33
4
60
51
122 881,00
Осуществлена оплата за
товар
Платежное
поручение
5
41.1
42
50 652,00
Учтена торговая наценка
Расчет наценки
6
90.2
41.1
173 533,00
Товар списан со склада в
связи с реализацией (122
881,00 + 50 652,00)
Расходная
накладная
7
90.2
42
50 652,00
Сторно торговой наценки
Расходная
накладная
8
62
90.1
173 533,00
Фиксирование выручки от
реализации ТМЦ
Расходная
накладная
9
90.3
68 НДС
28 533,00
Отражен НДС
Счет-фактура
10
51
62
173 533,00
Товар оплачен ООО «Г
авань»
Банковская
выписка
Перейдем к рассмотрению ситуации, когда плата реализованного товара
произведена после отгрузки покупателю. ООО «Авангард» заключила договор
реализации товаров с контрагентом (покупателем) на общую сумму 53 100
руб., в т.ч. НДС 8 100 руб.
Таблица 6
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки,
руб.
Описание проводки
Документ -
основание
1
2
3
4
5
6
1
62.01
90.01.1
53 100
Отражена сумма выручки
реализованного товара
Товарная
накладная (ТОРГ-
12)
2
90.03
68.02
8 100
Начислен НДС с реализации
Счет фактура
3
90.02.1
42
26 500
Списание реализованных
товаров со склада
4
51
62.01
53 100
Оплата покупателя за
реализованный товар
Банковская
выписка
Рассмотрим пример учета товарооборота ООО «Авангард» посредством
наличного расчета.
ООО «Авангард» приобрела товар в количестве 50 шт. на общую сумму
76 700 руб., в т.ч. НДС 11 700 руб. Товар был приобретен для розничной
торговли. Товар передается в торговый зал по продажным ценам.
Формируется продажная цена 1 820,00 за штуку и определяется торговая
наценка.
34
Таблица 7
Проводки по реализации товара в ООО «Авангард»
посредством наличного расчета
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки
, руб.
Описание проводки
Документ -
основание
1
2
3
4
5
6
1
41.11
41.01
91 000
Перемещение товаров со
склада в магазин (65 000 +
26 000)
Накладная на
внутреннее
перемещение (ТОРГ
- 13)
2
41.11
42.01
26 000
Учтена торговая наценка (1
820 * 50 - 65 000)
3
50.01
90.01.1
107 300
Учтена розничная выручка
(65 000 + 26 000 + 16 380)
Приходный
кассовый ордер
(КО- 1),
Контрольная лента
ККТ, Журнал
кассира-
операциониста (КМ-
4), Справка-отчет
кассира-
операциониста (КМ-
6)
4
90.03
68.02
16 380
Начислен НДС с розничной
выручки (91 000 * 18%)
5
90.02.1
41.11
91 000
Списание товаров по
розничной цене
6
90.02.1
42.01
-26 000
Списание торговой наценки
по проданным товарам
Справка-расчет
списания торговой
наценки по
проданным товарам
В ООО «Авангард» к транспортным расходам (иначе говорят,
транспортно-заготовительные расходы) относят следующие затраты:
- оплата транспортных расходов за доставку товара;
- оплата за погрузочно-разгрузочные работы.
Стоимость доставки ООО «Авангард» включает в состав цены товара.
ООО «Авангард» закупила товары на общую сумму 531 000,00 руб., в
т.ч. НДС - 81 000,00 руб.
Транспортные расходы составили 29 500,00 руб., НДС 4 500,00 руб.
Согласно учетной политике предприятия, транспортные расходы включаются
в себестоимость товара.
Для формирования себестоимости служит счет 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей».
35
Таблица 8
Проводки по списанию транспортных расходов в ООО
«Авангард»
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки,
руб.
Описание проводки
Документ -
основание
1
2
3
4
5
6
1
15
60
450 000,00
Учтена покупная стоимость
купленного товара
Товарная
накладная (ТОРГ-
12), Счет фактура
полученный
2
19
60
81 000,00
Учтен НДС по
приобретенным товарам
3
15
60
25 000,00
Учтена стоимость
транспортных расходов
4
19
60
4 500,00
Учтен НДС по
транспортным расходам
5
41
15
475 000,00
Учтена фактическая
стоимость купленного
товара
Рассмотрим ситуацию, когда доставка товара до ООО «Авангард» была
совершена транспортной компанией.
ООО «Авангард» реализует товар покупателю товар на общую сумму
885 000,00 руб., в т.ч. НДС 135 000,00 руб. Согласно учетной политике,
стоимость транспортных услуг включена в цену товара. По условиям договора
ООО «Авангард» должна доставить товар покупателю. Для доставки товара
заключен договор с транспортной компанией.
По условиям договора стоимость услуг по доставке товара покупателю
составляет 35 400,00 руб, в т.ч. НДС 5 400,00 руб.
Таблица 9
Проводки по списанию транспортных расходов в ООО
«Авангард»
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки,
руб.
Описание проводки
Документ -
основание
1
2
3
4
5
6
1
62
90.01
885 000,00
Учет выручки от
реализации товаров
Товарная накладная
(ТОРГ-12),
Счет фактура
выданный,
Товаротранспортная
накладная (форма
1Т)
2
90.03
68.02
135 000,00
Начислен НДС с
реализации товаров
3
90.02
41
885 000,00
Списание реализованных
товаров
36
Продолжение таблицы 9
4
44.01
60
30 000,00
Учет расходов на доставку
товаров покупателю
транспортной компанией
Договор доставки,
Акт об оказании
транспортных
услуг, Транспортная
накладная,
Товаротранспортная
накладная (форма 1
-Т), Товарная
накладная (ТОРГ-
12)
5
19.04
60
5 400,00
Учет входного НДС,
предъявленного
транспортной компанией
Счет фактура
полученный
6
51
62
885
000,00
Оплата покупателя за
реализованный товар
Банковская
выписка
7
60
51
35 400,00
Оплата транспортной
компании за доставку
товара
Банковская
выписка
8
90.07.01
44.01
30 000,00
Списаны расходы за
доставку реализованного
товара
Бухгалтерская
справка
9
68
19
5 400,00
НДС принят к вычету
Книга покупок
При заключении договора организация ООО «Авангард» с транспортной
компанией, документом, подтверждающим услуги по доставке
реализованного товара, служит транспортная накладная, которая составляется
продавцом.
Для учета движения товара и расчета за их доставку автотранспортом
формируют Товарно-транспортную накладную (форма 1-Т).
Последовательность возврата «неугодного» товара, в первую очередь, зависит
от причин его возврата.
Возврат товара от покупателя может осуществляться в двух случаях:
- купленный товар является надлежащего качества;
- купленный товар не имеет надлежащего качества: выявлен брак,
недокомплектованность, несоответствие заказанным параметрам и прочие.
Возврат товара может осуществляться как до подписания товарной
накладной, так и после ее подписания, то есть при смене права собственности.
Так примеру, товар надлежащего качества подлежит возврату только по
37
согласию обеих сторон (п. 1 ст. 450 и п. 4 ст. 453 ГК РФ). То есть в данном
случае поставщик с покупателем временно меняются местами. Такой возврат
предусматривает выставление счета от имени бывшего покупателя в пользу
бывшего поставщика и только на сумму возвращаемого товара.
Если же осуществляется возврат некачественного товара, то
составляется акт несоответствия или брака, по которому и происходит сам
процесс возврата.
Порядок возврата товара продавцу с НДС от покупателя без НДС,
который находится на упрощенной системе налогообложения, то есть является
не плательщиком НДС, зависит от двух причин:
- товар возвращается целиком;
- товар возвращается частично.
Оформление возврата товара целиком осуществляется продавцом в
книге учета покупок путем регистрации, выписанного им ранее счета-
фактуры.
Регистрация осуществляется на дату получения документов от
покупателя и самого товара.
В случае возврата товара частями от покупателя-неплательщика НДС,
продавец обязан оформить корректирующий счет-фактуру. Сумма
корректировочного счета-фактуры должна соответствовать сумме возврата
товара от покупателя. Если же товар был отпущен без предоставления счета-
фактуры, то есть путем использования ККТ, то продавец обязан вернуть
деньги покупателю путем занесения данных в книгу покупок, а именно
реквизиты РКО.
Кроме того, продавец обязан оформить приход возвращенного товара.
Стоит учесть, даже если возврат товара осуществлялся неплательщиком
НДС, продавец не теряет право на вычет НДС.
При передаче товара право собственности переходит от поставщика к
покупателю. И у последнего есть право отказаться от товара и вернуть его
поставщику.
38
Далее рассмотрим какие проводки формируются для отражения данной
операции в бухгалтерском учете.
Причинами возврата товара поставщику могут быть:
- разница фактического количества с данными накладной;
- несоответствие ассортимента;
- отсутствие необходимых сопроводительных документов;
- неправильная комплектация и упаковка, и т.д.
Если возврат товара, его замена и получение исправленного счета-
фактуры поставщика произошли в течение одного квартала, то покупатель
может предъявить к вычету сумму НДС входящего в этом же периоде.
Таблица 10
Проводки по возврату брака при его обнаружении после
приема товара в ООО «Авангард»
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки,
руб.
Описание проводки
Документ -
основание
1
2
3
4
5
6
1
41
60
10 000
Товар оприходован
Накладная, ТОРГ -
12
2
19
60
1 800
Входной НДС
СФ поставщика
3
68
19
1 800
НДС принят к вычету
Книга покупок
4
60
51
11 800
Оплата товара
Платежное
поручение
исходящее
5
76.2
41
10 000
Списан товар негодный
товар по претензии
Бухгалтерская
справка, Акт о
несоответствии,
Претензионное
письмо
6
76.2
68
1 800
Восстановлен входной
НДС
Книга продаж
7
002
10 000
Подлежащий возврату
товар принят на
забалансовый счет
Бухгалтерская
справка
8
002
10 000
Товар возвращен
поставщику
Бухгалтерская
справка, Акт о
несоответствии
9
51(41,19)
76.2
10 000
Возврат денег за товар,
или товар заменен на
качественный
Платежное
поручение,
накладная
Для расчетов с поставщиками по претензиям в типовом плане счетов
создан счет 76.2 «Расчеты по претензиям».
39
Так, ООО «Авангард» получил от поставщика, фирмы «Фагот», товар на
сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС 1 800 руб.).
Товар был оплачен. После получения выяснилось, что товар
ненадлежащего качества, поэтому вся партия полностью была возвращена
поставщику.
Если дефект товара обнаружен сразу же, то при возврате компания не
имеет права предъявить к вычету НДС по возвращенным товарам.
В ситуациях, когда товар приходится возвращать поставщику уже после
того, как он был оплачен, вопрос учета НДС является спорным и
неоднозначным.
По законодательству поставщик обязан предоставить СФ на товар не
позже 5 дней после отгрузки. То есть фактически, если в партии товара
обнаружено частичное несоответствие после внесенных в ТОРГ-12
исправлений, то продавец может предоставить СФ с откорректированными
данными.
Здесь вычет НДС возможен уже в момент совершения хозяйственной
операции, то есть в момент получения СФ. Перейдем к рассмотрению
ситуации, когда брак был обнаружен в момент приема товара.
Так, ООО «Авангард» прибрело у компании «Мидори» партию товара
на сумму 90 000 руб. без НДС. В момент приемки было обнаружено, что товар
бракованный.
Таблица 11
Проводки по возврату брака при его обнаружении в момент
приема товара в ООО «Авангард»
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки,
руб.
Описание проводки
Документ -
основание
1
2
3
4
5
6
1
002
90 000
Подлежащий возврату
товар оприходован на
забалансе
Бухгалтерская
справка
2
-
002
90 000
Товар возвращен
поставщику
Таким образом, в ООО «Авангард» учет товарных запасов ведется по
40
продажным ценам и с учетом торговой наценки.
Главной целью учета являются: контроль за сохранностью товарных
запасов; своевременное предоставление руководству предприятия данных о
фактическом валовом доходе, о количестве товарных запасов и
результативности их применения.
2.3 Анализ движения товаров на предприятии
Изучение ассортиментной структуры товарооборота позволяет
производить ранжирование товарных групп по степени их значимости
(вклада) в общий товарооборот предприятия, а также количественно
оценивать положительное или негативное влияние динамики реализации
отдельных видов товаров на общий объем товарооборота предприятия и
дальнейшие возможности его увеличения.
АВС анализ ассортимента — это один из ключевых анализов, который
распределяет ассортимент любого предприятия, занимающегося торговлей,
ранжируя его по степени важности для продаж. В основе АВС анализа лежит
принцип Парето, при котором 20 процентов ассортимента приносят 80
процентов дохода организации, а оставшиеся 80 процентов дают лишь пятую
часть продаж.
Метод строится по принципу классификации анализируемых ресурсов
на 3 группы А, В и С.
А -группа обеспечивает 80 процентов продаж/прибыли, обычно
составляет 15-20 процентов от всех товаров.
В -группа обеспечивает 15 процентов продаж/прибыли, обычно
составляет 35-20 процентов от всех товаров.
С-группа обеспечивает 5 процентов продаж/прибыли, обычно
составляет 50-60 процентов от всех товаров.
ABC анализ ассортимента товаров по выручке ООО «Авангард» за 2018
год приведен в таблице 12.
Таблица 12
41
ABC анализ ассортимента товаров по выручке ООО
«Авангард» за 2018 год
Товары
Структура ассортимента по
выручке
Группы
товаров
Доля
группы
товаров в
ассортиме
нте,
%
2018 г.
Доля в
обороте, %
Доля в обороте
накопительным
итогом, %
Щебень гранитный
фр. 5-20 мм., II
класс
35,5
35,5
А
25
Щебень гранитный
фр. 2040 мм., II
класс
21,3
56,8
А
Щебень гранитный
фр. 5-20 мм., I класс
19,5
76,3
А
Щебень гранитный
фр. 2040 мм., I
класс
6,5
82,8
В
33
Щебень гранитный
фр. 4070 мм., II
класс
5,0
87,8
В
Щебеночно
песчаная смесь фр.
С5 0-40 мм., II класс
4,0
91,8
В
Щебень гранитный
фр. 4070 мм., I
класс
2,9
94,7
В
Песок из отсевов
дробления фр. 0-5
мм., II класс
2,6
97,3
С
42
Щебеночно
песчаная смесь фр.
0-300 мм., II класс
0,8
98,1
С
Песок из отсевов
дробления фр. 0-5
мм., I класс
0,8
98,9
С
Щебеночно
песчаная смесь фр.
С4 0-80 мм., II класс
0,7
99,6
С
Щебень гранитный
смесь фр. 70-150
мм.
0,4
100
С
На группу товаров А приходится наибольший вклад в общий
товарооборот, поэтому к этой группе должно быть особо пристальное
42
внимание, т.е. регулярный и тщательный мониторинг и планирование.
Финансовые показатели предприятия в большей мере зависят от
товарооборота по группе А и небольшие изменения цен, оборачиваемости,
рентабельности товаров этой группы могут привести к значительным по
масштабу последствиям. Товары группы B характеризуются средними
объемами продаж. Лидеры этой группы являются возможными претендентами
на попадание в группу А при условии высокой значимости для предприятия и
быстрой оборачиваемости, что требует соответствующего контроля со
стороны руководства.
Остальные товары этой группы - товары «среднего» класса с обычными
процедурами контроля.
Для всестороннего анализа товарных запасов также необходимо
провести XYZ-анализ, который позволяет осуществить группировку товаров
по признаку стабильности продаж и точности будущего прогнозирования.
Следовательно, можно определить товары с постоянным спросом, товары,
продажи которых подвержены сезонным колебаниям и, товары со случайным
характером продаж. Критерием отнесения той или иной ассортиментной
позиции к группе X, Y или Z, является коэффициент вариации спроса по этой
позиции. Он применяется для сравнения колеблемости спроса в течение года.
Результаты XYZ-анализа также позволяют оптимизировать складские запасы.
XYZ-анализ предполагает деление товаров на 3 группы. Группа Х -
товары, спрос на которые стабилен. Коэффициент вариации таких - до 10
процентов. Группа Y - товары, спрос на которые слегка колеблется.
Коэффициент вариации - от 10 процентов до 30 процентов.
Группа Z - товары, спрос на которые спрогнозировать практически
невозможно. Коэффициент вариации таких - более 30 процентов. XYZ анализ
ассортимента товаров по выручке ООО «Авангард» за 2018 год приведен в
таблице 13.