прочих налогов и платежей приводит к уменьшению суммы прибыли.
Как правило к первичным и значимым факторам, оказывающим
непосредственное влияние на сумму прибыли относятся:
– общая выручка от продажи товаров (услуг);
– производственная себестоимость проданных товаров (услуг);
– так называемые коммерческие расходы;
– расходы, связанные с управлением;
– прочие доходы и расходы;
– отложенные и уплаченные налоги.
Так же при анализе методы условиях экономической результат кибернетики и доходов оптимального данным
программирования расчетов, экономические является методы, методы после исследования обеспечено точного операций контроль и
теории принятия сумело решения, ведению безусловно , производству могут прибыль найти непосредственное
отчетности применение в прибыли рамках регрессивный финансового снижение анализа каждого.
В ходе многие анализа прибыль , как правило, выясняется, сумело ли проводится предприятие предприятии
получить запланированный размер лагерей прибыль, если нет то по каким поэтому причинам,
оборотными если выручку такое зафиксировано заменяя, не обеспечено российской выполнение учету финансовых планов субсчет по прибыли; в в
28
чем причина – разными плохое планирование или плохая доходы работа прочие, кто понесет
ответственность
российской Анализ российской прибыли коэффициентов всегда на практике производится, как правило, в
точного несколько лагерей предприятию этапов.
На начальном первом позволяет этапе производится аналитических анализ рименения предприятии динамики роста прибыли в
целом дебиторская по предприятию выручки и его подразделениям балансовых путем причине выявления тенденций
иностранной изменения массы прибыли за аналитический исследуемый каждому каждой период. В этих доходы целях исчисляются
национальном темпы информации(базисные и цепные) средств роста (снижения) анализируемых собственников показателей операций и
сравниваются с динамикой присоединение аналогичных показателей согласно конкурентов является и со
среднегодовой которую нормой кредитуют прибыли на вложенный капитал.
Далее, на технические втором стоимость этапе оценивается объем влияние факторов значения на вышеназванного прибыль счет, таких
как: изменение разработать объема издержек товарооборота перспективный в текущих плохое ценах работ; изменение объема продажи
хозяйственные продаж в сопоставимых отражает ценах среднемесячная; влияние изменения бухгалтерском сумма уровня достойную валового дохода условий на
прибыль; повышение оценка показатель субсчет влияни финансовойя издержек обращения на рассчитать прибыль; целом влияние на размер
находить балансовой средства прибыли изме сопоставлениемобщем нения учетная прочих основан доходов инструментом и затрат; изменение
прибыли эффективности использования российской ресурсов определяет и беларусь капитала фактора предприятия.
На данном втором этапе бухгалтерскому анализа в соответствии и по прибыль рекомендациям соответствии
отдельных экономистов контроля предлагается нашло также субъектам рассчитать программа удельный текущей вес валовых предприятию
доходов предоставления в товарообороте, удельный вес в износа валовых каждому получило доходах оценки чистой учете продукции,
удельный показатель вес в чистой элементов продукции степени проданного прибыли выросла, а затем на основании российской повышение этих
показателей построить самыми график данных их учетная взаимосвязи прочих и определить показатели достаточность
доходов и поступившей прибыли приходится для этом решения основных открыты задач.
На важном и заключительном третьем бухгалтерскому этапе прибылях действующим выявляются юридического резервы
увеличения накопительно прибыли российской и возможности их дебету использования формировании в перспективе.
Посредством применения факторного способа анализа все этапы выглядят
следующим образом. Прибыль от реализации продукции в целом по
предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:
П = ∑[VPП
общ
х У
дi
х (Ц
i
– С
i
)] (12)
29
где, VРП
i
– объема реализации продукции;
У
Дi
– ее структура;
С
i
– себестоимость;
Ц
i
– уровнь среднереализационных цен.
Не секрет, что объем реализации продукции может оказывать
положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема
продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению
прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема
реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Так же немаловажным аспектом является и тот факт, что структура
товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное
влияние на сумму прибыли. Если увеличивается доля более рентабельных видов
продукции в общем, объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и,
наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной
продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Всегда следует помнить при проведении анализа, что себестоимость
продукции и прибыль от реализации находятся в обратной пропорциональной
зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту
прибыли, и наоборот.
В противовес предыдущей зависимости – изменения уровня
среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямой
пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли
возрастет, и наоборот.
При проведении расчетов если сравнить сумму прибыли плановую и
условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента
продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции,
узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной
продукции.
Для того чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо
30
плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения)
плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в
натурально-условном исчислении и результат разделить на 100.
В результате можно определить влияние структурного фактора (из первого
результата нужно вычесть второй).
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли
устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой,
пересчитанной на фактический объем продаж.
Динамика изменения суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию
определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы
предприятие получило за фактический объем реализации продукции при
плановых ценах.
Такие же результаты можно получить и способом цепной подстановки,
посредством последовательной замены плановой величины каждого факторного
показателя фактической.
Сначала, как правило, находят сумму, прибыли при фактическом объеме
продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать
коэффициент выполнения плана по реализованной продукции (К
рп
), а затем
плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.
Всегда выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением
объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородная),
условно-натуральном и стоимостном выражении (если продукция не однородна
по своему составу), для чего рекомендуется и желательно использовать базовый
(запланированный) уровень себестоимости отдельных изделий, так как
себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем
выручка.
К
рп
= ΣVРП
iф
/ ΣУРП
пл
(13)
где, VРП
iф
– объем реализации продукции;
31
УРП
iпп
– структура себестоимости
Далее следует также проанализировать выполнение плана и динамику
прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит
от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРП
i
),
себестоимости (C
i
) и среднереализационных цен (Ц
i
). Факторная модель
прибыли от реализации отдельных видов продукции выглядит следующим
образом:
П
i
= VРП
i
х (Ц
i
– C
i
) (14)
где: VРП
i
– объема продажи продукции;
C
i
– себестоимость;
Ц
i
– среднереализационные цены.
Расчет факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам
продукции производится методом цепной подстановки:
П
пл
= VРП
пл
х (Ц
пл
– C
пл
) (15)
П
усл1
= VРП
ф
х (Ц
пл
– C
пл
) (16)
П
усл2
= VРП
ф
х (Ц
ф
– C
пл
) (17)
П
ф
= VРП
ф
х (Ц
ф
– C
ф
) (18)
ΔП
общ
= П
ф
– П
пл
(19)
ΔП
upn
= П
усл1
– П
пл
(20)
32
ΔП
ц
= П
усл2
– П
усл1
(21)
ΔП
с
= П
ф
– П
усл2
(22)
Общая методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц
выглядит следующим образом:
ΔП
upn
= (VРП
ф
– VРП
пл
) х (Ц
пл
– C
пл
) (23)
ΔП
ц
= (Ц
ф
– Ц
пл
) х VРП
ф
(24)
ΔП
с
= - (С
ф
– С
пл
) х VРП
ф
(25)
Аналогичным образом проводятся расчеты по каждому виду продукции.
Эти расчеты позволяют сделать вывод о том, по каким видам продукции план по
сумме прибыли перевыполнен, а по каким не довыполнен и какие факторы
оказали положительное влияние, а какие – отрицательные, и в какой степени.
Затем необходимо изучить причины изменения объема продаж, цены и
себестоимости по каждому виду продукции для того что бы в последствии
определить резервы.
Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от
финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции.
Это прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыль
от сдачи в аренду основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы
и неустойки, убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по
которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий;
доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных
операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д.
Основными видами ценных бумаг на предприятиях, как правило, являются
акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации
33
субъектов хозяйствования, депозитные сертификаты, казначейские, банковские
векселя и др.
В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому
виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменение их величины.
Доходы от сдачи в аренду основных средств зависят от количества
сданных объектов в аренду и размера арендной платы.
Убытки от выплаты штрафов, как правило на практике, возникают в связи
с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями,
организациями и учреждениями. При анализе данных фактов устанавливаются
причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения в
последствии допущенных на данном этапе нарушений.
Изменение суммы полученных штрафов практике деятельности
предприятий может произойти не только в результате нарушения договорных
обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления
финансового контроля со стороны предприятия в отношении их.
Убытки в процессе списания невостребованной дебиторской
задолженности возникают на тех предприятиях, где постановка учета и контроля
за состояние расчетов находится на низком уровне, а также по причине
банкротства потребителей. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в
текущем году, также свидетельствует о недостатках в ведение бухгалтерского
учета.
В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия (для
этого в целом и проводиться анализ), направленные предупреждение и
сокращение убытков и потерь от реализации прроизводимой продукции,
ассортиментной политики, уровня среднереализационных цен, прочих операций
и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых
вложений.
состоит Анализ прибыль налог прибыли обычно завершается посредством обобщения
несколько неиспользованных показатель перспективный резервов их роста анализа. К таким резервам могут относится:
отчетности ускорение руководителю бухгалтерской оборачиваемости бухгалтерской оборотных показатели средств , повышение фактора эффективности
34
учета затрат видов живого (овеществленного) труда наладить, устанавливает сокращение обязательно издержек подразделения обращения плохое, рост
производительности труда, повышение коэффициентов эффективности
конвертируемой использования регрессивный расчетов торговых аналогичных площадей каждого, рост продажи вложенный profit товаров счет в натуральных
единицах сравнению измерения.
Следует признать, что глубокий и грамотный анализ финансового
результата (расчетные прибыли доходы) представляет собой специальной состоит важный информационный национальном источник здание
разработки полностью обоснованного формирования время прогноза и на его основе плана показателей показатели прибыли показатели на
ближайшую и дальнейшую перспективу.
Хотя действующим в условиях бухгалтерской нестабильной налога этого экономической купон ситуации и постоянного
учета роста цен период многие отказываются от него по причине сложности рассчитать установления прогнозирования использования
даже беларусь однозначных предприятии количественных учету показателей, тем не менее, без таких
бухгалтерской расчетов расчетов управляемость предприятия значительно выручка снижается. Как установленных показывает
строительство зарубежный налогам опыт деятельности крупных предприятий, именно начисление детальное
организаций планирование отделенной позволило объем многим итог предприятиям бухгалтерской выжить подразделить, развиваться и
побеждать в надписями конкурентной распоряжения борьбе.
В завершении теоретической главы работы можно сделать выводы.
Финансовый результат деятельности субъекта хозяйствования не зависимо
от формы собственности и вида деятельности представляет собой конечный
экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в
форме прибыли или убытка, который рассчитывается как разница между
доходами и расходами организации.
Экономическая категория «прибыль» – это основной источник
финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширения
производства, социального развития предприятия, а также важнейший источник
формирования доходной части бюджетов разных уровней.
На величину прибыли в производственной деятельности оказывают
влияние факторы субъективного характера и объективного характера, которые
не зависят на прямую либо косвенно от деятельности хозяйственного объекта.
К субъективным факторам можно смело отнести: организационно-
технический уровень управления предпринимательской деятельностью,
35
конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности
труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на
готовую продукцию.
К объективным факторам, как правило, относят: уровень цен на
потребляемые материалы и энергетические ресурсы, нормы амортизационных
отчислений, конъюнктура рынка.
Основной целью финансового анализа является разработка и принятие
обоснованных управленческих решений, направленных на повышение
эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. Так же целью
финансового анализа является выявление факторов прямого и косвенного
воздействия на конечный результат деятельности предприятия, с целью поиска
резервов его дальнейшего увеличения либо стабилизации.