53
5
Итого
446813
-
10498
Средний уровень существенности = 10498/446813*100 = 2,35 %
Составление плана аудиторской проверки способствует тому, чтобы
значимым сферам проверки было уделено нужное внимание, были выявлены
потенциальные проблемы, и работа аудита была реализована своевременно и
качественно, это позволит распределить и координировать результативную
работу между членами аудиторской группы, проводящие проверку.
В плане аудиторской проверки, целесообразно изначально проверить
организацию склада, положение хранения, сохранности товарных запасов,
данные учета, оперативной и статистической отчетности об их наличии и
движении. План аудиторской проверки ООО «Авангард» приведён в таблице
20.
Период проверки - Февраль 2018г.
Таблица 20
Общий план аудиторской проверки учета товарооборота
Проверяемый период - 01.03.2018-28.03.2018г.
№
п/п
Планируемые работы
Период
проверки
Аудит
1
2
3
4
1.
Проверка ПУД
01-05.03.18
Белаус
2.
Проверка поступления и выбытия товарного
запаса
06-19.03.18
Белаус
3.
Аудиторские тождественности
20-30.03.18
Белаус
После составления общего плана создаётся программа аудиторской
проверки товарных запасов (РД-3).
Аудиторская программа очень четко описывает исследуемый объект и
порядок проведения аудита для того, чтобы данной программой можно было
руководствоваться при составлении плана аудита. В процессе составления
плана аудиторской проверки ООО «Авангард» учитывалось следующее:
1. сфера деятельности ООО «Авангард»;
2. организация системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
3. существенность и риск;
4. временные риски, объём и характер процедур;
5. направление и координация работы, текущий контроль и проверку
54
выполненной работы аудитором, а также привлечение экспертов;
6. число филиалов проверяемого объекта;
7. численность и уровень квалификации специалистов.
Программа аудита содержит подробные инструкции ассистентам
аудитора и одновременно представляется для руководителя аудиторским
Программа аудита движения товарных запасов средством контроля
качества работы (таблица 21).
Таблица 21
Программа аудита движения товарных запасов средством
контроля качества работы
№
п/п
Планируемые работы
Период
проверки
Источники
информации
1
2
3
4
1.Проверка ПУД
1.1
Проверка заполнения реквизитов в
договорах поставки
01.03.18
02.03.18
Договора
1.2
Проверка актов
03.03.18
04.03.18
Договора
1.3
Инвентаризационная карточка проверки
товара
05.03.18
Инвентаризационные
карточки
2. Поступление товарных запасов
2.1
Проверка надлежащего фиксирования
товарных операций по поступлению по
сч. б/у
06.03.18
12.03.18
Платёжно-расчётные
документы
2.2
Проверка надлежащего списания
товарных запасов бухгалтерского
баланса
13.03.18
19.03.18
Регистры по счёту
3. Аудит тождественности данных
3.1
Проверка тождественности
синтетического и аналитического учета
(поступление и выбытие)
20.03.18-
23.03.18
Журнал - ордер
3.2
Тождествен, регистр синтетического
учета
24.03.18
27.03.18
Главная книга, Журнал
орден
3.3
Регистры синтетического учета и
бухгалтерской отчётности
28.03.18
Главная книга.
Бухгалтерский баланс
Информация для проверки операций с товарами содержится в
бухгалтерской отчётности экономического субъекта и в регистрах учета, в
частности, форме №2 «Отчёт о финансовых результатах». Бухгалтерские
регистры по учету производственных запасов могут быть различными.
В ООО «Авангард» применяется автоматизированная форма учета,
55
поэтому аудитор должен проанализировать журналы - ордера по счету 41
«Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 90 «Реализации»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также оборотно-сальдовые
ведомости по счету 41 «Товары», документацию, отражающую проведения
инвентаризации.
В процессе проведения аудита применяются методы получения
аудиторских доказательств, предусмотренные федеральным правилом № 5
Таблица 22
Методические приёмы, применяемые при проверке
«Аудиторские доказательства»
№
п/п
Наименование
метода
Характеристика метода
по стандарту
Характеристика метода при
проверке товаров
1
2
3
4
1
Инспектировани
е
Представляет собой
проверку записей,
документов либо товаров
Применяется в целях
подтверждения надлежащего
фиксирования в бухгалтерском
учете поступления и
расхождения товарных
ценностей
2
Пересчёт данных
Представляет собой
проверку точности расчётов
в первичных документах и
бухгалтерских записях либо
проведение аудитором
собственных вычислений
Используется в целях
надлежащих арифметических
расчетов товаров, их
соответствие
3
Наблюдение
Представляет собой
контроль аудитором работы,
выполняемой иными лицами
Используется в целях
правильности арифметических
расчетов товаров, их
соответствие
4
Подтверждение
Дает ответ на запрос об
информации, которая
указана в бухгалтерском
учете
С его помощью проверяется
фиксирование в учете
осуществленных операций и
реальность остатков на счетах
учета товаров
5
Устный опрос
Данный поиск информации
у осведомленных лиц в
пределах проверяемого
лица. Ответы на вопросы
могут предоставить
аудитору нужную
информацию
Применяется в процессе
получения ответов на
вопросник аудитора, по
предварительной оценке,
положения учета товаров
56
6
Аналитические
процедуры
Представляет собой оценку
полученных аудитором
данных, применения
важных экономических
показателей и финансовых
показателей ООО
Применяется при
сопоставлении наличия
товаров в разные периоды,
данных отчёта о движении
товаров с данными
бухгалтерского учета, оценке
соотношений между разными
статьями отчетности.
При помощи данных методов происходит дальнейшая проверка, в
частности, учета товарных ценностей согласно программе аудиторской
проверки. Во время проверки учетной политики экономического субъекта на
соответствии ее требованиям законодательства РФ аудитором была
исследована учетная политика данного экономического субъекта в области
учета товарных запасов.
В процессе проверки был составлен РД-4 (таблица 22).
Таблица 22
РД-4 - Проверка учетной политики в части товарных запасов
№
п/п
Элементы учетной политики
Согласно учетной
политике
1
2
3
1
Форма бухгалтерского учета:
- упрощенная;
-
- мемориально- ордерная;
-
- журнально- ордерная;
+
- компьютизированная.
+
2
При выбытии товарных запасов их оценка
производится методом: средней себестоимости
+
3
Оценка товарных запасов в текущем учете
По фактической
себестоимости
Для вынесения мнения, что отчётность ООО «Авангард» отражает
достоверность всех фактов деятельности во всех значимым аспектах.
Нужно установить порядок и правильность фиксирования операций по
товарообороту от момента заключения договорного соглашения поставки и
оприходования товарных запасов до момента фиксирования операции в
регистрах бухгалтерского учета.
Для этого проводилась проверка операций по счёту 41 -1 «товары на
складе», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Источники информации:
- договор поставки;
57
- доверенность;
- товарная накладная;
- счёт-фактура;
- развернутый журнал-ордер по счёту 41 «Товары»;
- развёрнутый журнал-ордер по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками».
Была создана таблица сверки документов поставщиков с документами
РД-5 (таблица 23).
Таблица 23
РД-5 - Проверка соответствия фиксирования сумм в
первичных документах
№
п/п
Договор
поставки (дата,
номер)
товарная
накладная
(дата,
номер)
Счёт -
фактура
(дата,
номер)
Развернутый
Журнал -
ордер по
сч.41-1
(сумма)
Развернутый
журнал -
ордер по сч.60
(сумма)
1
2
3
4
5
6
1
Договор поставки
от 13.03.16
№5176/БП от
20.09.11
26185,50
№5176/БП от
20.09.11
26185,50
26185,50
26185,50
Итак, сверка подтвердила соответствие сумм, отражённых в договорном
соглашении поставки с суммами в первичной документации и регистрах по
счёту 41,60.
Операции по поступлению ТМЦ в ООО «Авангард» отражаются
двойной записью на счетах бухгалтерского учета.
Проверка надлежащей корреспонденции счетов бухгалтерского учета в
ООО «Авангард» в таблице 24.
Таблица 24
РД -6 - Проверка надлежащей корреспонденции счетов
бухгалтерского учета
№
п/
п
Содержание
хозяйственной
операции
Необходимая
записи
Запись в регистрах ООО
«Авангард»
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
1
Поступление товарных
запасов от поставщика
41
60-1
41
60-1
2
Оплачен счёт поставщика
60
51-13
60
51-13
По данным проверки отклонений не выявлено.
58
Аудиторская проверка показала, что операции по товарообороту,
фиксируемые бухгалтерией ООО «Авангард», отражают факты деятельности
во всех значимых аспектах и соответствующих требованиям законодательства
РФ.
Главная задача аудита операций по товарообороту предприятия -
проверка своевременности и полноты фиксирования операций в учете. В
первичных документах, проверка надлежащего распределения транспортных
и иных затрат, проверка надлежащего начисления торговой наценки,
правильности и законности операций по движению товарных запасов.
Главные пути товарооборота ООО:
- переход товарных запасов предназначенных для реализации в состав
материальных ценностей;
- реализация товарных запасов;
- списание из-за порчи и недостачи товарных запасов.
Аудит операций по выбытию товарных запасов включает:
1) оценка соответствия договорного соглашения на поставку продукции
требованию законодательству РФ,
2) анализ надлежащей оценки товарных запасов при списании;
3) оценка процесса товарооборота предприятия;
4) сверка документальных данных по товарообороту и необходимых
регистров учета;
5) анализ надлежащей корреспонденции счетов по движению товарных
запасов.
Розничная реализация товарных запасов осуществляется в ООО как со
склада, так и с прилавка магазина.
При реализации товарных запасов со склада, доставка покупателям
осуществляется с привлечением транспортных организаций либо путём
самовывоза, в момент реализации товарных запасов составляется счёт-
фактура и накладная. Лицо, которое получает товарные ценности должно
предоставить доверенность (ф. М-2).
59
Источником информации для данной проверки является доверенность.
Анализ надлежащих обязательных реквизитов доверенностей рассмотрен в
таблице 25.
Таблица 25
РД-7 - Проверка надлежащих обязательных реквизитов
доверенностей
№
п/п
Реквизиты
Номер,
дата
докум
ента
Номер,
дата
выдач
и
довере
нности.
Срок
действи
тельност
и
Наимен
ование
организ
ации
Должн
ость и
ФИО
довере
нного
лица,
паспор
тные
данные
Наименова
ние, дата и
номер
документа,
дающего
основание
на
получение
ценностей
Перечен
ь
ценност
ей,
подлежа
щих
получен
ию
Необхо
димые
подписи
и
печать
организ
ации
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
№1 от
14.11.
2018
+
+
+
+
+
+
+
Итак, проверка порядка соблюдения и выдачи доверенности не выявило
каких-либо нарушений либо отклонений.
Продажа товарных запасов отражается на счёте 90-1 «Выручка», с
одновременным списанием себестоимости товарных запасов на счете 90-2
«Себестоимость продаж».
При аудите движения товарных запасов проверяющая сторона особое
внимание уделила возможным фактам хищения и порчи, злоупотреблений,
которые могут носить целенаправленный характер.
В 2018 году были выявлены факты хищения.
После проверки данных в автоматизированных системах, получения
разъяснений и ознакомления с порядком контроля за операциями по
движению товарных запасов аудитор получил достаточную информацию,
чтобы прийти к выводу об отсутствии фактов противопоказанных махинации
с товарными запасами.
Для достижения целей проверки, на данном этапе были сверены
регистры по счёту 62, 90, сопроводительная документация, корреспонденция
60
счетов.
Проверка документов по выбытию товарных запасов и
соответствующих регистров бухгалтерского учета приведена в таблице 26.
Таблица 26
РД-8 Проверка документов по выбытию товарных запасов и
соответствующих регистров бухгалтерского учета
№
п/п
Соединение
хозяйствен
ной
операции
Оправдате
льный
документ
(дата,
номер,
общая
сумма)
Корреспонденция счетов
по данным регистров
бухгалтерского учёта
Выявленные
отклонения,
нарушения.
Примечания
Дебет
Кредит
Счет
Сумма,
руб.
Счет
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Отражена
выручка от
реализации
оптовой партии
договор
поставки от
13.03.17
62
499845
90-1
143455
2
Отражена
себестоимость
реализации
Акт
списания
30.09.17
90-2
499845
41-2
143455
По данной проверке отклонений выявлено не было.
Чтобы убедиться в том, что отчётность ООО «Авангард» отражает
достоверные данные во всех существенных областях, нужно проследить
порядок и правильность фиксирования операций по движению товарных
запасов от момента заключения соглашений поставки и реализации товарных
запасов до момента фиксирования операций в регистрах учета.
Источниками информации для данной проверки являются:
- договор поставки;
- акт приема-передачи;
- товарная накладная;
- счёт-фактура;
- журнал-ордер по счёту 62,9;
- сертификат;
- доверенность.
Таблица 27
61
РД-7 Проверка соответствия сумм в первичных документах
№
п/п
Договор
поставки (дата,
номер)
товарная
накладная
(дата,
номер,
сумма)
Счёт-
фактура
(дата,
номер,
сумма)
Журнал
ордер по
счёту 90
(сумма)
Развернутый
Журнал -
ордер по
счету 62
(сумма)
1
2
3
4
5
6
1
Договор поставки
от 13.03.17
№ 5176/БП от
20.09.14
26185,50
№5176/БП от
20.09.14
26185,50
26185,50
26185,50
Суммы, указанные в документах, одинаковые.
Перейдем к проверке надлежащей корреспонденции сумм счетов по
движению и списанию товарных запасов. Операции по движению товарных
запасов ООО «Авангард» отражаются двойной записью на счетах
бухгалтерского учета.
С целью проверки регистрации результатов хозяйственной деятельности
была проверена правильность корреспонденции счетов РД-8, которая
отражена в таблице 28.
Таблица 28
РД-8 - Проверка регистрации результатов хозяйственной
деятельности
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Правильность
записи
Запись в регистрах
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
1
Поступила предоплата за товар от
покупателя
51-13
62-3
51-13
62-3
2
Отражена выручка от реализации
товарных запасов
61
90
62
90
3
Списана себе стоимость отгруженных
товарных запасов
90
41
90
41
4
Зачтена полученная предоплата
62
62
62
62
По данным проверки отклонений не выявлено.
Проверка на данном этапе показала соответствия корреспонденции
счетов, отражающих факты хозяйственной деятельности общества
общепринятой практике.
В целом же аудит движения и списания товарных запасов выявил
некоторые нарушения, которые необходимо устранять.
62
Таблица 29
Проверка организации аналитического учета ТМЦ
№
п/п
Применяемые нормативные
документы, регулирующие
правила ведения
аналитического учёта
Вариант учета,
применяемый
организацией
Наличие
указанного
способа
(+
Х
отсутствие (-)
1
2
3
4
1
Раздел 4 Плана счетов
бухгалтерского учета финансово -
а) по материально
ответственным лицам
-
хозяйственной деятельности
б) по наименованиям
+
предприятия и инструкция
в) по местам хранения
-
2
П.11.1 Методические
рекомендации по учету, и
оформлению операции приёма,
хранения и отпуска товарных
запасов в организациях торговли
а) по предприятиям,
являющимся
юридическими лицами,
и их обособленным
подразделениям
б) по материально -
ответственным лицам
+
На основании этого документа был сделан вывод о том, какой
аналитический учет ведётся в ООО «Авангард».
В аудиторской проверке большое значение имеет оформление
первичных документов по поступлению и выбытию товарных запасов.
Для проверки был составлен следующий рабочий документ (РД-10).
Источники информации:
- счёт-фактура;
- товарная накладная.
Таблица 30
РД-11 Проверка соответствия первичных документов по
поступлению товарных запасов и регистров
№
н\п
Товарная
накладная
Счет-фактура
Развёрнутый журнал - ордер
по счету 41
1
2
3
4
1
27507,00
27507,00
27507,00
При проверке отклонений выявлено не было.
Аудиторские организации готовят и представляют проверяемую
экономическому субъекту письменный ответ по результатам проверки аудита.
По ходу осуществления аудит аудиторские организации могу готовить и
передавать в устном либо письменном виде промежуточную информацию.
Данные, содержащие в письменной информации аудитора, приводятся с