13
подрядчиками» и дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).
Дальше, при продаже товарной ценности, списывается его
себестоимость: дебет 90.2 «Себестоимость продаж» и кредит 41.1 «Товары в
розничной торговле», 41.2 «Товары на складах». При этом сумма
транспортных затрат включаются в себестоимость товарных запасов,
направленных на продажу.
Второй способ учета состоит в отражении ТЗР в виде отдельной статьи
затрат на продажу транспортных затрат возможно отражать раздельно на счете
44 «Расходы на продажу», для этого на этом счете открывается отдельный
субсчет. В конце месяца ТЗР, которые набирались в течение месяца на счете
44/ТР, списываются равномерно себестоимости товаров
10
.
Необходимо отметить, что по истечению месяца списываются не все
транспортные затраты, а лишь их доля в отгруженных товарных ценностях.
1.2 Методические основы анализа в розничной торговле
Анализ финансового состояния позволяет оценить динамичность и
устойчивость экономического роста организации, экономический потенциал,
ее положение и репутацию на рынке среди других экономических субъектов
(клиентов и конкурентов), возможности и перспективы развития организации,
возможные риски и финансовые затруднения, а также ее рейтинг среди других
организаций.
11
Е. Н. Выборова отмечает, что для оценки финансового состояния
экономического субъекта необходимо определить, имеет ли она необходимые
средства для погашения обязательств; как быстро средства, вложенные в
активы, превращаются в реальные деньги; насколько эффективно
10
Лукин Е.Е., Сперанский А.А. Розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. М.:
Юстицинформ, 2015с.43
11
Сабитова Г. М. Финансовое состояние предприятия как важнейшая характеристика его деятельности //
Молодой ученый. – 2016. – №18. – С. 283.
14
используются имущество, активы, собственный и заемный капитал и т.п.
12
Следовательно, основной целью анализа финансового состояния являются
своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой
деятельности и нахождение резервов улучшения финансового состояния
предприятия и его платежеспособности.
13
В процессе анализа финансового состояния организации в части
сравнительной оценки могут применяться разные методы и приемы, что во
многом определяется навыками аналитика и исходной базой данных.
14
Существует множество методик анализа финансового состояния.
Теоретические и практические проблемы оценки финансового состояния
занимают значимое место в трудах многих отечественных ученых, которые
являются авторами различных методик. Наибольший вклад в развитие анализа
финансового состояния коммерческих организаций внесли следующие
отечественные ученые А.Д. Шеремет и Е.В. Негашев
15
, В.В. Ковалев, Г.В.
Савицкая
16
, JI.T. Гиляровская
17
, Л.B. Донцова и H.A. Никифорова, Г.И.
Когденко, О.В. Ефимова, Н.В. Колчина, М.Н. Крейнина.
На первом этапе – предварительном обзоре экономического и
финансового состояния организаций необходимо ознакомиться с
направлениями и видами деятельности субъекта хозяйствования. Главная цель
данного этапа - принять решение о целесообразности анализа финансового
состояния и убедиться в готовности отчетности организаций к чтению и
анализу. Это решается путем предварительного ознакомления с отчетностью,
проведения визуальной и простейшей счетной проверкой отчетности по
12
Выборова Е.Н. Особенности применения методов сравнительного экономического анализа при оценке
финансового состояния организации // Экономический анализ: теория и практика. – 2014. – №38 (389). –С. 22-
28.
13
Лазарева А. Б. Сущность финансового состояния коммерческой организации и виды его анализа // Молодой
ученый. – 2016. – №9.2. – С. 30-32.
14
Выборова Е.Н. Особенности применения методов сравнительного экономического анализа при оценке
финансового состояния организации // Экономический анализ: теория и практика. – 2014. – №38 (389). –С.22-
28.
15
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет,
Е.В. Негашев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2016. – 208 с.
16
Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая – М.: ИНФРА–М, 2017. – 649 с.
17
Гиляровская, Л. Т., Ендовицкая А. В. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих
организаций / под ред. Л. Т. Гиляровская. – М.: Юнити–Дана, 2015. – 159 с.
15
формальным признакам и по существу. Также на данном этапе анализа
финансового состояния необходимо будет изучить характер деятельности
организаций, сферы его деятельности, ознакомиться с видами деятельности,
определить конкурентные преимущества, изучить финансовые и правовые
риски.
На втором этапе анализа финансового состояния необходимо провести
анализ имущественного положения организаций.
Анализ имущественного положения организаций предлагается
проводить путем анализа динамики валюты бухгалтерского баланса, состава и
структуры активов и пассивов организаций, что позволит сделать ряд важных
выводов, которые необходимы как для осуществления текущей финансово-
хозяйственной деятельности организаций, так и для принятия управленческих
решений на будущее.
При этом признаками «хорошего» бухгалтерского баланса организаций
являются такие условия:
когда темпы прироста оборотных активов превышают темпы
прироста внеоборотных активов;
собственный капитал превышает заемный капитал;
баланс прироста дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ бухгалтерского баланса организаций предлагается проводить с
использованием методики анализа А. Д. Шеремета, которая включает в анализ
имущественного положения понятие иммобилизации (отвлечения) оборотных
средств.
Далее проводится третий этап анализа финансового состояния,
включающий в себя такие разделы анализа как анализ ликвидности, анализ
платежеспособности и анализ финансовой устойчивости.
Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости
организации будет проводиться в следующем порядке: сначала анализируются
абсолютные показатели, затем относительные. Абсолютные показатели
позволяют описать анализируемый объект или отдельное свойство в простых
16
единицах измерения (прибыль, объем продаж и др.), тогда как относительные
(удельные) являются вторичными – производными от соответствующих
абсолютных показателей.
Анализ ликвидности и платежеспособности организаций начинается с
оценки ликвидности баланса.
Как отмечает Когденко В.Г.,
18
суть методики анализа ликвидности
баланса представляется как соотношение активов организаций,
сгруппированных по степени ликвидности с пассивами, сгруппированными по
степени востребованности (таблица 2).
Таблица 2
Методика анализа ликвидности баланса
Активы
бухгалтерс
кого
баланса
Расчет
группы
активов
Пассивы
бухгалтерског
о баланса
Расчет
группы
пассивов
Расчет
излишка/
недостатка
платежны
х средств
Нормати
вное
соотнош
ение
активов
и
пассиво
в
А
1
.
Высоколикв
идные
активы
Денежные
средства +
краткосрочны
е финансовые
вложения
П
1
. Наиболее
срочные
обязательства
Краткосрочн
ая
кредиторска
я
задолженно
сть
А1 – П1
А1≥П1
А
2
.
Быстрореал
изуемые
активы
Дебиторская
задолженность
+ прочие
оборотные
средства
П
2
.
Среднесрочные
обязательства
Краткосрочн
ые кредиты
и займы
А2 – П2
А2≥П2
А
3
.
Медленно
реализуемы
е активы
Запасы + НДС
по
приобретенны
м ценностям
П
3
.
Долгосрочные
обязательства
Долгосрочн
ые пассивы
А3 – П3
А3≥П3
А
4
.
Труднореал
изуемые
активы
Внеоборотные
активы
П
4
.
Постоянные
пассивы
Собственны
й капитал и
резервы
П4 – А4
А4≤П4
Для более глубокой оценки вычисляются относительные показатели
платежеспособности - коэффициенты ликвидности. Данные коэффициенты
18
Когденко В.Г. Экономический анализ..– М.: 2014. – С.65.
17
принимаются в качестве критериев для оценки степени платежеспособности
организации. В анализе финансового состояния организаций Когденко В. Г.,
предлагается рассчитывать три следующих показателя ликвидности (таблица
3).
Таблица 3
Методика расчета относительных показателей ликвидности
Наименование показателя
ликвидности
(платежеспособности)
Формула расчета
Нормативное
ограничение
Коэффициент абсолютной
ликвидности
????
????
=
А
????
П
????
+ П
????
L
2норм
>0,20,7
Коэффициент быстрой
ликвидности
????
????
=
А
????
+ А
????
П
????
+ П
????
Допустимое 0,70,8,
желательное 1,5
Коэффициент текущей
ликвидности
????
????
=
А
????
+ А
????
+ А
????
П
????
+ П
????
Необходимое
значение 1,
оптимальное - не
менее 2,0
На практике, коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее
распространённым критерием надёжности организации с точки зрения оплаты
поставленных услуг и погашения краткосрочных банковских кредитов.
Коэффициент быстрой ликвидности характеризует способность
организации погашать свои текущие обязательства за счёт высоко- и
среднеликвидных оборотных активов.
По данным коэффициента текущей ликвидности можно выявить
общую оценку ликвидности организаций, его значение значительно
различается в зависимости от вида деятельности и отрасли, в которой ведёт
свою хозяйственную деятельность.
Далее проводится анализ финансовой устойчивости организации,
который позволяет внешним субъектам анализа определить финансовые
возможности на длительные перспективы.
Для расчета абсолютных показателей финансовой устойчивости
предлагается использовать данные статей раздела 2 бухгалтерского баланса.
19
Сначала проводится расчет собственных оборотных средств
19
Когденко В.Г. Экономический анализ. - М.: 2014. – С.77
18
организаций по формуле (1):
СОС = СК – ВА, (1)
где СК – собственный капитал (итог раздела 3 бухгалтерского баланса),
ВА – внеоборотные активы (итог раздела 1 бухгалтерского баланса).
Если анализируемые организации в своей деятельности использует
долгосрочные кредиты и займы, то для определения величины собственных
оборотных средств необходимо к сумме собственного капитала прибавить
долгосрочные обязательства и вычесть внеоборотные активы. Это объясняется
тем, что долгосрочные кредиты и займы используются в основном на
капитальные вложения и на приобретение внеоборотных активов.
20
Поэтому, вполне оправдано, в расчетах собственных оборотных
средств учитывать сумму долгосрочных обязательств организаций. Наличие
собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и
затрат называется чистым оборотным капиталом (ЧОК) и рассчитывается по
следующей формуле (2):
ЧОК = (СК + ДО) – ВА, (2)
где СК – собственный капитал (итог раздела 3 бухгалтерского баланса),
ДО – долгосрочные обязательства (итог раздела 4 бухгалтерского
баланса),
ВА – внеоборотные активы (итог раздела 1 бухгалтерского баланса).
Когденко В.Г.
21
предлагается также рассчитывать величину
собственных оборотных средств и третьим способом – путем вычитания из
оборотных (т.е. текущих) активов величины краткосрочных обязательств.
Шеремет А.Д.
22
предлагает также включать в краткосрочные обязательства
резервы предстоящих расходов, в то время как доходы будущих периодов
могут быть приравнены к собственному капиталу вместе с капиталом и
20
Когденко В.Г. Экономический анализ..– М.: 2014. – С.78
21
Когденко В.Г. Экономический анализ. – М.: 2014. . – С.79
22
Шеремет, А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (бакаравриат):
учебник / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 374 с.
19
резервами третьего раздела баланса.
Показатель общей величины источников формирования запасов и
затрат (ОВИ) рассчитывается как сумма чистого оборотного капитала и
краткосрочных заемных средств (ККЗ) и определяется по формуле (3)
ОВИ=ЧОК+ККЗ, (3)
где ЧОК – чистый оборотный капитал,
ККЗ – краткосрочные заемные средства.
При анализе следует определить недостаток (-) или излишек (+)
собственных оборотных средств по формуле (4):
ΔСОС = СОС – З, (4)
где З – запасы и налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям,
Далее определяется недостаток (-) или излишек (+) чистого оборотного
капитала экономического субъекта по формуле (5):
ΔЧОК = ЧОК– З = (СОС + ДО) – З, (5)
где СОС – собственные оборотные средства,
ДО – долгосрочные обязательства (итог раздела 4 бухгалтерского
баланса),
З – запасы и налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям.
Также при анализе финансовой устойчивости следует определить
недостаток (-) или излишек (+) общей величины основных источников средств
экономического субъекта для формирования запасов по формуле (6):
ΔОВИ = ОВИ– З = (СК + ДО + КО + КЗ) – З, (6)
где СК – собственный капитал (итог раздела 3 бухгалтерского баланса),
ДО – долгосрочные обязательства (итог раздела 4 бухгалтерского
баланса),
20
КО – краткосрочные обязательства,
КЗ – кредиторская задолженность.
В итоге определение показателей обеспеченности запасов источниками
их формирования дает возможность классифицировать финансовые ситуации
по степени устойчивости.
23
Любушин Н.П. считает, что финансовая устойчивость организации
может быть без труда рассчитана с использованием соответствующих
коэффициентов характеризующих состояние денежных ресурсов организации
и их динамику относительно того, насколько бюджет анализируемой
организации способен покрыть затраты на производственные процессы и
остальные цели.
24
Коэффициент автономии позволяет определить в какой степени,
используемые организацией активы, сформированы за счет собственного
капитала. Данный показатель финансовой устойчивости иллюстрирует то,
насколько сильна зависимость конкретного бизнеса от заемных средств,
способен ли он без затруднений располагать своим капиталом, при этом,
исключая риск пени и штрафов за неуплату, а также большие проценты. Расчет
данного коэффициента финансовой устойчивости позволяет рационально
спланировать деятельность экономического субъекта, а также избежать
рисков, которые связаны с незапланированными выплатами финансовых
средств.
Коэффициент финансового левериджа позволяет установить какая
сумма заемного капитала привлечена организацией на единицу собственного
капитала.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами позволяет определить достаточность у анализируемых
организаций собственных оборотных средств, необходимых для его
финансовой устойчивости.
25
23
Когденко В.Г. Экономический анализ.– М.: 2014. – С.78
24
Любушин Н.П. Экономический анализ: Учебник для вузов.– М.: Юнити-Дана, 2015. – С.475
25
Любушин Н.П. Экономический анализ: Учебник для вузов.– М.: Юнити-Дана, 2015. – С.476
21
По результатам анализа финансовой устойчивости необходимо
сформировать выводы и дать оценку деятельности экономического субъекта,
а также принять определенные управленческие решения.
Таким образом, анализ финансового состояния экономического
субъекта позволяет своевременно выявлять слабые места и сильные стороны
экономического субъекта. Благодаря этому ликвидируются потенциальные
источники возникновения хозяйственных проблем и обнаруживаются новые
цели, на которые организация может сделать ставку в будущем. Особенно
актуален анализ в условиях конкуренции, непрерывных изменений в
налоговом законодательстве, колебания курса национальных денег и
продолжающейся инфляции.
1.3 Нормативное регулирование аудита в розничной торговле
Россия в своем арсенале нормативного регулирования имеет большое
количество направлений, сегодня хотелось бы изучить область аудиторской
деятельности, которая набирает обороты и становится все более
усовершенствованной в последние года. На данный момент, осуществление
обязательного аудита так и остается необходимым и весомым фактом, в
процессе функционирования предприятий и организаций. Стремительно
развивающаяся экономика в России, многочисленные отношения в сфере
финансов, активов и других операций, создает хорошие условия для
усовершенствования рынка аудиторских услуг. По сведениям Минфина РФ,
эта область предпринимательства задействует большой процент специалистов
(примерно 30000 человек).
26
Помня этот факт, появляется необходимость
воздействия на сектор аудиторской деятельности. И естественно, для
проведения подобного воздействия, применяются определенные методы и
средства. Потому, к одному из элементов механизма управления аудиторской
деятельностью можно отнести инструмент нормативно-правового
регулирования.
26
http ://minfin. ru/ru/perfomance/accounting
22
Удивительно большое количество нормативных правовых актов,
которые в своем содержании нормы, регулирующие аудиторскую
деятельность, было принято за последние несколько лет. Из всего этого
многообразия к основе для исследования гражданско-правового статуса
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов мною были
определены некоторые из них:
• Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30
декабря 2008 г. №307-ФЗ (далее - ФЗ № 307);
• нормы об ответственности, закрепленные в Гражданском кодексе
РФ;
• Федеральные стандарты аудиторской деятельности,
утвержденные Минфином РФ, а также Федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ;
• Правила независимости аудиторов и Кодекс профессиональной
этики аудиторов.
• Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с
международными стандартами аудита, которые являются обязательными для
аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций
аудиторов и их работников;
• Деятельность указанных субъектов права регулируется
стандартами саморегулируемых организаций (далее - СРО) аудиторов,
членами которых они являются, и внутренними стандартами самих
индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Вообще акты
саморегулирования аудиторской деятельности занимают особое место в
системе правовых средств, на что неоднократно указывали ученые-
цивилисты.
Естественно, что перечень перечисленных мной документов, стандартов
и иных нормативно- правовых актов не является исчерпывающим. Многие
годы подряд, начиная, к примеру, с 2001 в основное законодательство об
аудиторской деятельности вносятся изменения и поправки. Приказы Минфина
РФ
27
и постановления Правительства РФ стараясь максимально урегулировать
27
Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской
деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010", ФСАД
2/2010), (ФСАД 3/2010)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N
30,