54
производство при одновременном увеличении объема производства
позволит получить экономический эффект на сумму 3975 тыс. руб. С учетом
увеличения объема производства ООО «Реконс» увеличатся только переменные
расходы, а постоянные расходы останутся без изменений. Также рекомендуется
внедрить систему нормирования оборотных средств для контроля затрат.
Рассмотрим мероприятия, которые связаны с организацией оперативной
деятельности и внедрения системы управленческого учета (таблица 14).
Таблица 14
Основные мероприятия, направленные на улучшение финансового
состояния ООО «Реконс»
Наименование
Изменение, %
Увеличение объема производства и реализации продукции,
работ или услуг, в том числе за счет:
24,56
- освоения новых видов продукции, работ или услуг
10,52
- выход на новые рынки
14,04
Снижение себестоимости за счет:
11,0
- сокращения удельного веса запасов
4,0
- снижения удельного веса транспортных расходов
0,7
- снижения уровня брака путем внедрения системы
менеджмента качества
0,14
- снижения уровня расходов на аренду основных
производственных фондов
0,84
- снижения уровня расходов на ремонт основных средств
0,17
- контроля уровня постоянных расходов в рубле выручки от
реализации
0,0
В приложении 1 представлен расчет планируемых затрат на организацию
хозяйственной деятельности ООО «Реконс».
55
В плановом 2019 году (приложение 1) общая сумма затрат составит
23094 тыс. руб., что на 9,15 % больше, чем в 2018 году. Увеличение
себестоимости планируется за счет роста объема производства и реализации
продукции на 10%, роста транспортных затрат за счет удорожания бензина,
увеличения расходов на оплату труда и социальное страхование, т.к.
сложившийся в организации уровень заработной платы очень низкий и это
оказывает негативное влияние на текучесть кадров, увеличивая тем самым
затраты на производство.
Анализ финансовых результатов от операционной деятельности
представлен в таблице 15.
Таблица 15
Динамика основных экономических показателей в отчетном
и плановом периоде
Наименование показателей
2018 год
(факт),
тыс. руб.
2019
год
(план),
тыс.
руб.
Изменение
(+)
Темп
роста,
%
Выручка от реализации, тыс. руб.
24069
29980
5911
124,56
Себестоимость, в том числе
21158
23094
1936
109,15
- коммерческие расходы, тыс.
руб.
129
153
24
118,6
Доля общих затрат в рубле
выручки от реализации, %
88,0
77,0
-11
87,62
Доля коммерческих расходов в
рубле выручки от реализации, %
0,54
0,6
0,06
111,2
Прибыль от продаж, тыс. руб.
2911
6886
3975
236,56
Среднесписочная численность
работающего персонала, чел.
63
63
0
100
в том числе основной персонал,
чел.
52
52
0
100
Выработка на одного
работающего, тыс. руб./чел
382
476
94
124,56
Выработка на одного основного
работника
463
577
114
124,56
Среднемесячная заработная
плата, тыс. руб./мес.
37,6
43,5
6
115,69
56
Рентабельность продаж, %
12,1
22,97
11
189,92
Рентабельность основного вида
деятельности, %
13,76
29,82
16
216,73
Динамика основных показателей деятельности ООО «Реконс» при
внедрении рекомендаций по финансовому улучшению деятельности отражена
на рисунке 10.
Рисунок 10 – Динамика основных показателей деятельности ООО
«Реконс» при внедрении рекомендаций по финансовому
улучшению деятельности
Мировой опыт подсказывает, что средний уровень затрат в рубле
товарной продукции (работ, услуг) должен быть в пределах 85%. В
анализируемом периоде доля общих затрат в рубле товарооборота составляет
88,0%. Это недопустимо для ведения бизнеса. В планируемом периоде долю
затрат в рубле товарооборота предлагается снизить на 11% за счет
рационального использования ресурсов. В планируемом периоде увеличение
выручки от реализации на 24,56% планируется за счет реализации наиболее
выгодных заказов с большей рентабельностью.
57
Для увеличения объема производства и реализации заказов на
проектирование на 5911 тыс. руб. (24,56%) расходы на организацию
хозяйственной деятельности должны вырасти на 9,15% : в 2018 году сумма
расходов составляет 21158 тыс. руб., а в 2019 году увеличится на 1936 тыс. руб.
Доля коммерческих расходов в 2019 году увеличится на 18,6% и
достигнет значения 0,6%, что приведет к росту доли прибыли от реализации в
рубле товарной продукции с уровня 12,1% до уровня 23,0%.
Затраты на товарно-материальные ценности увеличатся на 10%, транспортные
расходы - на 2,22%. Экономия транспортных расходов обусловлена выбором
наиболее выгодной схемы поставок ТМЦ. Улучшение логистики поставок
позволит вести учет пробега автотранспорта и экономию бензина.
Расходы на оплату труда и социальное страхование в ООО «Реконс»
планируется увеличить на 15%. Это даст возможность стимулировать трудовые
ресурсы организации. При прежней численности работающих 63 человека, из
них 52 человека основной персонал. Среднемесячная заработная плата в 2019
составит 43,5 тыс. руб./мес. против 37,6 тыс. руб. в 2018 году. Темп роста
заработной платы составит 115,69%. Увеличение заработной платы
обусловлено средним уровнем инфляции, по данным статистики 11% и ростом
минимального размера оплаты труда (МРОТ) и прожиточного минимума на
территории Свердловской области. При этом следует усилить контроль за
трудовой дисциплиной и ввести санкции за ее нарушение, что позволит
перераспределять фонд заработной платы в сторону дисциплинированных
сотрудников.
Расходы на аренду основных производственных фондов планируется
увеличить на 5%. Для этого планируется провести ревизию использования
рабочих площадей. Часть площадей используется нерационально, от аренды
которой можно отказаться или сдать их в субаренду.
Расходы на ремонт основных средств планируется увеличить на 5%.
Своевременное проведение технических осмотров и внедрение системы
58
контроля позволит использовать рационально грузовой автотранспорт, это
значительно снизит расходы на его ремонт и техническое обслуживание.
Расходы на коммунальные услуги предполагается увеличить на 3%.
Расходы на рекламу следует снизить до 153 тыс. в год. ООО «Реконс» имеет
определенный круг заказчиков.
Потеря от брака довольно высокая, поэтому следует снизить уровень потерь
почти на половину. Для этого необходимо внедрить систему менеджмента
качества и усилить контроль качества технических заданий при поступлении
заказов на проектирование. Потери от брака по вине работников должны
возмещаться из заработной платы виновных лиц. Прочие расходы в 2019 году
остануться на прежнем уровне.
При росте объема производства и реализации на 5911 тыс. руб. (24,56%)
затраты на продажу увеличатся на 9,15% (1936 тыс. руб.), рентабельность
продаж увеличится на 10,87%. В отчетном периоде уровень рентабельности
продаж составил 12,1%, а в 2019 году достигнет уровня 22,97%. Рентабельность
затрат составила в 2018 году 13,76%, а в 2019-ом - вырастет до уровня 29,82%.
Увеличение объема производства и реализации продукции
предполагается за счет инфляционного роста цен в пределах 6-7% от
предшествующего периода и увеличение количества продаж на 15-17%.
Производительность труда работающих увеличится с уровня 463 тыс.
руб./чел. в отчетном периоде до 577 тыс. руб./чел. в плановом периоде. Темп
роста выработки составит в 2019 году 124,56 %. Таким образом, жесткий
контроль затрат позволит повысить эффективность операционной деятельности
ООО «Реконс». Ожидаемый совокупный эффект от контроля за оперативной
деятельностью составит 3975 тыс. руб.
Анализ взаимосвязи между затратами, объемом продаж и прибылью
является мощным инструментом управления, который позволяет менеджерам
сравнительно быстро и легко принимать экономически обоснованные решения
по планированию и осуществлять контроль за поведением затрат и расходов.
59
Сущность анализа соотношения “затраты - объем - прибыль” заключается в
установлении того, как изменения в объеме продаж влияют на изменения в
затратах, расходах и прибыли. Управленческие модели, основанные на
изучении данной взаимосвязи, рассматривают как анализ безубыточности
производства.
Анализ безубыточности предполагает, что суммарные затраты и расходы
независимо от того, относятся они на себестоимость или вычитаются из
доходов при определении финансового результата, должны быть разделены на
переменные и постоянные.
Цель анализа точки безубыточности состоит в нахождении такого объем
продаж, который обеспечит организации нулевой финансовый результат.
В предпринимательской деятельности анализ точки безубыточности
служит основой для планирования желаемой прибыли. Для различных
альтернативных планов производства менеджер может рассчитать
соответствующий объем продаж, который необходим для получения желаемой
величины прибыли.
Рассчитаем точку безубыточности методом маржинального дохода для
ООО «Реконс» (таблица 16).
Таблица 16
Оценка критического объема производства при внедрении
мероприятий в ООО «Реконс»
Наименование показателя
Сумма, тыс. руб.
Изменение
(+)
Темп
роста,
%
2018г.
(факт)
2019г.
(план)
Выручка от реализации, тыс.
руб.
24069
29980
5911
124,56
Переменные затраты, тыс. руб.
18831
20767
1936
110,28
Маржинальная прибыль, тыс.
руб. (стр.1-стр.2)
5238
9213
3975
175,88
Коэффициент маржи
(стр.3/стр.1)
0,218
0,307
0,090
141,20
Постоянные затраты, тыс. руб.
2327
2327
0,000
100
60
Выручка в точке
безубыточности, тыс. руб.
(стр.5/стр.4)
10694
7572
-3121
70,81
Запас финансовой прочности,
тыс. руб. (стр.1-стр.6)
13375
22408
9032
167,53
Прибыль от продаж, тыс. руб.
2911
6886
3975
236,55
Сила воздействия
производственного рычага
(стр.3/стр.8)
1,80
2,07
0,27
1,15
Таким образом, чтобы достичь точки безубыточности ООО «Реконс»
необходимо реализовать продукции, работ, услуг на сумму 7572 тыс. руб. В
2018 году выручка в точке безубыточности была равна 10694 тыс. руб. В
планируемом, 2019 году, запас финансовой прочности вырастет более чем в
1,67 раза по сравнению с предшествующим периодом. Это положительно
скажется на финансовых результатах деятельности ООО «Реконс». В 2019 году
планируется увеличить прибыль от продаж на 3975 тыс. руб.
Анализ взаимосвязи “объем - затраты - прибыль” используется также для
определения влияния изменения переменных, постоянных затрат и расходов,
дохода от продаж на величину финансового результата (прибыль/убыток).
Решение проблемы максимизации (прироста прибыли) зависит от сокращения
тех или иных затрат и расходов. При решении этих выявляется степень
чувствительности прибыли к изменению дохода от продаж. Для измерения
степени чувствительности прибыли используются показатели
производственного рычага. Эффект производственного рычага заключается в
том, что любое изменение дохода от продаж приводит к более сильному
изменению, прибыли [36. С. 1072].
Экономический смысл производственного рычага заключается в том, что
он показывает, насколько изменится прибыль от основной деятельности
организации при изменении выручки на 1%.
Эффект производственного рычага при любом методе расчета зависит от
относительной величины постоянных затрат и расходов: чем выше уровень
61
постоянных затрат и расходов к уровню переменных затрат и расходов, тем
выше уровень производственного рычага.
Для ООО «Реконс» значение рычага 2,07% говорит, что при изменении
выручки от реализации на 1% прибыль увеличится на 2,07%.
В условиях нестабильной экономики и неустойчивого роста объемов
реализации данный размер производственного рычага является достаточным.
Сложившаяся структура капитала ООО «Реконс» обеспечивает
нормальную доходность. Другие варианты структуры капитала дают
значительно большую доходность, о чем свидетельствует снижение
дифференциала рычага. Это, в свою очередь, может привести к резкому
возрастанию предпринимательского риска.
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
Для оценки эффективности предложенных рекомендаций по улучшению
финансовых результатов деятельности ООО «Реконс» составим аналитическую
таблицу (таблица 17).
Прогноз плановых показателей деятельности ООО «Реконс» показал, что
увеличение объема производства и реализации продукции на 5911 тыс. руб.
(24,56%) и снижение уровня себестоимости в рубле товарооборота позволит
увеличить сумму прибыли от продаж на 3975 тыс. руб., (в 2,36 раза). Сумма
прибыли от продаж в 2018 году составила 2911 тыс. руб., а в 2019 году
достигнет уровня 6886 тыс. руб. Не касаясь доходов и расходов по прочим
видам деятельности прибыль до налогообложения может вырасти с уровня 788
тыс. руб. в 2018 году до уровня 6263 тыс. руб. в 2019-ом. Увеличение прибыли
до налогообложения более чем в 7,9 раза.
Чистая прибыль организации в результате внедрения системы
управленческого учета затрат вырастет с уровня 630 тыс. руб. в 2018 году до
уровня 5010 тыс. руб. в 2019 году. Положительный эффект увеличения
прибыли объясняется тем, что при увеличении объема товарооборота
62
пропорционально увеличиваются переменные расходы и остаются
неизменными постоянные расходы организации. Поэтому при наращивании
объема товарооборота важно сдерживать рост постоянных расходов.
Анализируемая организация ООО «Реконс» в 2018 году имеет ухудшение всех
показателей финансово-хозяйственной деятельности по сравнению с 2017
годом. Поэтому чистую прибыль рекомендуется реинвестировать в
собственный капитал организации 100%. Это позволит увеличить собственные
средства организации и активы.
Таблица 17
Прогноз плановых показателей финансового результата до и после
внедрения мероприятий
Наименование показателя
Сумма, тыс.
руб., тыс. руб.
Откло
нение
Темп
измен
ения,
%
2018г.
2019г
.
Выручка от продажи товаров, продукции,
работ, услуг
24069
29980
5911
124,56
Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг
18831
20767
1936
110,28
Уровень себестоимости проданных товаров,
продукции, работ, услуг, %
78,24
69,27
- 8,97
88,54
Валовая прибыль
5238
9213
3975
175,88
уровень валовой прибыли (валовая маржа), %
21,76
30,73
8,97
141,20
Коммерческие расходы
129
153
24
118,55
Управленческие расходы
2198
2174
-24
98,90
Уровень расходов (коммерческих и
управленческих), %
9,67
7,76
-2
80,27
Прибыль (убыток) от продажи
2911
6886
3975
236,55
Рентабельность продаж, %
12,09
22,97
10,87
189,91
Доходы по прочим видам деятельности
0
1500
0
100
Расходы по прочим видам деятельности
2123
2123
0
100
Прибыль (убыток) до налогообложения
788
6263
5475
794,80
Рентабельность (убыточность) продаж по
прибыли до налогообложения, %
3,27
20,89
17,62
638,10
Налог на прибыль и другие аналогичные
платежи
158
1253
1095
794,80
Чистая прибыль (убыток)
630
5010
4380,0
3
794,80
63
Рентабельность (убыточность) продаж по
чистой прибыли (чистая маржа), %
2,62
16,71
14,09
638,10
Среднегодовая величина активов
5189
6980
1791
134,6
Рентабельность совокупных активов
организации, %
12,15
62,58
50,43
515,03
В результате этого показатели рентабельности значительно увеличатся.
Так рентабельность продаж по чистой прибыли вырастет с уровня 2,62% до
уровня 16,71%. Рентабельность активов также должна иметь тенденцию к росту
с уровня 12,15% до уровня 62,58%.
Прирост собственного капитала может дать ООО «Реконс» возможность
выкупить арендуемые основные средства, что в итоге положительно скажется
на финансовом результате, т. к. арендная плата за основные фонды довольно
велика и увеличивается во времени. В результате внедрения предложенных
рекомендаций ООО «Реконс» улучшит свои финансовые показатели.
Для прогноза актива баланса на плановый период предлагается
арендуемые основные средства выкупить по остаточной стоимости у
арендодателя. Для снижения затрат предлагается снизить товарные запасы на
65 тыс. руб. путем реализации неликвидов по сниженным ценам.
В таблицах 18 и 19 представлен плановый агрегированный баланс.
Таблица 18
Прогнозный актив баланса
Актив
Сума, тыс.руб
Измене—
ние
(+;—)
Структура, %
2018
год
(факт)
2019
год
(план)
2018
год
2019
год
Измене
ние
(+;—)
Внеоборотные
активы:
Нематериальные
активы
0
53
53
0,00
0,76
0,76
Основные
средства
2 287
3316
1029
41,57
47,27
5,71
Незавершенное
строительство
97
97
0
1,76
1,38
-0,38