64
Общая ер сумма ер баллов ер по ер принятым ер расчет ер модулям ер составила ер 35. ер
Следовательно, ер все ер используемые ер в ер ООО ер «МЕТРО» ер дескрипторы ер попадают ер в ер
группу ер со ер средним ер уровнем ер асимметричности ер дескрипторов ер (21-40 ер баллов), ер
поэтому ер требуется ер мониторинг ер и ер диагностика ер дескрипторов, ер выявление ер и ер
устранение ер отклонений ер и ер несоответствий. ер Особенно ер следует ер обратить ер внимание
ер на ер дескрипторы, ер характеризующие ер модуль ер бизнес-процессов.
В ер связи ер с ер предлагаемой ер схемой ер учетно-аналитической ер системы ер
предприятия ер на ер основе ер бюджетирования ер возникает ер необходимость ер внедрения ер
механизма ер финансового ер контроля ер по ер результатам ер выявленных ер отклонений. ер
На ер рисунке ер 13 ер показан ер механизм ер контроля ер по ер результатам ер отклонений.
Рисунок ер 13. ер Механизм ер контроля ер отклонений ер в ер процессе ер
выполнения ер бюджетов
Исходя ер из ер приведенных ер данных, ер можно ер сказать, ер что ер контроль ер
исполнения ер планов ер позволяет ер реализовать ер управленческую ер функцию ер
бюджетирования, ер а ер так ер же ер функцию ер контроля ер за ер процессами ер реализации ер планов
ер и ер выявления ер возникающих ер отклонений ер как ер в ер конце ер планового ер периода ер
(результативный ер контроль), ер так ер и ер в ер течение ер его ер (оперативный ер контроль). ер
Позволяет ер определить ер причину ер отклонений ер от ер исполнения ер плана, ер учесть ер
влияющие ер показатели ер в ер последующем ер периоде.
65
Таким ер образом, ер совершенствование ер контроля ер за ер эффективностью ер
реализации ер финансового ер обеспечения ер и ер финансовых ер результатов ер ООО ер
«МЕТРО» ер должно ер основываться ер на ер следующих ер направлениях:
- ер прозрачность ер финансовых ер потоков;
- ер целевой ер характер ер финансирования;
- ер обоснованная ер дифференцированная ер оплата ер сотрудникам, ер как ер один ер
из ер элементов ер повышения ер доступности;
- ер возможность ер контроля ер целевого ер прохождения ер и ер использования ер
средств; ер
-реальная ер финансово-хозяйственная ер самостоятельность ер организации.
Как ер мы ер видим ер важным ер элементом ер контроля ер отклонений ер в ер процессе ер
выполнения ер бюджетов ер является ер внедрение ер модели ер денежных ер потоков. ер
Управление ер финансовым ер обеспечением ер организации ер на ер основе ер данной ер модели ер
позволяет:
– ер обеспечить ер финансовое ер равновесие ер организации ер в ер процессе ер ее ер
развития. ер Темпы ер этого ер развития ер и ер финансовая ер устойчивость ер в ер значительной ер
мере ер определяются ер тем, ер насколько ер разные ер виды ер потоков ер денежных ер средств ер
синхронизированы ер по ер объемам ер и ер во ер времени. ер Высокий ер уровень ер такой ер
синхронизации ер обеспечивает ер существенное ер ускорение ер реализации ер
стратегических ер целей ер организации;
– ер сократить ер потребность ер автономного ер организации ер в ер заемном ер капитале. ер
Активно ер управляя ер денежными ер потоками, ер можно ер обеспечить ер более ер
рациональное ер и ер экономное ер использование ер собственных ер финансовых ер ресурсов, ер
снизить ер зависимость ер от ер привлекаемых ер кредитов.
Управление ер денежными ер потоками ер должно ер осуществляться ер центрами ер
финансовой ер ответственности ер (ЦФО), ер которые ер формируются ер в ер рамках ер
децентрализованной ер финансовой ер системы ер организации ер по ер основным ер профилям ер
ее ер деятельности. ер
Деятельность ер по ер управлению ер денежными ер потоками ер организации, ер
входящей ер в ер состав ер компании ер должно ер включать:
66
– ер разработку ер бюджетов ер движения ер денежных ер средств;
– ер планирование ер и ер прогнозирование ер притоков ер и ер оттоков ер денежных ер
средств ер по ер видам ер деятельности;
– ер обеспечение ер достаточности ер денежных ер средств ер для ер ведения ер
нормальной ер научной, ер инвестиционной ер и ер финансовой ер деятельности;
– ер регулирование ер расчетов ер и ер погашения ер обязательств;
– ер оптимизацию ер распределения ер денежных ер средств ер между ер различными ер
видами ер деятельности.
Кроме ер того ер нами ер рекомендуется ер в ер систему ер контроля ер отклонений ер в ер
процессе ер выполнения ер бюджетов ер включать ер следующие ер элементы: ер управление ер
бюджетными ер и ер внебюджетными ер доходами, ер привлеченными ер ресурсами, ер
размещение ер их ер в ер финансовые ер активы, ер бюджетирование, ер прогнозирование, ер
контроль ер за ер расходами, ер формирование ер и ер распределение ер финансового ер результата
ер деятельности ер организации, ер оптимизация ер налоговых ер и ер других ер обязательств ер и ер
платежей, ер управление ер финансовыми ер рисками, ер доходностью, ер ликвидностью.
Обобщая ер изложенные ер направления ер совершенствования ер нами ер
предлагается ер модель ер управления ер финансовыми ер ер результатами ер организации ер в ер
условиях ер повышения ер финансово-хозяйственной ер самостоятельности ер
(приложение ер 7). ер Предлагаемая ер блок-схема ер алгоритма ер функционирования ер
финансовой ер системы ер ООО ер «МЕТРО» ер при ер формировании ер бюджета ер при ер
построении ер бюджета ер с ер выделением ер центров ер финансовой ер ответственности ер и ер
доведения ер до ер них ер объемов ер финансирования ер от ер головной ер компании. ер При ер этом ер в ер
качестве ер ЦФО ер рассматриваются ер все ер функциональные ер структуры ер - ер центры ер
доходов, ер центры ер расходов ер и ер центры ер инвестиций.
На ер этапе ер формирования ер бюджета ер основой ер служат ер сметы ер (локальные ер
бюджеты ер функционирования) ер каждого ер ЦФО. ер Согласование ер смет ер
осуществляется ер финансовой ер службой ер по ер следующим ер параметрам:
- ер соответствие ер объемов ер оказываемых ер услуг ер (выполняемых ер работ) ер
планам ер деятельности ер учреждения ер (контрольные ер цифры ер приема, ер показатели ер
67
государственного ер задания, ер планы ер научно-технической ер деятельности, ер закупок, ер
ремонтно-строительных ер работ ер и ер т.д.);
- ер соответствие ер стоимости ер оказываемых ер услуг ер (выполняемых ер работ) ер
установленным ер расценкам ер и ер нормативам;
- ер обоснованность ер натуральных ер и ер финансовых ер показателей ер
деятельности ер ЦФО ер в ер сопоставлении ер с ер данными ер за ер предыдущие ер периоды.
После ер согласования ер и ер утверждения ер на ер уровне ер руководства ер финансовая ер
служба ер формирует ер бюджет ер доходов ер и ер расходов ер (БДР) ер на ер основе ер синтеза ер
локальных ер смет. ер Для ер формирования ер бюджета ер движения ер денежных ер средств ер
(БДДС) ер финансовой ер службой ер составляется ер план ер финансирования ер расходов ер
ЦФО ер с ер определением ер сроков ер и ер объемов ер лимитов ер расходов ер для ер каждого ер центра. ер
На ер основании ер составленного ер плана ер производится ер оценка ер ликвидности ер ООО ер
«МЕТРО» ер в ер целом ер с ер использованием ер принятой ер модели ер динамики ер финансовых ер
потоков. ер Необходимость ер обеспечения ер самостоятельности ер ЦФО ер в ер рамках ер
переданных ер полномочий ер с ер одной ер стороны, ер и ер управляемости ер ООО ер «МЕТРО» ер и ер
возможности ер быстрого ер реагирования ер на ер изменение ер внешних ер условий ер с ер другой, ер
требуют ер разработки ер ер ер по ер сбалансированности ер объемов ер передаваемых ер на ер уровень ер
ЦФО ер полномочий ер и ер сохранению ер на ер централизованном ер уровне ер рычагов ер
управления. ер
В ер качестве ер такой ер меры ер предлагается ер формирование ер резервных ер фондов, ер
управляемых ер руководством. ер Состав, ер структура ер и ер объемы ер резервных ер фондов ер
должны ер определяться ер в ер финансовой ер политике ер организации. ер Так, ер наряду ер с ер
обязательным ер выделением ер резервного ер фонда ер управляющего ер совета ер в ер
соответствии ер с ер объемами ер полномочий ер и ер финансового ер обеспечения ер могут ер быть ер
выделены ер резервные ер фонды ер заведующих ер по ер направлениям ер их ер деятельности. ер
Общий ер объем ер резервных ер фондов ер рассчитывается ер на ер этапе ер формирования
ер бюджета ер доходов ер и ер расходов ер как ер разность ер между ер планируемыми ер
поступлениями ер и ер величиной ер объемов ер финансирования, ер доведенными ер до ер
центров ер финансовой ер ответственности. ер Планирование ер величины ер резервных ер
68
фондов ер по ер периодам ер исполнения ер бюджета ер (например, ер поквартально) ер
осуществляется ер на ер этапе ер разработки ер бюджета ер движения ер денежных ер средств.
Реализация ер организации ер финансовой ер структуры ер ООО ер «МЕТРО» ер при ер
исполнении ер бюджета ер обеспечивается ер формализацией ер процедур ер
санкционирования ер расходов ер ЦФО ер в ер соответствии ер с ер переданными ер на ер уровень ер
центров ер полномочиями ер (приложение ер 8).
Процедура ер санкционирования ер расходов ер на ер уровне ер финансовой ер службы ер
состоит ер в ер последовательном ер выполнении ер следующих ер контрольных ер процедур:
1. ер Идентификация ер центра ер финансовой ер ответственности ер по ер каждому ер
платежу.
2. ер Контроль ер соответствия ер платежа ер утвержденным ер сметным ер
назначениям ер (в ер зависимости ер от ер принятого ер уровня ер контроля ер может ер включать ер в ер
себя ер детализацию ер по ер направлениям ер расходования, ер а ер также ер объектам, ер
включенным ер в ер смету).
3. ер Контроль ер соответствия ер платежа ер доведенным ер объемам ер
финансирования.
4. ер Контроль ер обеспеченности ер платежа ер собственными ер доходами ер ЦФО ер
(в ер случае, ер если ер он ер идентифицирован ер как ер центр ер прибыли).
Дополнительным ер объектом ер контроля ер и ер учета ер может ер являться ер
соответствие ер платежа ер законодательству ер о ер государственных ер (муниципальных) ер
закупках, ер валютному ер законодательству.
В ер случае ер санкционирования ер расходов ер по ер указанным ер критериям ер
финансовая ер служба ер отправляет ер документы ер на ер исполнение ер (оплату).
Если ер санкционирование ер не ер может ер быть ер произведено ер из-за ер превышения ер
доведенных ер до ер ЦФО ер объемов ер финансирования ер при ер соответствии ер сметным ер
назначениям ер и ер обеспеченности ер доходами, ер финансовая ер служба ер имеет ер
возможность ер довести ер до ер ЦФО ер дополнительные ер объемы ер финансирования ер при ер
проведении ер процедуры ер проверки ер обеспечения ер ликвидности.
69
Если санкционирование не произведено, документ возвращается на
уровень ЦФО. Оплата документа в этом случае за счет средств ЦФО не
производится, и он может быть оплачен за счет средств резервного фонда. В
этом случае санкционирование расходов производится соответствующим
руководителем на основании предоставленных финансовой службой сведений
об объеме средств, доступном для оплаты за счет резервного фонда.
Реализация предлагаемых алгоритмов в автоматизированной финансово-
бухгалтерской системе в значительной степени зависит от программной
платформы, на которой она построена. При этом могут быть использованы как
существующие программные пакеты бюджетирования, входящие в состав
информационной системы, так и внешние системы, использующие обмен
данными с информационными подсистемами. Постановка модели денежного
потока в системе управления финансовыми ресурсами позволит оценить
способность генерировать положительные потоки денежных средств,
выполнять обязательства по расчетам и показать необходимость привлечения
дополнительных источников финансирования.
Оценим эффективность предлагаемой модели, применяя метод
математического моделирования.
3.2. Влияние предлагаемых мероприятий на финансовые результаты
предприятия
Финансовые потоки в модели применительно к ООО «МЕТРО»
реализованы в виде трех макроблоков, соответствующим источникам
финансового обеспечения: субсидии, целевые субсидии и собственные средства
(приложение 9).
Одной их целей моделирования является определение параметров
финансирования центра инвестиций:
- объем собственных доходов, направляемый в бюджет развития;
- периодичность, сроки и величина финансового обеспечения,
направляемого на инвестиции.
70
При проведении моделирования за единицу времени принят 1 день, а
модель реализуется на интервале 0 - 365 дней (финансовый год) начиная с 1
января. Модель финансовых потоков за счет субсидии включает в себя
следующие звенья:
- центр финансирования;
- центр оплаты труда;
- центр расходов, не связанных с оплатой труда;
- центр финансового обеспечения (лицевой счет).
В соответствии с графиком платежей функция финансирования
описывается последовательностью значений, приведенных в таблице 20.
Таблица 20
Параметры центра финансирования за счет субсидий
Смещение отно-
сительно начала
временной коорди-
наты (дней)
Дли
-
тель-
ность,
дней
Зна
чение
Примечание
12
1
0,25
Поступление 1 квартала в размере 25% от
общего объема субсидии.
Дата перечисления - 12 января
93
1
0,40
Поступление 2 квартала в размере 40% от
общего объема субсидии.
Дата перечисления - 4 апреля.
185
1
0,10
Поступление 3 квартала в размере 10% от
общего объема субсидии.
Дата перечисления - 4 июля.
277
1
0,25
Поступление 4 квартала в размере 25% от
общего объема субсидии.
Дата перечисления - 4 апреля.
В целях сглаживания графика и для учета вероятности задержки при
перечислении субсидий импульсные функции демпфируются апериодическим
звеном 1 порядка с постоянной времени T=2.
Коэффициент усиления апериодического звена равен сумме субсидий за
год в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности: K = 187,1
(млн. рублей).
Центр оплаты труда моделируется сумматором периодического звена и
единичной функции, сдвигающей синусоиду вверх по оси ординат таким
образом, что минимальное значение полученной функции равно нулю.
71
Моделирование центра расходов за счет средств субсидий произведено
апериодическим звеном первого порядка. Входным сигналом для звена является
семейство импульсных функций, соответствующих отношению поквартально
доводимых до центров финансовой ответственности объемов финансирования
общему плану расходов за год. Квартальные объемы финансирования включены
в план финансово-хозяйственной деятельности в качестве расходов по статьям
КОСГУ, не связанным с оплатой труда:
- услуги связи (221);
- транспортные услуги (222);
- коммунальные услуги (223);
- арендная плата за пользование имуществом (224);
- работы, услуги по содержанию имущества (225);
- прочие работы, услуги (226);
- прочие расходы (290);
- увеличение стоимости основных средств (310);
- приобретение материальных запасов (340).
Постоянная времени апериодического звена 1 порядка T = 24 (дня),
коэффициент усиления равен годовому объему расходов по перечисленным
статьям КОСГУ. На выходе центра финансирования получается показатель,
равный прогнозу остатка средств субсидий на лицевом счете. Из приведенного
графика видна динамика остатка в течение финансового года (рисунок 14).
Рисунок 14. Модель остатка на лицевом счете средств субсидий в
ООО «МЕТРО»
Наибольшую важность имеет моделирование финансовых потоков за
72
счет собственных доходов, так как при планировании платежей за счет
поступлений средств от приносящей доход деятельности в первую очередь
ставится задача обеспечение ликвидности счета учреждения.
Модель поступления собственных доходов является более сложной, чем
модель финансирования за счет субсидий из бюджетов. Доходы ООО «МЕТРО»
представить в виде совокупности регулируемых и нерегулируемых доходов.
Остаток на счете на начало года описывается импульсной функцией в
начале координат со значением, соответствующим величине остатка.
Результатом моделирования является прогноз динамики поступления
собственных доходов в течение финансового года с учетом входящего остатка
(рисунок 15).
Рисунок 15. Модель собственных доходов в ООО «МЕТРО»
Реализация центра оплаты труда имеет некоторые отличия от
соответствующего центра, включённого в финансовую структуру средств
субсидий. В соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности
квартальная величина фонда оплаты труда различна. Это связано со
следующими факторами:
1. Выплата заработной платы за декабрь полностью или частично
осуществляется в предшествующем, а не в текущем финансовом году;
2. В плане финансово-хозяйственной деятельности может быть
предусмотрена индексация или повышение оплаты труда отдельным категориям
работников.
73
3. Фонд оплаты труда включает до 30% стимулирующих выплат,
выплачиваемых, как правило, во второй половине года. Оплата за выполненные
работы по полученным грантам и заключённым договорам на выполнение
научно-исследовательских работ также в значительной степени производится в
конце финансового года.
В связи с этим в модели используется калибровочная функция фонда
заработной платы, позволяющая более точно моделировать выплаты.
В результате применения калибровки график модели оплаты труда имеет
следующий вид (рисунок 16):
Рисунок 16. Модель центра оплаты труда с использованием
поквартальной калибровки
Центр расходов, не связанных с оплатой труда, моделируется
апериодическим звеном первого порядка с параметрами, аналогичными
параметрам центра расходов за счет средств субсидий. Входными
воздействиями центра расходов являются поквартальные объемы
финансирования, описываемые импульсными функциями, значения которых
равны отношению общей величины квартальных объемов финансирования к
годовой величине расходов по статьям КОСГУ, не связанным с оплатой труда.
Временные координаты импульсных функций первоначально устанавливаются
соответствующими датам начала квартала.
Сумма доходов с положительным знаком и расходов с отрицательным