15
собственность (изобретения, торговые образцы и т.д.). От участия в уставном
капитале другой организации, штрафов, пени, неустоек за нарушение
договоров, курсовой разницы валют, наступления чрезвычайных ситуаций,
стихийных бедствий и т.д.
В показателе прибыли находят отражение все аспекты производственной,
снабженческой и сбытовой деятельности предприятий за определенные
периоды. Например, уровень применения основных средств и материальных
ресурсов, объемы реализации, цены. Однако кругооборот оборотных средств
завершает выручка, возмещая расходы хозяйственной деятельности, расходы,
связанные с оплатой труда работников, бюджетом по налоговым платежам,
банковскими учреждениями по возврату кредитов с начисленными процентами
за пользование ими.
Выручку признают собственностью предприятия, если выдерживаются
следующие условия
6
:
— имеется подтверждение выручки конкретными договорами;
— сумму выручки можно определить на основе указанных в договорах
цен, количества продукции или суммы, подлежащей оплате;
— наличие твердой уверенность в получении экономической выгоды от
осуществления конкретной операции;
— переход без претензий права собственности на продукт к покупателям
или работу принял заказчик;
— расход, связанный с осуществленной конкретной операцией, может
быть определен.
При анализе финансовых результатов деятельности экономических
агентов очень важен учет различных факторов, оказывающих серьезное
влияние на величину получаемой прибыли. К факторам такого рода, зависящим
от предприятий, причисляют:
6
Греченюк А.В. Проблемы и содержание анализа отчета о финансовых результатах // Экономический анализ:
теория и практика. – 2014. - № 43. С. 12-19.
16
- техническое и технологическое состояние производства, где должно
преобладать совершенное, экономичное оборудование;
- организация производственных процессов и труда специалистов, их
правильная расстановка в соответствии с квалификацией и способностями;
- степень грамотности и компетентности менеджмента в качественном и
своевременном решении назревших вопросов, разработке стратегии и тактики;
- способы эффективного стимулирования за выполненную работу,
которые должны побуждать специалистов к творчеству и дальнейшему поиску
резервов повышения эффективности производства и улучшения качества,
потребительских свойств выпускаемой продукции;
- усиление воздействия на покупательскую среду маркетинговых
мероприятий, направленных на увеличение продаж.
Факторами, также влияющими на величину прибыли, но не зависящими
от предприятия, можно назвать
7
:
- конъюнктуру рынка, где действует много конкурентов, предлагающих
аналогичные товары и услуги и использующих для продвижения своего
продукта самые различные приемы, вплоть до поддержки со стороны
отдельных чиновников;
- складывающиеся под воздействием внешней экономической среды цены
на потребляемые в процессе производства ресурсы – электроэнергию, топливо.
природный газ, сырье;
- устанавливаемые государством нормы для амортизационных
отчислений в ходе эксплуатации оборудования, машин, техники;
- изменение со стороны государственных органов правил ведения
хозяйственной деятельности в конкретных условиях, отчисления налогов в
бюджет, на социальное и медицинское страхование;
- недобросовестную конкуренцию, коррупцию, побуждающую платить
откаты за возможность участия в выполнении важных подрядных работ;
7
Греченюк А.В. Проблемы и содержание анализа отчета о финансовых результатах // Экономический анализ:
теория и практика. – 2014. - № 43. С. 12-19.
17
- сужение экспортных возможностей из-за введения отдельными
странами дополнительных пошлин на ввоз товаров;
- появление на внутренних рынках более дешевой продукции, которую
способны производить крупные транснациональные корпорации или
зарубежные фирмы, пользующиеся определенными государственными
субсидиями в своих странах (например, производители сельскохозяйственной
продукции Западной Европы)
8
.
Вышеперечисленные факторы оказывают прямое или косвенное влияние
на размеры прибыли через объемы продаж, улучшение или ухудшение
ассортимента и себестоимость продукции. Выражаемый прибылью финансовый
результат позволяет судить об уровне эффективности и целесообразности
использования активов, основного и оборотного капиталов предприятия.
1.2 Виды и порядок формирования финансовых результатов деятельности
предприятия
На основании данных финансовых результатов, используемых, наряду с
другими важными показателями, в целях всестороннего анализа эффективности
деятельности предприятий, принимают решения по снабжению, производству
и сбыту продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Трудно переоценить
значение, в частности, текущих финансовых результатах, определяемых, как
правило, с ежемесячным или более коротким промежутком времени по
реализованной продукции, ее полной себестоимости, совокупным
производственным издержкам и переменным затратам. Они носят оперативный
характер.
А вообще отражают финансовые результаты применением показателей
конечной экономической эффективности производства, степени окупаемости
затрат. Речь может идти, в первую очередь, о валовом и чистом доходах,
прибыли. Перед рассмотрением вопроса, насколько они применимы для
8
Петров А.Н. Стратегическое планирование развития предприятия: учебное пособие / - Спб.: Питер, 2005. – С.
122.
18
характеристики финансовых результатов, вникнем в их экономическую
сущность
9
.
В валовом доходе заключена стоимость, вновь созданная в
производственном процессе работой на себя и общественные потребности без
включения овеществленного труда. Таким образом, он определяется
суммированием своих главных частей (оплата труда, приравненные к ней
суммы, чистый доход) и исключением перенесенной общей стоимости валового
продукта за вычетом маржинальных затрат на производственные нужды.
Важной экономической категорией для характеристики результатов
работы предприятий является чистый доход в виде специфической формы
продукта при товарно-денежных отношениях. Его определяют разницей между
стоимостью и затратами на производство.
В качестве одного из звеньев нового кругооборота важную роль в
воспроизводственном процессе играет выручка от реализации. За счет нее
можно возмещать стоимость таких затрат на производство, как сырье,
полуфабрикаты, материалы, природный газ, топливо, электроэнергия и т.д., а
также переносить часть стоимости амортизационных отчислений, чем создается
новый производственный цикл.
Остаток выручки – это уже упомянутый нами валовой доход, к
рассмотрению которого приступим более подробно. И начнем с того, что он –
та часть стоимости валового продукта, которая осталась после отчисления
части, используемой на воспроизводство производства. Это заработная плата и
стоимость дополнительного продукта. Иными словами, валовой доход – не что
иное, как денежное выражение стоимости вновь созданного продукта, и
определяется разницей между выручкой, материальными затратами и
амортизационными отчислениями в составе себестоимости реализованного
продукта. Характеризуя эффективность деятельности предприятий, данный
показатель отражает фактические величины повышения производительности
труда.
9
Акулов В.Б. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / М.: Флинта, 2010. – С. 111.
19
При планировании валового дохода не обойтись без системного подхода,
обеспечивающего взаимную увязку рассчитанных на определенный период
объемов товарооборота и прибыли. Составляя план валового дохода, вносятся
незначительные коррективы в намеченную ранее структуру товарооборота. Это
необходимо с целью увеличения размера валового дохода. Может
пересматриваться смета издержек обращения, если нужно сокращать на основе
выявленных резервов отдельные расходы по обеспечению рассчитанного
размера прибылей.
Валовой доход предприятий исчисляют в абсолютном и относительном
выражениях. Абсолютный показатель – размер валового дохода, а
относительный – уровень, как отношение его суммы к товарообороту,
рассчитанное в процентах.
Занявшись планированием издержек обращения, предприятия, как
правило, утверждают планы и доводят их до низовых подразделений
самостоятельно. У этого планирования – тесная связь валовым доходом,
прибылью, оборотными средствами и кредитами, выданными банками.
Опираясь на технико-экономические нормативы, определяют затраты
труда, расходы на транспорт помещения и инвентарь, упаковочную тару и т.д.
При определении расходов на транспортировку, учитывают объемы
грузооборота на норму тарифов за выполнение подобных работ
10
.
В воспроизводственном процессе валовой доход распадается на оплату
труда работников и чистый доход. Оплата стоимости труда связана с расходами
по выплате основного и дополнительного заработков и является важнейшим
способом стимулирования творческой активности и лучшей
заинтересованности коллективов в высоких конечных результатах работы.
В любом обществе труд бывает необходимым и дополнительным,
продуктом которого удовлетворяют общественные потребности.
10
Петров А.Н. Стратегическое планирование развития предприятия: учебное пособие / - Спб.: Питер, 2005. – С.
142.
20
Дополнительный продукт выступает в качестве чистого дохода – прибавочной
стоимости.
Экономисты постсоветского пространства зачастую отождествляют
понятие чистого дохода и денежных накоплений. Некоторые из них полагают,
что при товарно-денежных отношениях стоимость прибавочного продукта как
чистого дохода реализуется в денежной форме, а потому ее можно выделить в
самостоятельную категорию - денежные накопления. Другие придерживаются
иного мнения, что, дескать, понятие «денежные накопления» - надуманная
финансовая категория, так как чистый доход сам по себе денежное выражение
прибавочного продукта, созданного трудом специалистов на предприятиях. Это
наталкивает на более правильное определение, что чистый доход отражает в
денежной форме стоимость прибавочного продукта и представляет собой
превышение выручки, полученной от продажи продукции, над стоимостью
материальных затрат, заработной платы, амортизационных отчислений (или
разницу между валовым доходом и заработной платой).
Реализация чистого дохода происходит в виде налога на добавленную
стоимость, акцизов, предусмотренных законодательством отчислений в фонд
социального страхования, иные государственные целевые фонды и т.д.
Значительную его часть реализуют в форме прибыли. Поэтому понятия
«чистый доход» (образован дополнительным трудом) и «прибыль» не являются
однозначными
11
.
В бухгалтерском учете исчисляют реализованный чистый доход,
находящий свое проявление в прибыли – важном синтетическом показателе,
характеризующем экономическую эффективность. Она выступает в качестве
положительной разницы между выручкой за реализованный продукт и
себестоимостью данного продукта (понесенные в процессе производства
расходы). Выводя прибыль, которая имеет немалую зависимость от учетной
политики, предприятия подводят итог производственной и коммерческой
деятельности.
11
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / М.: Финансы и статистика,2002. – С. 225.
21
Чистый доход – основной источник финансовых ресурсов в первичном
исчислении. При этом формы собственности значения не имеют. Если ранее его
основным выражением была прибыль, являвшаяся вместе с налогом с оборота,
по сути, единственным источником отчислений в бюджет, то после перевода в
РФ хозяйствующих субъектов в новые налоговые отношения с бюджетом
появились новые выражения чистого дохода
12
:
- одни из налоговых платежей включают в цену продукта, другие — в
себестоимость, третьи - из прибыли, составляя часть уплачиваемых
предприятиями централизованных финансовых ресурсов;
- неналоговые платежи и отчисления в фонды содействия занятости и
социальной защиты населения, ведомственные инвестиционные фонды,
дорожной инфраструктуры фонд, фонды научно-исследовательских работ и
внедрения инноваций, природоохранные и т.д.;
- отчисления в фонд обязательного государственного личного и
имущественного страхования;
- часть дохода, в основном в форме прибыли, на расширение
воспроизводства самих хозяйствующих субъектов. Из нее, согласно
действующему законодательству, также уплачивается налог в бюджет.
Отсюда вытекает важный вывод, что основной источник формирования
вышеперечисленных финансовых ресурсов - доход или выручка предприятий.
Часть, не обладающая соответствующей материально-вещественной основой и
являющаяся, как опять созданная стоимость, самостоятельной обособленной
категорией, которая имеет форму чистого дохода. С теоретической точки
зрения, перечисленные формирования децентрализованных и, наоборот,
централизованных финансовых ресурсов - элементы чистого дохода.
В предпринимательской практике чистый доход не отражается в
статистической информации и бухгалтерской отчетности. Этому мешает
отсутствие методологии и соответствующей ей методики расчетов.
12
Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Павлова Л.П. Финансы предприятий / - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.- С. 210.
22
Подавляющее число элементов чистого дохода находят себя в структуре
себестоимости продукции (налоги, различные внебюджетные отчисления).
Наибольшее количество направлений использования чистого дохода
служат каналами для денежных вливаний в формирование централизованных
финансовых ресурсов. И только одна четвертая чистого дохода, представленная
прибылью (исключение – налоги, уплачиваемые из прибыли), поступает на
нужды расширенного воспроизводства предприятий.
Чистый доход можно определить в качестве основной исходной
финансовой клеточки, конкретизировав количественные параметры ее для
использования в качестве основы при составлении балансов финансовых
ресурсов на макро- и микроуровнях
13
. Отсюда следует имеющий практическое
значение теоретический вывод: первичное распределение возникает в сфере
материального производства, там же формируется чистый доход, являющийся
основным финансовым источником в создании национального богатства и
исходной базой формирования доходной бюджетной части, внебюджетных
фондов и т.д.
Однако сегодняшнее состояние экономики на постсоветском
пространстве пока, к сожалению, не может радовать, потому что фактически
доминирует перераспределение тех финансовых ресурсов, которые не созданы
в сфере материального производства. Соответственно усиливаются кризисные
явления, наблюдается пагубно сказывающаяся на развитии предприятий и в
целом всей экономики инфляция. Отечественное производство уступает
натиску зарубежных товаров, завозимых из развитых стран, выпускается мало
продукции с высокой добавленной стоимостью. В РФ основную часть бюджета
по-прежнему формируют налоговые отчисления от продажи сырьевых
компонентов – природного газа, нефти, древесины, угля. Так не может долго
продолжаться. Хороший шанс для наращивания собственного производства,
как импортного замещения, создали, как это ни странно, не совсем
обоснованные экономические санкции, введенные рядом западноевропейских
13
Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Павлова Л.П. Финансы предприятий / - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.- С. 215.
23
стран. В ответ страна ввела запрет на многие ввозимые товары, чем очень
помогла местным производителям.
Система финансового учета, как завершающий этап, выводит финансовые
результаты деятельности предприятий в виде прибыли и убытков.
Финансовый результат исчисляют в пределах отчетного периода. Он
выступает в качестве разности между доходами и расходами, которые
относятся к одному и тому же отчетному периоду.
Правила, по которым формируется информация о доходах и расходах
предприятий и организаций в бухгалтерском учете, определены в ПБУ 9/99
«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным
приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 года. С целью обобщения
такой информации, а также отражения финансового результата разработана
форма №2 «Отчет о финансовых результатах», предусмотренная РБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации».
Если финансовые результаты, полученные предприятиями, зашкаливает в
конце года на убыток, то приходится решать проблему его покрытия, чтобы не
остаться в должниках и не потерять имидж делового партнера. Убыток
сигнализирует о превышение производственных затрат над выручкой от
реализации выпущенной продукции.
Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» нацеливает на отражение в отчете о
финансовых результатах пяти важных показателей, которыми характеризуется
в наибольшей степени финансовый результат деятельности экономических
агентов предприятий и организаций разных форм собственности
14
:
- валовая прибыль;
- прибыль или убыток от продаж товаров и услуг;
- прибыль или убыток до наступления необходимости налогообложения;
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности;
- чистая прибыль (нераспределенная) или убыток отчетного периода.
14
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / М.: Финансы и статистика,2002. – С. 231.
24
У прибыли – важные с теоретической и практической позиций
экономические функции. Измерительная, стимулирующая, инвестиционная и
инновационная.
Измерительная функция используется в виде обобщающего показателя
экономической эффективности производств.
Стимулирующая функция – главная движущая сила предпринимательства
в условиях рыночной экономики, позволяющая задействовать с максимальной
отдачей человеческий фактор. Как специалисту оплачивают труд, так он и
будет работать. Ныне на предприятиях редко увидишь голый энтузиазм.
Творческая активность и самоотдача появляются лишь благодаря применению
действенных стимулов материального поощрения, достойной заработной
платы.
Инвестиционная и инновационная функции проявляют себя в тех
случаях, когда производители товаров и услуг, стремясь к увеличению
прибыли, осуществляет на основе инвестиций внедрение новых технологий,
машин, материалов с улучшенными потребительскими свойствами и т.д.
1.3 Направления совершенствования финансовых результатов
деятельности предприятия
Если говорить о совершенствовании финансовых результатов
предприятий, компаний и других хозяйственных структур, то вопрос стоит,
прежде всего, о резервах увеличения прибыли. Всякий смысл любой
деятельности, будь она производственной или коммерческой, теряется,
предпринимательство рушится, когда работа впустую. Эффективным способом
являются мероприятия, состоящие в улучшении качества и наращивания
продукции, снижения ее себестоимости продукции, снижения
производственных и иных расходов, расширении рынка продаж, повышении
производительности труда и технического уровня
15
.
15
Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия: Учебник для вузов / - Ростов на Дону.: Феникс, 2012. – С. 233.