23
данную область предпринимательской деятельности, дополняют систему
законодательства, регулирующую аудит и сопутствующие аудиту услуги.
Как неоднократно упоминалось, система нормативно-правового
регулирования аудиторской деятельности в нашей стране постоянно
развивается и реформируется. Ученые имеют на этот счет разные мнения, но
можно выделить примерную системы из пяти взаимосвязанных уровней,
иерархично расположенных от высшего к низшему. Особенностью таких
отношений является то, что низшие уровни регулирования не могу
противоречить высшим.
Система нормативного регулирования включает в себя пять следующих
уровней. Уровень первый: Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности», который можно отнести к основным
законодательным актам РФ. Нормативно-правовые акты первого уровня
определяют правовые основы регулирования аудиторской деятельности РФ и
место аудита как элемента в финансово-хозяйственной деятельности. В
дополнение к ФЗ №307 на данном уровне выступают кодексы РФ и Указы
Президента РФ в части организации аудиторской деятельности. Например,:
Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 03.07.2016) "О банках и
банковской деятельности",
28
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред.
от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете", требований к оказанию отдельных
видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности
участников аудиторской деятельности; критериев обязательности аудита и
др.
29
Второй уровень представляет собой список документов, состоящих из
постановлений Правительства РФ, нормативных актов министерств и
26.07.2010
28
Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 03.07.2016) "О банках и банковской деятельности"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)// "Собрание законодательства РФ", 05.02.1996, N 6, ст. 492
29
Приказ Минфина России от 29.12.2009 N 146н (ред. от 07.04.2016) "О создании совета по
аудиторской деятельности и его рабочего органа" (вместе с "Положением о совете по аудиторской
деятельности", "Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности") (Зарегистрировано в
Минюсте России
N 17158)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 21,
24.05.2010
24
ведомств, призванных обеспечивать стабильное функционирования института
отечественного аудита в рыночных условиях. К подобным документам можно
отнести:
• Приказ Минфина России от 29.12.2009 N 146н (ред. от 07.04.2016)
"О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа";
• Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным
стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010);
• Постановление Правительства РФ от 11 июня 2015 г. N 576 "Об
утверждении Положения о признании международных стандартов аудита
подлежащими применению на территории Российской Федерации"
В третий уровень включены различные нормативные акты федеральных
органов исполнительной власти, Федеральные стандарты аудиторской
деятельности (ФСАД). В соответствии с правовыми актами третьего уровня
определяются требования к порядку организации аудиторской деятельности,
контроля качества ее осуществления, проведению аудиторских проверок в
отношении отдельных групп аудируемых лиц, требования в составление
заключения. Четвертый уровень представляет собой методики проведения
аудита и контроля качества, который регулирует порядок проведения
аудиторской проверки отдельных отраслей, к примеру, по вопросам
налогообложения, финансов. Пятый уровень заключается в различных
внутренних документах СРОА, Правила аудиторской деятельности (ПСАД).
Данный уровень включает:
а) внутренние документы СРОА, которые определяют требования к
аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным
Федеральными стандартами аудиторской деятельности;
б) ПСАД дополняют ФПСАД и ФСАД в части неурегулированных
(неотраженных) или не разъясненных в них положений, терминов, технологий
проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг и
25
т.д.
в) внутренние документы, представляющие право аудиторского
предприятия единолично выбирать средства и методы своей работы в
соответствии с ФПСАД (ФСАД).
Исследуя вопрос нормативно-правового регулирования аудиторской
деятельности, был сделан вывод о том, что такое разнообразие специальной
литературы и юридически закрепленных положений, касающихся
аудиторской деятельности, оказывает положительное воздействие на развитие
института аудита в России. Принятые Правительством РФ, министерствами и
ведомствами соответствующих актов, которых насчитывается более 40,
способствует урегулированию вопросов, касающихся аудита. Законодатель
старается задействовать и закрепить нормативно все сферы осуществления
аудита в целом и оказание сопутствующих ему услуг.
Выводы по первой главе:
Итак, роль организации учета товарооборота заключается в обеспечения
рациональности, ведения учета, с целью реализации товарных запасов и
получения дохода. Учетный процесс товарооборота представляется самым
важным, сложным и трудоемким объектом организации бухгалтерского учета.
Для того, чтобы обеспечить стабильное финансовое состояния
организации в современных условиях, необходимо корректно оценивать
финансовое положение как исследуемой организации, так и организаций
потенциальных клиентов, поставщиков и конкурентов. Это является условием
определения потенциала делового сотрудничества, оценки степени
гарантированности экономических интересов самой организации и
организаций-партнеров в их финансовых и производственных отношениях.
В теоретической части работы рассмотрены основы финансового
анализа в процессе управления организацией, что позволило сделать
следующие выводы:
— основной целью финансового анализа организации является оценка
ее реального финансового положения;
26
— основными задачами финансового анализа являются: анализ причин
снижения финансовой устойчивости; разработка мероприятий по улучшению
финансовой устойчивости и платежеспособности организации;
— информационной базой для проведения анализа финансового
состояния служит бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в
соответствии с законодательно установленными нормами;
— в современных условиях финансовый анализ стал одним из
ключевых элементов системы управления организацией.
Также в работе рассмотрены основные модели и методы проведения
финансового анализа. Среди них можно выделить шесть методов:
горизонтальный анализ; вертикальный; трендовый анализ; анализ
относительных показателей; сравнительный анализ; факторный анализ. Важно
отметить, что все эти методы основаны на анализе финансовых показателей
организации, которые характеризуют имущественное положение
организации; ликвидность и платежеспособность; рентабельность; ее деловую
активность и финансовую устойчивость. Совокупность данных методов и
показателей послужили методологической основой для дальнейшего
исследования.
Аудит представляет собой независимую проверку документов учета
товарооборота. Цель аудиторской проверки товарных операций состоит в
определении законности этих операций и установлении надлежащего
фиксирования их в учете для определения степени их воздействия на
достоверность финансовой отчетности экономического субъекта, которая
реализует эти операции.
27
Глава 2. Организация учета и анализ розничного
товарооборота на предприятии ООО «Авангард»
2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности
предприятии ООО «Авангард»
ООО «Авангард» находится по адресу: г. Москва ул. 4-я
Новокузьминская дом 12.
Основной деятельностью ООО «Авангард» является розничная торговля
строительными материалами.
Основной целью деятельности компании является получение прибыли и
насыщение рынка товарами.
ООО «Авангард» состоит из следующих подразделений:
- директор;
- бухгалтерия;
- отдел продаж;
- склад.
Рисунок 1. Структура управления ООО «Авангард»
Структура управления ООО «Авангард» представлена на рис.1.
Из рисунка 1 видно, что руководство текущей деятельностью
предприятия реализуется единоличным исполнительным органом общества -
директором.
Для ООО «Авангард» характерна линейная структура управления.
Подобная структура составляет так называемый «шахтный» принцип
построения и специализация управленческого процесса по функциональным
Директор
Бухгалтерия
Отдел продаж
Склад
28
генерациям ООО «Авангард».
По каждой подсистеме образуется иерархия служб («шахта»),
пронизывающая всю организацию сверху донизу. Результаты работы каждой
службы ООО «Авангард» оцениваются показателями, отображающими
выполнение ими своих целей и задач.
Маркетингом в ООО «Авангард» занимается отдел продаж. В то же
время экономический субъект не располагает обособленным отделом
маркетинга. Следовательно, уровень исследования рынка находится на низком
уровне.
Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской
отчетности ООО «Авангард» осуществляет бухгалтерия, возглавляемая
главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному
директору ООО «Авангард».
ООО «Авангард» самостоятельно формирует свою учетную политику,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании
учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета
выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых
нормативно-правовыми актами.
Учетная политика ООО «Авангард» сформирована на базе положения
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008(утвержденным приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н).
Динамика основных технико-экономических показателей ООО
«Авангард» за период 2016-2018 года представлены в таблице 2 на основе
бухгалтерского баланса (Приложения 1) и Отчета о финансовых результатах
(Приложения 2).
Проведем анализ таблицы 4 по основным технико-экономическим
показателям хозяйственной деятельности ООО «Авангард».
Таблица 4
29
Основные технико-экономические показатели
хозяйственной деятельности ООО «Авангард» за 2016-2018 гг.
№
п/п
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Абсолютное
изменение
Относительное
изменение
2018
к
2016
2018
к
2017
2018 к
2016 %
2018 к
2017
%
1
Выручка, тыс. руб.
305800
284143
292800
13000
8657
95,75
103,05
2
Объем выполненных
работ, шт.
87120
95040
105240
18120
10200
120,80
110,73
3
Себестоимость, тыс.
ру
б
.
251559
229830
241084
10475
11254
95,84
104,90
4
Прибыль (убыток)
от реализации, тыс.
руб. (стр.1-стр.3)
54241
54313
51716
-2525
-2597
95,34
95,22
5
Рентабельность (Р)
(стр.6/стр.1)*100,
%
7,88
7,59
3,66
-4,22
-3,93
46,40
48,16
6
Чистая прибыль
(убыток), тыс. руб.
24095
21569
10704
13391
10865
44,43
49,63
7
Стоимость основных
средств, тыс. уб.
7534
7722
7793
259
71
103,44
100,92
8
Фондоотдача (Фотд)
(стр.1/стр.9)
13,09
12,72
13,78
0,697
1,06
105,33
108,32
9
Дебиторская
задолженность
23369
22332
21244
-2125
-1088
90,91
95,13
10
Кредиторская
задолженность
7891
3891
4372
-3519
481
55,40
112,36
11
Затраты на 1 руб.
оказанных услуг
(стр.3/стр.1)
0,82
0,81
0,82
0,000
7
0,01
100,09
101,80
12
Среднегодовая
численность, чел.
44
44
43
-1
-1
97,73
97,73
В том числе
рабочих, чел.
25
25
24
1
1
96
96
13
Фонд оплаты труда
5016
5580
5490
474
-90
109,45
98,39
14
Среднегодовая з/п,
тыс.руб.(стр.13/стр.
1 2)
114,00
126,82
127,67
13,67
0,86
112,00
100,68
15
Среднемесячная
з/п, тыс.руб. (стр.
14/12)
9,50
10,57
10,64
1,14
0,07
112,00
100,68
16
Выработка на
одного
работника
(стр.1/стр.12)
6950,0
0
6457,8
6809,30
140,7
351,5
1
97,98
105,44
По данным таблицы 4 видно, что валовая прибыль экономического
субъекта за анализируемый период снизилась с 54241,68 тыс.руб. в 2016 году
30
до 51715,58 тыс. руб. в 2018 году.
Изменение выручки ООО «Авангард» схематически представлено на
рисунке 2.
Рисунок 2. Изменение выручки ООО «Авангард»
За 2016-2017 гг. прибыль незначительно выросла на 0,13%, а за 2017-
2018 гг. данный показатель снизился на 4,78%, что привело к росту
рентабельности товара на 2,07% за 2016-2017 гг. и снижению рентабельности
товара на 2,18% за 2017-2018 гг. Предприятие рентабельно, а себестоимость
товара за анализируемый период снизилась с 251559 тыс.руб. до 241084
тыс.руб. за счет снижения товарооборота в связи с сокращением количества
заявок и закрытием большого количества договорных обязательств на
поставку продукции.
Коллектив постоянен, люди почти не увольнялись и не принимались в
течение года. Связано это со многими факторами, но в целом такая ситуация
может рассматриваться только лишь как положительная.
Численность персонала ООО «Авангард» за 2017 осталась неизменной,
а за 2018 год снизилась всего на одного человека, однако выработка на одного
работника имеет противоположную тенденцию: за 2018год она снизилась по
сравнению с 2016 годом на 2,02%, а за 2018 год по сравнению с 2017 годом
выросла на 5,44%.
Изменение выработки на одного работника ООО «Авангард»
305800
284143
292800
270000
275000
280000
285000
290000
295000
300000
305000
310000
2016 2017 2018
31
схематически представлено на рисунке 3.
Рисунок 3. Изменение выработки на одного работника ООО
«Авангард»
Фонд оплаты труда ООО «Авангард» за 2018 год увеличился на 9,45%
по сравнению с 2016 годом, а по сравнению с 2017 годом снизился на 1,61%.
В тоже время среднегодовая заработная плата одного рабочего за три года
выросла на 13,67%.
Среднемесячная зарплата одного работника за три последних года
увеличилась на 12%, за 2018 год по сравнению с 2017 годом на 0,68%.
В целом, можно заключить, что несмотря на отрицательную динамику
основных показателей деятельности ООО «Авангард» за последние три года,
исследуемое предприятие улучшило свои экономические показатели за 2018
год по сравнению с 2017 годом.
Положительная тенденция произошла за счет увеличения
эффективности использования ресурсов предприятия, так как такие
показатели как фондоотдача и выработка на одного человека имели
тенденцию к росту. Оформление и учет реализации товарных запасов в ООО
«Авангард» зависит от способа расчета за покупаемый товар между продавцом
и покупателем.
ООО «Авангард» осуществляет прямую реализацию товаров (услуг)
потребителям посредством наличных расчетов, банковских карточек либо
6950
6457,8
6809,3
6200
6300
6400
6500
6600
6700
6800
6900
7000
2016 2017 2018
32
расчетных чеков.
2.2.Учет товарных операций в ООО «Авангард»
Для учета объема выручки используют контрольно-кассовый аппарат
(ККМ).
В ООО «Авангард» учетная стоимость проданного товара отражается:
Кредит счета 41 «Товары»;
Дебет счета 90 «Реализации», субсчет 90-2 «себестоимость продаж».
Что касается определения даты получения дохода для целей начисления
налога на прибыль (ст. 271, 273 НК РФ) и НДС (ст. 167 НК РФ), то в ООО
«Авангард», как правило, поступление выручки в кассу и передача товарных
запасов покупателю совпадают, потому дата реализации товарных запасов при
любом выборе метода определения выручки определяется идентичны.
Рассмотрим пример учета товара в ООО «Авангард».
ООО «Авангард» куплен товар по цене 145000,00 руб.
НДС 22119,00 руб. с целью последующей реализации.
Торговая наценка - 29% (35635,00 руб.).
НДС при реализации - 28533,00 руб.
Общая наценка с учетом НДС - 50652,00 руб.
Товар продан ООО «Гавань».
Таблица 5
Проводки по реализации товара в ООО «Авангард»
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки,
руб.
Описание проводки
Документ -
основание
1
2
3
4
5
6
1
41.1
60
122 881,00
Товары учтены на складе
(без НДС)
Товарная
накладная
2
19
60
22 119,00
Отражена сумма НДС
Товарная
накладная
3
68 НДС
19
22 119,00
Отражен налоговый вычет
Счет-фактура
Продолжение таблицы 5