16
- выявление резервов увеличения объема розничного товарооборота
20
.
Объем розничного товарооборота определяется строго за отчетный
период на основе первичных бухгалтерских документов – товарно-денежного
отчета и прилагаемых к нему документов, подтверждающих реализацию
товаров. Вместе с тем, фактический объем розничной реализации товаров в
продажных ценах показывается в бухгалтерской отчетности в форме № 2
"Отчет о финансовых результатах" в строке 2110, фактические объемы остатков
товарных запасов отражаются в форме №1 "Бухгалтерский баланс" в строке
1210
21
. При анализе розничного товарооборота используются также плановые
данные, формы статистической отчетности, учетные регистры.
Анализ показателей товарооборота позволяет установить основные
качественные и количественные показатели работы торговой организации.
Оценка развития розничного товарооборота осуществляется с
применением следующих видов анализа:
- оперативного, производимого по данным ежедневного учета продаж в
стоимостном исчислении в целом по субъекту хозяйствования, его
подразделениям на основе применяемого по предприятиям метода учета
реализованного спроса;
- сравнительного, производимого в целях оценки позиций предприятия
на рынке и выявления резервов роста продаж в сравнении с другими
предприятиями посредством применения метода группировок, ранжирования,
логического метода и метода прямого сравнения
22
.
К показателям, характеризующим товарооборот торгового предприятия,
относят: объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих и
сопоставимых ценах, ассортиментную структуру по отдельным товарным
группам, однодневный товарооборот, товарооборот в расчете на одного
работника, в том числе на работника прилавка, время обращения товаров в днях
20
Баканов М. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Учебник / М.И. Баканов. - М.: Экономика,
2018. – С.73
21
Инструменты розничного анализа. URL: http://www.usconsult.ru/b_059.html
22
Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Д.В. Лысенко. -
М.: Инфра-М, 2019. – С.38
17
и скорость товарооборота
23
.
Основной принцип проведения анализа – его нисходящий характер. То
есть первоначально анализ проводится по крупным блокам в целях
определения основных тенденции в работе торговой организации, а далее
процесс идет вглубь товарных подгрупп и линеек по видам или маркам.
Методика экономического анализа розничного товарооборота
представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Методика экономического анализа розничного
товарооборота
Анализ динамики розничного товарооборота производят в
сопоставимых и текущих ценах. Сопоставимые цены применяются для
сопоставления товарооборота в разные годы в целях избежания влияния
ценового фактора. Так фактические показатели товарооборота необходимо
выразить в ценах, в которых он планировался, для чего используется индекс
23
Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учебное
пособие для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – С.56
18
цен, рассчитываемый в условиях влияния инфляционных процессов
24
.
При оценке выполнения плановых показателей розничного
товарооборота устанавливают ритмичность и равномерность выполнения
плановых показателей.
Для оценки ритмичности товарооборот за отчетный период принимают
за 100% и определяют удельный вес каждого периода по плану и фактически.
На основе отклонений этих показателей судят о ритмичности работы
25
.
Коэффициент ритмичности принимает значения от 0 до 1. Если данный
коэффициент близок к 0, то можно говорить о неритмичности товарооборота, а
к 1 – о более ритмичной работе предприятия розничной торговли.
Анализ ритмичности производится по данным оперативного учета на
основании расчета коэффициента ритмичности (Критм), равного отношению
ежедневного фактического товарооборота (ТОф) (в пределах плана) к
ежедневному плановому (ТОп):
Критм = ТОф/Топ (1)
Для оценки равномерности выполнения плана рассчитывается
коэффициент вариации (Кв):
Кв = ???? /x
ср
* 100%, (2)
где ???? – коэффициент вариации - квадрат отклонений значений
товарооборота от среднего значения;
х
ср
– средний процент реализации в расчёте на оперативный период
26
.
Коэффициент равномерности (Кравн) характеризует степень
24
Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.:
Инфра-М, 2018. – С.130
25
Еленевская, Е.А. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / Е.А. Еленевская, Л.И. Ким, С.Н. Христолюбов. - М.:
Инфра-М, 2018. – С.201
26
Крюкова О.А. Методика анализа розничного товарооборота хозяйственно-бытовых товаров // Молодой
ученый, 2017. – № 43. – С. 159
19
равномерности продаж по подпериодам относительно среднего уровня
товарооборота в отчетном периоде и рассчитывается по формуле:
Кравн = 1- Кв, (3)
Если коэффициент равномерности >90%, можно говорить о высоком
уровне равномерности товарооборота, 75-90% - средний уровень
равномерности, < 75% - товарооборот неравномерный
27
.
Факторы, оказывающие влияние на развитие товарооборота
предприятий розничной торговли могут быть внешними: состояние
национальной экономики, уровень конкуренции, уровень денежных доходов и
расходов населения, структура потребительского спроса и др., внутренними,
связанными с обеспечением товарными ресурсами, эффективностью
использования трудовых ресурсов и основных фордов предприятия.
Так факторы, связанные с обеспечением товарными ресурсами, влияют
на объем товарооборота предприятия розничной торговли (ТО) через
изменение величин запасов товаров на начало периода (Зн), поступления
товаров (П), выбытие (В) и запасов на конец отчетного периода (Зк). При этом
используется формула товарного баланса:
Зн + П = ТО + В + Зк
28
(4)
Положительное влияние на величину розничного товарооборота
оказывает увеличение объема поступления товаров, уменьшение выбытия
товаров и их остатка на конец периода.
Влияние данных факторов на товарооборот определяют как разность
между фактическими и плановыми или базисными данными.
27
Румянцева Е.Е. Экономический анализ. Учебник и практикум для академического бакалавриата. — М.:
Юрайт, 2016. — С.235
28
Соломатин А.Н. Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли: учебник для вузов. – СПб.:
Питер, 2015. – С.211
20
Факторами, связанными с обеспечением и использованием трудовых
ресурсов являются: численность персонала предприятия и производительность
труда его работников. Методом цепной подстановки или способом абсолютных
разниц можно подсчитать, в какой мере повлияли на объем розничного
товарооборота данные факторы.
Факторами, связанными с использованием основных фондов являются:
количество торговых точек, средняя торговая площадь каждой из них,
товарооборот на 1 м
2
торговой площади, фондоотдача, среднегодовая
стоимость основных фондов.
В целях оценки эффективности работы предприятий розничной
торговли производят оценку следующих показателей товарооборачиваемости:
- оборачиваемость товарных запасов в количественных показателях;
- оборачиваемость товарных запасов в стоимостных показателях.
Товарооборачиваемость представляет собой время, необходимое для
полного обновления запаса, или количество дней, за которое оборачивается
средний товарный запас.
Под товарооборачиваемостью понимается время обращения товара со
дня поступления в торговую организацию до дня реализации, а также
количество оборотов товаров за отчетный период
29
. Коэффициент
оборачиваемости (Ко) показывает число оборотов, которые совершили
товарные запасы за анализируемый период:
Ко = ТО/Зср (5)
Товарооборачиваемость в днях, или продолжительность оборота (Поб)
капитала, вложенного в товарные запасы, рассчитывается по формуле:
Поб = Зср*Д/ТО, (6)
29
Баканов М. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Учебник / М.И. Баканов. - М.: Экономика,
2018. – С.115
21
где Д – количество дней в периоде.
Поскольку увеличение продаж и повышение эффективности
ассортимента напрямую зависят от правильной оценки прибыльности каждой
товарной позиции, отсутствия «залеживающихся товаров» и убыточных
товаров, в целях оценки структуры товарооборота и последующей оптимизации
торгового ассортимента используется ABC-XYZ анализ.
В основе метода АВС лежит так называемое правило Паретто, согласно
которого 20% товаров приносят 80% дохода, и наоборот оставшиеся четыре
пятых товаров приносят дохода всего 20%. Так в зависимости от расходов
товарные запасы делятся на три группы А, В, С по их удельному весу в общих
расходах на приобретение.
Группа «А»: наиболее дорогие и ценные товары, на долю которых
приходится приблизительно 75-80% общей стоимости запасов, но они
составляют лишь 10-20% общего количества товаров на хранении.
Группа «В»: средние по стоимости товары. Их доля в общей сумме
запасов составляет приблизительно 10-15%, но в количественном отношении
эти запасы составляют 30-40% хранимой продукции.
Группа «С»: самые дешевые. Они составляют 5-10% от общей
стоимости товаров, и 40-50% от общего объема хранения
30
.
Анализ АВС показывает значение каждой группы товаров. Обычно на
20% всех товаров, которые находятся в запасах, приходится 80% всех расходов.
Исходя из этого, для каждой из трех групп товаров закладывается разная
степень детализации при планировании и контроле. Результатом АВС анализа
является возможность определения наиболее доходных 20% товаров
31
.
Для проведения АВС-анализа необходимо:
1) установить стоимость каждого товара (по закупочным ценам);
2) расположить товары по убыванию цены;
30
Голубков Е.П. АBC- и XYZ- анализ: проведение и оценка результативности // Маркетинг в России и за
рубежом, 2017. – №3.– С.5
31
Поддубная Е.С., Шумилин П.Е. АВС-классификация как инструмент внутреннего аудита для оптимизации
структуры товарооборота в розничной торговле // Экономические науки. – 2018. - №11. URL:
http://novaum.ru/public/p532
22
3) найти сумму данных о количестве и расходах на приобретение;
4) разбить товары на группы в зависимости от их удельного веса в
общих расходах на приобретение
32
.
XYZ-анализ — математически-статистический метод, который
позволяет проанализировать и спрогнозировать стабильность продаж
отдельных видов товаров и колебания уровня потребления тех или иных
товаров. Цель XYZ-анализа — разделение товаров по группам в зависимости от
равномерности спроса и точности прогнозирования
33
.
Метод XYZ-анализа сходен с АВС-анализом и основывается на том же
принципе — товары подразделяются на три группы X,Y и Z, исходя из
значения коэффициента вариации (V) за определенный промежуток времени:
X — товары, спрос на которые равномерный, или может незначительно
колебаться. Объем реализации по товарам, включенным данную группу,
хорошо прогнозируется. Для таких товаров необходимо держать оптимальные
запасы и применять математические методы прогнозирования спроса и модели
определения размеров оптимального запаса товара;
Y — товары, объем потребления которых колеблется. В частности, в эту
группу могут быть включены товары с сезонным характером спроса.
Возможности прогнозирования спроса по товарам данной группы — средние;
Z — товары, спрос на которые возникает лишь эпизодично.
Прогнозировать объемы реализации товаров группы «Z» сложно.
Чем меньше величина коэффициента вариации, тем точнее прогноз. Чем
стабильнее спрос на товар, тем легче им управлять, и соответственно тем ниже
потребность в запасах товара, тем легче планировать движение продукта.
Таким образом, появляется дополнительный материал для принятия решений о
пребывании товара в ассортиментной матрице магазина
34
.
32
Жуков О.В., Сазонов С.П. Методика применения ABC/XYZ-анализа для целей управления запасами в ERP-
системе предприятия // Вестник ВГУИТ. — 2017. — №1. — С. 478
33
Ищем стабильность в ритейле, XYZ–анализ ассортимента. URL:
https://habr.com/company/datawiz/blog/268341/
34
Жуков О.В., Сазонов С.П. Методика применения ABC/XYZ-анализа для целей управления запасами в ERP-
системе предприятия // Вестник ВГУИТ. — 2017. — №1. — С. 480
23
XYZ-анализ состоит из следующих этапов:
1) определение коэффициента вариации для определения стабильности
спроса на товар. Для этого необходимо рассчитать среднеарифметическое
значение количества продаж каждого товара за выбранный интервал и
среднеквадратическое отклонение — показатель рассеивания в продажах
товара по выбранному интервалу относительно среднего арифметического.
Далее определяется коэффициент вариации для каждого товара, как
отношение среднеквадратического отклонения к среднеарифметическому.
Коэффициент вариации необходим, поскольку среднеквадратическое
отклонение зависит от количества проданного товара, а стабильность продаж
нет. Если периодичность продаж будет одинакова, коэффициент вариации
будет схожим как для товаров с 10, так и со 100, 1000 продажами;
2) составление рейтингового списка товаров по возрастанию значения
коэффициента вариации;
3) определение того, какие объекты относятся к группе X, Y и Z
35
.
Таким образом, смысл ABC-анализа в определение вклада конкретного
товара в итоговый финансовый результат предприятия, а смысл XYZ-анализа в
изучении стабильности продаж, отклонений, скачков, нестабильности сбыта
продукции. Результатом совместного проведения анализов АВС и XYZ
является матрица, которая состоит из девяти различных классов (Рисунок 3).
Рисунок 3. Принципиальная модель реализации ABC/XYZ-анализа
36
35
Голубков Е.П. АBC- и XYZ- анализ: проведение и оценка результативности // Маркетинг в России и за
рубежом, 2017. – №3.– С.6
36
Жуков О.В., Сазонов С.П. Методика применения ABC/XYZ-анализа для целей управления запасами в ERP-
системе предприятия // Вестник ВГУИТ. — 2017. — №1. — С. 482
24
По результатам анализа товарооборота делаются выводы и
определяются перспективы роста общего его объема и изменений в его
структуре, которые применяются при разработке прогноза продаж.
Таким образом, основной целью анализа розничного товарооборота
является поиск резервов увеличения объемов продажи товаров. Анализ
розничного товарооборота проходит по следующим основным этапам: анализ
объема и динамики розничного товарооборота, а также его структуры, оценка
выполнения плана по товарообороту, факторный анализ товарооборота и
выявление резервов его увеличения. Основными анализируемыми
показателями являются объем и структура товарооборота, товарные запасы и
товарооборачиваемость.
1.3. Методы и процедуры аудита розничного товарооборота
Проведение аудита на предприятиях розничной торговли является
необходимым, поскольку на них:
- имеется большая номенклатура товаров;
- возможны противоречия при учете приобретения и реализации
товаров;
- имеет место постоянное движение денежных средств в наличной и
безналичной форме;
- есть вероятность возникновения как намеренных, так и случайных
ошибок и искажений в учете, приводящих к неверному отражению результатов
хозяйственной деятельности торгового предприятия
37
.
Основная цель аудита розничного товарооборота – формирование
мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности и оценка
соответствия отражения произведенных за отчетный период операций по
продаже товаров требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету
38
.
37
Щукина Т.В. Учет и аудит поступления и продажи товаров в торговой организации // Молодой ученый, 2016.
– № 14. – С. 430
38
Баканов М.И. Аудит: учебное пособие. – М.: Экономика, 2015. – С.278
25
Проведение аудита розничного товарооборота предполагает решение
следующих задач:
- установление наличия и правильности оформления договоров
розничной купли-продажи;
- оценка правильности установления цен на товары;
- установление правильности и полноты отражения операций по
продаже товаров в учете, а также оформления операций по возврату (обмену)
товаров;
- оценка порядка учета потерь и недостач товаров;
- установление правильности ведения раздельного учета операций по
продаже товаров для целей исчисления НДС
39
.
В процессе проверки товарных операций устанавливается:
- реальность наличия и существования товаров;
- наличие на счетах бухгалтерского учета всех совершенных
хозяйственных операций;
- право собственности организации на имеющиеся товары;
- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
- правильность выбора метода и принципов учета товаров
40
.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку,
высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по
выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.
Аудиторская проверка предполагает первоначально разработку общего
плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения
аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и
последовательность аудиторских процедур.
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских
работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ
и исполнителей.
39
Богатая Н.Н., Хахонова Н.Н. Аудит и аудиторские процедуры: учебник для вузов. – Ростов-н/Д: Феникс,
2016. – С.238
40
Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит / Е.В. Галкина. - М.: КноРус, 2018. – С.361