54
следовательно и затрат на нее. А на уровне высшего менеджмента
принимаются уже самые важные решения о капиталовложениях, составляется
бюджет затрат, принятие решений по управлению затратами на основе
информации предыдущих уровней управления.
Поскольку ООО «МЕТРО» осуществляет свою деятельность в торговой
сфере, отличающегося нестабильностью, зависимостью от воздействия
внешних факторов, высокой вероятностью наступления рисков потери прибыли
и, следовательно, подвержено колебаниям и отклонениям экономических
результатов и по этой причине, применение современных эффективных
инструментов контроля на предприятии обеспечивает возможность
эффективного управления на основе прогнозирования будущей деятельности,
определения стратегического направления его развития, контроле оперативной
деятельности и разработки мер по минимизации отклонений текущих
показателей от запланированных стратегических целей. При этом наиболее
оптимальной станет организационная структура, при которой соответствующая
подсистема контроля предприятия будет находиться в административном, но не
функциональном подчинении менеджера соответствующего уровня
управления.
Таким образом, контроллер будет выступать в качестве консультанта,
который имеет доступ к полному пакету информации о внешней и внутренней
ситуации организации и, при этом, не иметь реальной административной
власти. В ООО «МЕТРО» данный подход может быть реализован посредством
совместной деятельности контроллера и технолога. Подобная интеграция
позволит создать эффективную систему управления, при которой
экономические решения и рекомендации, разрабатываемые контроллером,
будут основываться на технологической составляющей производственного
процесса. При этом контроллеру следует регулярно осуществлять мониторинг
оперативной деятельности, выявлять отклонения, их причины и разрабатывать
мероприятия по ликвидации данных отклонений, которые практически будут
внедряться в процесс через технологическую службу.
55
Важным аспектом при внедрении отдельной службы контроля на
предприятии является его информационное обеспечение. «Целью создания
службы контроля является обеспечение методической и информационной
поддержки подготовки принятия решений по ключевым вопросам менеджмента
компании. Это подразумевает использование на постоянной основе методов
прогнозирования, мониторинга, анализа и корректировки деятельности
предприятия и его подразделений, а также сведений о состоянии рынков и
условиях конкуренции»
37
.
В соответствии с мнением К.С. Задорнова, данная цель может быть
достигнута путем обеспечения доступа к сведениям и информации и
формирования адаптивной системы бизнес - моделей. При этом следует
контрольной службе стоит обеспечить:
- доступность данных внешних и внутренних источников информации,
которые используют серийно производимые базы данных;
- возможность управления информацией и сведениями в разнородных
(много - платформенных) комплексах, что делает их открытыми и доступными;
- хранение сведений и информации в унифицированных форматах,
которые позволяют проводить дальнейший анализ, синтез и представление,
в том числе модели «что..., если...»;
- возможность анализа и синтеза экономической и финансовой
информации, моделирования процессов, условий и состояний;
- отображение информации в форме графиков, диаграмм,
географических карт, которая интуитивно понятна и удобна для руководства
организации в процессе выработки управленческих решений
38
.
Решить эти задачи невозможно без широкого применения
автоматизированных информационных систем, отличительной чертой
которых является оперативный доступ и систематизация как внешних, так и
37
Пономарева Е.В. Контроллинг на предприятии: учеб. пособие. - СПб.: Издательство Санкт-Петербургского
университета управления и экономики, 2014. - С. 43
38
Задорнов К.С. Информационное обеспечение контроллинга // Известия московского государственного
технического университета МАМИ. – 2014. - №4 .- С. 70
56
внутренних информационных источников, позволяющее сформировать единое
информационное пространство на основе информационного, программного и
технического обеспечения».
Применение ИТ – систем в рамках системы контроля предприятия
обеспечивает быстрый доступ и обработку информации. В современных
условиях совершенствование существующей системы контроля вне
зависимости от адаптированной ИТ – системы представляется невозможным.
Как отмечает Ю.И. Грибанов, существует два подхода организации
системы контроля при помощи ИТ – систем: встраивание контрольного
функционала бизнес - процессов в систему управления предприятием или
использование специализированных систем контроля бизнес-процессов и их
интеграция с автоматизированными системами управления предприятием
39
.
Информационной системой, используемой в ООО «МЕТРО» для
обеспечения управления предприятием, является 1С. В пакете данной
платформы отсутствует отдельный адаптер контроля, но она предусматривает
применение некоторых инструментов контроля, например, обеспечивает
управленческий учёт, который является одним из источников информации для
обеспечения системы контроля, всеми данными. «В регистрах управленческого
учета хранятся не только данные финансового характера, но и сведения, на
основе которых можно осуществить полноценный управленческий учет.
Например, сведения о квалификации работников, качестве продукции,
производственных процессах и т.д.»
40
.
Помимо этого «1С: УПП 8» обеспечивает адаптацию системы Balanced
Scorecard, формирует систему данных для проведения анализа отклонений,
осуществляет процесс бюджетирования. Одним из основных элементов
39
Грибанов Ю.И. Информационное обеспечение системы контроллинга на промышленном предприятии //
Российское Предпринимательство. – 2015. – С. 69
40
Шитова Т.Ф. Контроллинг с помощью системы «1с: управление производственным предприятием 8» //
ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет». – 2015. – №1. – С. 15
57
системы контроля в организации является ее оценка при помощи метода
тестирования и установления уровня эффективности
41
.
Оценка системы контроля за финансовыми результатами в ООО
«МЕТРО» осуществлена с целью определения ее эффективности и
результативности, а также необходимости изменения в ней. По результатам
тестирования устанавливается оценка надежности системы, и сравнивается с
первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования. Если такая
оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем
и порядок проведения других аудиторских процедур.
Тестирование системы контроля ООО «МЕТРО» было ориентировано на
проверку системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета с
помощью опросника, представленного в приложении 5.
Как видно из данных таблицы приложения 5, путем оценки каждого
вопроса по их уровню внутренними аудиторами было выявлено, что оценку
риска «Низкая» получили 5 вопросов, оценку риска «Средний» получили 13
вопросов и оценку риска «Высокая» - 3 вопроса. На основании полученных
данных можно говорить о том, что система бухгалтерского учета и контроля в
ООО «МЕТРО» находится на достаточно высоком уровне (рис. 9 и рис. 10).
Рисунок 9. Результаты проверки системы внутреннего контроля
ООО «МЕТРО»
41
Хоружий Л.И., Бобкова Е.В. Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости. – 2016 - № 9. – С. 23-
24
58
Рисунок 10. Результаты проверки системы бухгалтерского учета
ООО «МЕТРО»
Но следует особо отметить, что при проверке особенно необходимо
уделить внимание вопросам, которые получили оценку риска «Высокая».
Так, например, проверке соответствия Отчетов об использовании
материалов расходным первичным документам; учетной политике по затратам
на производство продукции (работ, услуг); установке объектов учета затрат,
объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
Оценка системы внутреннего контроля (СВК), осуществляемая на всех
этапах аудиторской проверки, необходима как для получения информации о
характере операций с затратами на производство продукции, применяемых
процедурах контроля за затратами производства, так и для оценки
эффективности этих процедур. Системой внутреннего контроля должны быть
охвачены все виды затрат на производство в ООО «МЕТРО» и все операции
связанные с ними.
Весьма важно и необходимо для оценки системы внутреннего контроля
получить информацию об общих аспектах организации бухгалтерского учета,
об организации внутрифирменного контроля, о нормировании затрат на
производство и др. с помощью опросника, представленного в приложении 6.
Градация оценок надежности системы внутреннего контроля
представлена в таблице 17.
59
Таблица 17
Оценка надежности СВК ООО «МЕТРО»
Оценка надежности системы внутреннего
контроля
Сумма баллов по итогам
тестирования
Низкая
0 - 8
Средняя
9 - 16
Высокая
17 - 24
Исходя из полученных данных по оценке системы внутреннего
контроля ООО «МЕТРО» можно сделать вывод, что пакет информационной
системы, используемой в компании для обеспечения управления предприятием
не достаточен, для полноценной модернизации системы контроля на
предприятии, поэтому ООО «МЕТРО» может быть рекомендовано обратить
внимание на разработку функциональной системы контроллинга.
Алгоритм ер создания ер и ер совершенствования ер контроллинговой ер системы ер
может ер включать ер следующие ер этапы:
1) ер повышение ер степени ер понимания ер проблем ер на ер основе ер обобщения ер
опыта ер (например, ер анализа ер сильных ер и ер слабых ер сторон, ер проведения ер внешних ер
интервью ер и ер опросов ер специалистов ер и ер владельцев ер бизнес-процессов, ер учет ер
требований ер ключевых ер стейкхолдеров ер бизеса);
2) ер обеспечение ер роста ер инновационности ер сотрудников ер за ер счет ер
ознакомления ер с ер передовыми ер практиками ер хозяйствования ер как ер внутри ер
предприятия, ер так ер и ер за ер его ер пределами, ер организация ер «кружков ер качества»;
3) ер разработка ер стандартных ер инструментов ер и ер регламентов ер основных ер и ер
вспомогательных ер бизнес-процессов ер с ер созданием ер пакетов ер нормативов, ер
технологических ер карт ер и ер паспортов ер ключевых ер показателей;
4) ер эксплуатация ер и ер доработка ер контроллинговой ер системы, ер
ориентированной ер на ер эффективное ер использование ер ресурсов ер (ERP-систем) ер с ер
переводом ер фокуса ер на ер выстраивание ер доверительных ер отношений ер с ер клиентами ер
(CRM-систем);
5) ер создание ер гибкой ер системы ер мотивации ер сотрудников ер с ер
использованием ер технологий ер формирования ер индивидуальных ер панелей ер
60
управления ер в ер виде ер сбалансированных ер систем ер ключевых ер показателей ер
эффективности ер (BSC);
6) ер тестирование ер системы ер контроллинга ер в ер рабочем ер режиме ер и ер оценка ер
эффективности ер ее ер использования ер в ер управлении.
Разделение ер бухгалтерского ер учета ер на ер финансовый, ер налоговый, ер
управленческий, ер статистический ер и ер особенности ер их ер функционирования ер
позволяют ер организации ер управлять ер затратами ер и ер результатами ер на ер всех ер стадиях ер
воспроизводственного ер процесса. ер Однако ер при ер этом, ер каждый ер из ер перечисленных ер
видов ер учета ер формирует ер свою, ер только ер ему ер присущую ер специфическую ер
информацию, ер что ер ухудшает ер качество ер управленческой ер информации, ер приводят ер к ер
ее ер росту, ер углублению ер неопределенности ер при ер альтернативном ер выборе ер
управленческого ер решения ер по ер использованию ер ресурсного ер потенциала ер в ер условиях
ер его ер ограниченности. ер Парадигмой ер внедрения ер учетно-аналитического ер кластера ер
должно ер стать ер креативно-инновационное, ер преобразовательное ер управление ер
хозяйствующим ер субъектом. ер На ер рисунке ер 11 ер представлены, ер предлагаемые ер
основные ер модули ер учетно-аналитического ер кластера.
Рисунок ер 11. ер Модульная ер структура ер учетно-аналитического ер кластера ер
экономического ер агента
61
Кроме ер того, ер проблема ер разрозненности ер решается ер путем ер применения ер
системы ер дескрипторов ер – ер экономических ер показателей, ер методов, ер методологии ер и ер
инструментов ер каждого ер вида ер отдельного ер модуля ер учетно-аналитического ер
кластера. ер Основным ер требованием ер к ер дескрипторам ер является ер организация ер
взаимосвязи ер между ер различными ер модулями ер учетно-аналитического ер кластера.
Классификация ер дескрипторов ер по ер видам ер представлена ер в ер таблице ер 18.
Таблица ер 18
Классификация ер дескрипторов ер по ер видам
Виды ер планов ер и ер программ
Дескрипторы ер - ер основные ер показатели
Объем ер производства ер
готовой ер продукции, ер работ ер и
ер услуг
1. Количество ер предлагаемых ер к ер реализации ер
продукции, ер услуг, ер ед.
2. Структура ер производства ер по ер видам ер товаров ер
(услуг, ер ед., ер доли)
3. Уровень ер загрузки ер производственных ер мощностей,
ер %
Объем ер продажи ер готовой ер
продукции,работ ер и ер услуг
1. Выручка, ер руб.
2. Продажа ер отдельных ер видов ер товаров
3. Структура ер продаж, ер %
4. Темп ер изменения ер выручки ер по ер периодам, ер %
Маркетинг
1. Затраты ер на ер рекламу ер по ер видам ер рекламных ер
мероприятий ер и ер другим ер видам ер продвижения ер товаров ер и ер
услуг, ер руб.
2. Рост ер объема ер выручки, ер доходов ер от ер рекламных ер
мероприятий, ер руб.
3. Затраты ер на ер подготовку ер конъюнктурных ер обзоров,
ер руб.
4. Емкость ер рынка ер и ер доля ер предприятия ер на ер рынке
Издержки ер и ер себестоимость
1. Сумма ер затрат ер в ер целом ер и ер по ер основным ер статьям, ер
руб.
2. Уровень ер издержек, ер в ер том ер числе ер условно-
переменных, ер %
3. Структура ер затрат, ер %
4. Себестоимость ер единицы ер продукции ер (работ, ер
услуг), ер руб.
5. Сумма ер затрат ер по ер центрам ер затрат, ер руб.
Труд ер и ер затраты ер на ер
содержание ер персонала
1. Численность ер персонала ер в ер целом ер и ер по ер основным ер
категориям, ер профессиям, ер квалификационному ер
составу, ер чел.
2. Производительность ер труда, ер руб.
3. Фондовооруженность ер труда ер и ер темпы ер ее ер
изменения, ер руб.
4. Фонд ер оплаты ер труда, ер руб.
5. Среднемесячная ер заработная ер плата ер персонала, ер
руб.
62
Продолжение ер таблицы ер 18
Доходы ер и ер прибыль
1. Совокупный ер валовой ер доход, ер руб.
2. Прибыль ер до ер налогообложения, ер руб.
3. Чистая ер прибыль, ер руб.
4. Уровень ер рентабельности, ер %
Инвестиции
1. Собственные ер инвестиции, ер руб.
2. Заемные ер инвестиции, ер руб.
3. Капитальные ер вложения, ер руб.
Налоги ер и ер сборы
1. Налогооблагаемые ер показатели, ер руб.
2. Налоги ер по ер видам, ер руб.
При ер помощи ер предлагаемых ер дескрипторов ер информация, ер формируемая ер в ер
финансовом ер учете, ер будет ер иметь ер одинаковое ер экономическое ер содержание ер с ер
информацией, ер формируемой ер в ер управленческом ер учете, ер и ер наоборот.
Для ер своевременного ер выявления ер и ер минимизации ер воздействия ер
асимметричной ер информации ер на ер финансовые ер результаты ер деятельности ер ООО ер
«МЕТРО», ер следует ер применить ер систему ер целевых ер инструментов. ер
Нами ер разработан ер специальный ер регистр, ер в ер основу ер которого ер положена ер
сбалансированная ер система ер дескрипторов ер (рисунок ер 12).
Рисунок ер 12. ер Механизм ер минимизации ер асимметричной ер информации
Каждая ер группа ер дескрипторов ер оценивается ер по ер уровню ер существенности ер
(использовании ер в ер процессе ер управления) ер в ер процентном ер отношении. ер В ер
дальнейшем ер следует ер определить ер отклонения, ер которые ер мы ер оцениваем ер в ер баллах ер
для ер каждой ер группы ер дескрипторов. ер Шкала ер отклонений ер для ер каждой ер группы ер
валидная, ер обеспечивающая ер законность, ер надежность ер и ер достоверность ер исходной ер
63
информации: ер до ер 5 ер % ер - ер 5 ер баллов; ер от ер 5,1 ер до ер 10 ер % ер - ер 10 ер баллов; ер от ер 10,1 ер до ер 15 ер % ер - ер 15 ер
баллов; ер от ер 15,1 ер до ер 20 ер % ер - ер 20 ер баллов; ер 20,1 ер % ер и ер более ер – ер 25 ер баллов.
В ер таблице ер 19 ер приведен ер расчет ер асимметричной ер информации ер по ер учетно-
аналитическому ер подразделению ер ООО ер «МЕТРО» ер по ер таким ер модулям ер как ер
финансовый, ер клиентский, ер бизнес-процессов, ер персоналу. ер
Таблица ер 19
Регистр ер выявления ер и ер минимизации ер асимметричной ер информации ер в ер
учетно-аналитическом ер кластере ер ООО ер «МЕТРО»
Дескрипторы
Реальная
информация
(S1)
Номинальная
информация
(S2)
Отклонения
(AS)
Балльная ер
оценка ер
отклонений
Расчетный ер блок
Финансы ер (F)
F1
F2
F3
Доля ер полной ер информации ер
по ер финансам, ер %
100
91
9
10
Клиенты ер (C)
C1
C2
C3
Доля ер полной ер информации ер
по ер клиентам, ер %
100
97
3
5
Бизнес-процессы ер (I)
I1
I2
I3
Доля ер полной ер информации ер
по ер бизнес-процессам, ер %
100
86
14
15
Персонал ер (L)
L1
L2
L3
Доля ер полной ер информации ер
по ер персоналу, ер %
100
98
2
5
Итого ер баллов ер по ер всем ер группам
35
Максимально ер возможное ер число ер баллов ер по ер всем ер дескрипторам
100
Оценочный ер блок
I
20-30 ер баллов
Высокий ер уровень ер асимметричности ер дескрипторов
II
31-40 ер баллов
Средний ер уровень ер асимметричности ер дескрипторов
III
41-50 ер баллов
Низкий ер уровень ер асимметричности ер дескрипторов
IV
51 ер и ер более ер баллов
Дескрипторы ер асимметричны
Аналитико-конструктивный ер блок
I
Информационно-аналитическое ер значение ер и ер релевантность ер дескрипторов ер не ер
нуждается ер в ер корректировке
II
Требуется ер мониторинг ер и ер диагностика ер дескрипторов, ер выявление ер и ер устранение ер
отклонений ер и ер несоответствий
III
Расширенный ер мониторинг ер и ер диагностика ер дескрипторов, ер проверка ер алгоритмов ер
расчета, ер анализ ер информационных ер потоков, ер корректировка ер недостатков
IV
Комплексный ер мониторинг ер и ер диагностика ер дескрипторов. ер Пересмотр ер
организационной ер и ер управленческой ер структуры ер предприятия, ер выработка ер
адаптивной ер системы ер дескрипторов