32
анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности
производства реализованной продукции.
Для повышения рентабельности предприятия проводят такие
мероприятия как увеличение объемов производства и сбыта продукции,
улучшение качества продукции, внедрение научных и технических
разработок, совершенствование ценообразования и системы управления
производственными процессами, рациональное использование ресурсов на
основе системы расчетно-платежных отношений и взаимных расчетов. Чем
выше рентабельность объединений, предприятий, тем выше уровень
рентабельности промышленности и всего народного хозяйства в целом.
Анализ изменения рентабельности продаж может быть дополнен
факторами, влияющими на уровень себестоимости. Для этого воспользуемся
формулой расчета рентабельности продаж, развернув при этом показатель
прибыли.
На рентабельность продаж влияют факторы, воздействующие на
прибыль от продаж. Чтобы определить влияние каждого фактора на
рентабельность продаж необходимо на основе метода цепных подстановок
осуществить дополнительные расчеты:
1. Влияние изменения выручки от продажи на рентабельность
продаж,
2. Влияние себестоимости реализации,
3. Влияние изменения коммерческих расходов,
4. Влияние изменения управленческих расходов.
Преимуществом данного метода анализа является возможность
выявить конкретные причины изменений в эффективности деятельности
предприятия и разработать мероприятия по увеличению или снижению
положительного/отрицательного влияния того или иного фактора.
Таким образом, анализ финансовых результатов деятельности каждого
предприятия является одним из важнейших направлений в его работе. С его
33
помощью можно увязать элементы государственного регулирования и
надзора за деятельностью предприятия с целями внутрифирменного анализа.
К основным показателям, которые характеризуют результативность
деятельности предприятия относятся уровень полученной прибыли (убытка)
и рентабельность (убыточность).
Грамотное, эффективное управление формированием прибыли и
рентабельности предусматривает построение в организации
соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого
управления, знания основных механизмов формирования прибыли и
рентабельности, использования современных методов их анализа и
планирования.
1.3. Информационное обеспечение финансового анализа
Доход рассматривается в качестве важнейшего объекта бухгалтерского
учета, составляющего основу увеличения прибыли организации.
Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от
продажи продукции, работ, услуг, товаров, а также доходов за вычетом
расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности
(продажа неиспользуемых материалов, основных средств и прочего
имущества, кроме товаров и продукции, сдача имущества в аренду, убытки
от стихийных бедствий и т.д.). Конечный финансовый результат учитывается
в течение года на счете «Прибыли и убытки» нарастающим итогом (т.е. за
период с 1 января по 31 декабря отчетного года). В течение года из
полученной прибыли уплачивается налог на прибыль, что отражается по
дебету счета «Прибыли и убытки».
В конце года заключительными записями, датируемыми 31 декабря
отчетного года, полученный за год финансовый результат (из которого уже
вычтены налоги на прибыль) переносится на специальный счет
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для учета его движения
34
в следующем году. Данная процедура получила название «реформация
баланса».
Основными задачами бухгалтерского учета процесса формирования и
использования финансовых результатов организации являются:
своевременное отражение в учете полученных доходов и понесенных
расходов;
правильное исчисление финансового результата хозяйственной
деятельности предприятия;
своевременное исчисление и перечисление налога на прибыль;
правильное исчисление финансового результата за год.
Порядок отражения на счетах процесса формирования и использования
финансовых результатов представлен на рисунке 2.
35
Д «Прибыли и убытки» К
Сальдо на начало года отсутствует
Сальдо на начало
месяца - убыток
Сальдо на начало
месяца - прибыль
Д «Продажи» К
Расходы Доходы
Убыток от
продаж
Убыток от
продаж
4е
Д «Прочие доходы и расходы» К
Прочие
расходы
Прочие
доходы
Прочие
убытки
Прочие
убытки
5а
Расчеты по налогам и сборам
Начисление
налога на
прибыль и
штрафных
санкций по
нему
Начисление
налога на
прибыль и
штрафных
санкций по
нему
5б
Д «Продажи» К
Прибыль от
продаж
Расходы Доходы
Прибыль от
продаж
4е
Д «Прочие доходы и расходы» К
Прочие
расходы
Прочие
доходы
Прочие
прибыли
Прочие
прибыли
5а
Оборот по дебету Оборот по кредиту
Сальдо (кроме декабря)
- чистый убыток
Сальдо (кроме декабря)
– чистая прибыль
Списание чистой
прибыли в декабре
отчетного года
Списание чистого
убытка в декабре
отчетного года
Д Нераспределенная прибыль К
(Непокрытый убыток)
Списана
чистая
прибыль
отчетного
года
5в
Д Нераспределенная прибыль К
(Непокрытый убыток)
Списан
чистый
убыток
отчетного
года
5в
Рис. 2. Общая схема учета процесса формирования и использования
финансовых результатов
Основными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах
бухгалтерского учета в процессе формирования и использования финансовых
результатов, являются:
списание прибыли или убытка от продажи продукции, товаров, работ,
услуг – операция 4е;
36
списание прибылей или убытков от прочих операций (результата
сопоставления прочих доходов и расходов) – операция 5а;
начисление налога на прибыль по установленной ставке, начисление
налоговых штрафов и пеней по налогу на прибыль с последующими
перечислением налога и штрафов в бюджет – операция 5б;
определение чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие
счета прибылей и убытков – операция 5в.
Основным источником информации об устойчивости финансового
состояния организации является бухгалтерская отчетность. В рыночной
экономике отчетность организации базируется на обобщении данных
бухгалтерского учета и является информационным звеном, связывающим
предприятия с Обществом и их партнерами, которые являются
пользователями информации о деятельности организации.
Источниками информации для анализа финансового состояния
являются официальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности —
«Баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет о движении денежных
средств». Основное назначение «Отчета о финансовых результатах» состоит
в том, что он должен характеризовать финансовые результаты деятельности
организации за отчетный год. Основными статьями отчета являются доходы
и расходы. [30, с. 54]
Данная форма отчётности позволяет судить о финансовом состоянии
организации со стороны полученной выручки от продаж, постоянных и
переменных издержках, чистой прибыли. Анализ данной формы даёт
возможность определить факторы, влияющие на финансовый результат
организации, рентабельность (прибыльность) деятельности, что также
формирует понятие финансового состояния и ее финансовой устойчивости.
Итак, показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную
эффективность деятельности предприятия. Важнейшими являются
показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет
37
основу экономического развития предприятия. На наш взгляд, обобщающее
все данные трактовки: прибыль – главная цель предпринимательской
деятельности, основной обобщающий показатель финансовых результатов
хозяйственной деятельности предприятий всех видов, независимо от их
организационно-правовой формы. Прибыль - денежное выражение
стоимости прибавочного продукта, созданного работой рабочих,
дополнительного продукта, созданного в отраслях производства товаров,
переданных через систему скидок в торговлю и наценок как оплата за
реализацию товаров (производство, услуги).
Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от
продажи продукции, работ, услуг, товаров, а также доходов за вычетом
расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности
(продажа неиспользуемых материалов, основных средств и прочего
имущества, кроме товаров и продукции, сдача имущества в аренду, убытки
от стихийных бедствий и т.д.).
Основное назначение «Отчета о финансовых результатах» состоит в
том, что он должен характеризовать финансовые результаты деятельности
организации за отчетный год. Основными статьями отчета являются доходы
и расходы. Ключевой целью анализа финансовых результатов является
получение определенного числа наиболее информационных показателей,
определяющих объективную картину финансового результата организации.
Для оценки уровня эффективности работы предприятия получаемый
финансовый результат сопоставляется с затратами или используемыми
ресурсами. Соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность. В
практике работы предприятий применяется ряд показателей рентабельности:
рентабельность продукции, рентабельность продаж, общая рентабельность,
рентабельность активов.
Таким образом, анализ финансовых результатов деятельности каждого
предприятия является одним из важнейших направлений в его работе. С его
38
помощью можно увязать элементы государственного регулирования и
надзора за деятельностью предприятия с целями внутрифирменного анализа.
39
2. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия на
примере ООО «Абсолют»
2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика
предприятия
ООО «Абсолют» - малое предприятие, занимающееся розничной
торговлей напитками в специализированных магазинах.
Структура управления представлена на рис. 3.
Рис. 3. – Структура управления предприятием
Основные показатели деятельности предприятия представлены далее.
Таблица 5
Экономический потенциал
Показатель
2014
2015
Изменение
2016
Изменение
Валюта баланса, тыс. руб.
28 146
32 224
4 078
34 450
2 226
Выручка (нетто) от
продажи товаров,
продукции, работ, услуг
90 944
99 646
8 702
137 186
37 540
Чистая прибыль, тыс. руб.
7 444
7 407
-37
2 303
-5 104
Генеральный
директор
Экономический
отдел
Бухгалтер
Руководитель
магазинами
Отдел закупок
Склад
40
Удельный вес активов,
используемых в основной
деятельности (НМА, ОС, З,
ДЗ), %
83,2
82,4
-0,80
92,3
9,90
Таким образом, валюта баланса предприятия имеет тенденцию к росту:
в 2015г. увеличение составило 4078 тыс. руб., а в 2016г. – 2226 тыс. руб. При
этом выручка в 2015г. увеличилась на 8702 тыс. руб., а в 2016г. – на 37540
тыс. руб. Чистая прибыль в 2015г. снизилась на 37 тыс. руб., а в 2016г. – на
5104 тыс. руб. В итоге можно сделать вывод, что полученную прибыль
предприятие инвестирует в развитие деятельности предприятия, также стоит
отметить рост затрат большими темпами, чем доходов.
Таблица 6
Финансовое положение
Показатель
2014
2015
Изменение
2016
Изменение
Уставный капитал, тыс. руб.
1 000
1 000
0
1 000
0
в процентах к валюте
баланса
3,55
3,1
0
2,9
0
Собственный капитал, тыс.
руб.
24 505
31 912
7 407
34 215
2 303
в процентах к валюте
баланса, %
87,06
99,03
12
99,32
0
Долгосрочные обязательства,
тыс. руб.
-
-
-
-
-
Краткосрочные кредиты и
займы, тыс. руб.
-
-
-
-
-
Кредиторская
задолженность, тыс. руб.
3 641
312
-3 329
235
-77
в процентах к валюте
баланса, %
12,94
0,97
-12
0,68
0
Собственные оборотные
средства, тыс. руб.
24 505
31 912
7 407
34 215
2 303
41
Итак, собственный капитал предприятия в 2015г. увеличился на 7407
тыс. руб.. а в 2016г. – на 2303 тыс. руб., что обусловлено ростом
нераспределенной прибыли. В целом собственный капитал составляет почти
100% всего капитала, т.е. предприятие обладает высокой финансовой
независимостью и практически не использует заемный капитал.
Кредиторская задолженность в 2015г. снизилась на 3329 тыс. руб., а в 2016г.
– еще на 77 тыс. руб., т.е. предприятие активно снижает свои обязательства
перед поставщиками, персоналом и внебюджетными фондами. В силу
высокой величины собственного капитала и отсутствия внеоборотных
активов предприятие имеет достаточное количество собственных оборотных
средств, что характеризует его как финансово устойчивое.
Таблица 7
Эффективность деятельности
Показатель
2014
2015
Изменение
2016
Изменение
Рентабельность
собственного
капитала, %
30,38
23,21
-7
6,73
-16
Рентабельность
активов, %
30,38
23,21
-7
6,73
-16
Коэффициент
оборачиваемости
активов, раз в год
3,23
3,09
0
3,98
1
Итак, эффективность деятельности предприятия имеет тенденцию к
снижению. Так, в 2015г. рентабельность собственного капитала и активов
снизились на 7%, а в 2016г. – на 16%. Динамика обусловлена снижением
чистой прибыли предприятия.
2.2. Анализ финансового результата и прибыли предприятия
Изучим сперва доходы и расходы предприятия.
В табл. 8 представлены изменения в доходах и расходах за 2015г.