26
К источникам информации при сборе аудиторских доказательств
товарооборота относятся:
- Устав организации и его учетная политика;
- бухгалтерская и налоговая отчетность организации - строки баланса:
«Готовая продукция и товары для перепродажи»; «Товары отгруженные»;
«Покупатели и заказчики»; Отчет о финансовых результатах, налоговые
декларации по отдельным налогам;
- первичные документы - договоры розничной купли-продажи, Книга
кассира-операциониста, сведения о показаниях счетчиков онлайн-касс и
выручке организации, товарные накладные, товарные отчеты, журнал учета
движения товаров и др.;
- регистры аналитического и синтетического учета - ведомости,
журналы-ордера, машинограммы по счетам 41, 42, 44, 90, 99, Главная книга;
- материалы предыдущих аудиторских проверок;
- сведения, полученные из бесед с руководством организации;
- информация, полученная от службы внутреннего аудита
41
.
Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор
должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского
учета проверяемой организации, а также рассчитать аудиторский риск -
вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления
неправильного заключения по результатам проверки.
Также необходимо определить уровень существенности - предельное
значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности - и
определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским
риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского
риска, и наоборот.
Разработка программы и общего плана аудиторской проверки
производится с учетом показателей аудиторского риска и уровня
41
Ковалева О.В. Аудит: учебное пособие / О.В. Ковалев. – М.: ПРИОР, 2016. – С.183
27
существенности
42
.
Чтобы оценить, насколько эффективна и надежна система внутреннего
контроля в организации, аудиторы используют три оценки: высокая, средняя и
низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля должны обязательно оформляться документально. Для
этого используют тестовые процедуры
43
.
Риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае наличия
искажений в отчетности называют аудиторским, он в соответствии с МСА 200
определяется произведением следующих рисков:
- риски существенного искажения - риски, заключающийся в том, что
существенное искажение было допущено в финансовой отчетности до начала
проведения аудита. Риск включает два компонента:
- неотъемлемый риск - подверженность остатка средств на счетах
бухгалтерского учета искажениям, которые могут являться существенными при
отсутствии необходимых средств внутреннего контроля. Оценивается данный
риск посредством профессионального суждения аудитора;
- риск средств контроля - риск того, что возможные искажения в
учете и отчетности не будут своевременно обнаружены и исправлены с
помощью системы внутреннего контроля. Он оценивается тестированием;
- риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по
существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам
бухгалтерского учета. Он зависит от профессионального мастерства аудитора
44
.
Для детальной проверки товарооборота организации разрабатывается
общий план аудита, содержащий наименования работ, период их проведения и
ответственных исполнителей.
Программа аудита составляется на основании общего плана аудита и
содержит объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и
42
Баканов М.И. Аудит: учебное пособие. – М.: Экономика, 2015. – С.51
43
Богатая Н.Н., Хахонова Н.Н. Аудит и аудиторские процедуры: учебник для вузов. – Ростов-н/Д: Феникс,
2016. – С.35
44
Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов. – М.: Аудит, 2016. – С.41
28
сроки их реализации, а также источники информации для проверки
45
.
Перед разработкой программы необходимо выявить значимые для
проверки области учета и хозяйственные операции, и определить для них
детальные приемы и методы проверки (таблица 2).
Таблица 2
Методы аудита розничного товарооборота
Наименование
метода
Характеристика
Инспектирование
Проверка записей и документов в целях подтверждения
надлежащего фиксирования в бухгалтерском учете
поступления и расхождения товарных ценностей
Пересчёт данных
Проверка точности расчётов в первичных документах и
бухгалтерских записях, а также проведение аудитором
собственных вычислений в целях подтверждения
правильности арифметических расчетов товаров, их
соответствие
Наблюдение
Контроль аудитором работы выполняемой иными лицами в
целях подтверждения правильности арифметических
расчетов товаров
Подтверждение
Проверка фиксирования в учете осуществленных операций и
реальность остатков на счетах учета товаров
Устный опрос
Поиск информации у осведомленных лиц в пределах
проверяемой организации для предварительной оценки
положения дел по учету товаров
Аналитические
процедуры
Оценка полученных данных в целях сопоставлении наличия
товаров отчетных данных о их движении товаров с данными
бухгалтерского учета и статьями финансовой отчетности
При проверке документального оформления поступления товаров
проверяется достоверность данных о приеме товаров с учетом места и
характера приема товаров, соответствия условий поставки договору и наличия
сопроводительных документов, а также правомерность применяемого порядка
отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров с учетом
выбранного способа их оценки (по фактической себестоимости приобретения;
по покупной стоимости), а также правильности учета процентов при
привлечении заемных денежных средств при приобретении товаров
46
.
Особое внимание при аудите розничного товарооборота необходимо
45
Богатая Н.Н., Хахонова Н.Н. Аудит и аудиторские процедуры: учебник для вузов. – Ростов-н/Д: Феникс,
2016. – С.55
46
Голикова О.В., Шумилова И.В. Методические особенности аудита предприятий торговли // Вестник
Волжского университета имени В.Н. Татищева. – 2017. - № 1. – С.9
29
уделить проверке правомерности учета транспортно-заготовительных расходов,
которые могут включаться в покупную стоимость товаров или в состав
издержек обращения. Для этого исследуется содержание учетной политики
предприятия и соответствие ей в данном вопросе учету на практике.
Если торговая организация использует общий режим налогообложения,
аудитор проверяет, чтобы суммы НДС, указанные в счетах-фактурах
контрагентов, в стоимость товаров не включались и учитывались обособленно
на отдельном субсчете счета 19 «НДС по приобретенным материально-
производственным запасам».
Аудитор должен получить аудиторские доказательства в отношении
оценки содержания условий договорной политики предприятия в отношении
признания момента продажи товаров – используется ли при учете продажи счет
45 «Товары отгруженные»
47
.
При аудите выбытия товаров осуществляется проверка достоверности
данных об определении стоимости, по которой товары были списаны с баланса
организации (по фактической себестоимости, оценке по методу ФИФО или
средневзвешенной себестоимости)
48
.
ПБУ 5/01 разрешает производить оценку товаров на счете 41 «Товары»
по стоимости их приобретения или по продажным ценам с отдельным учетом
наценок (скидок). Так если учетной политикой товары оценивают по ценам
приобретения, то необходимо оценить включены ли все расходы, связанные с
их приобретением в цену, за исключением сумм возмещаемого НДС. Если
предприятие использует учет товаров по продажным ценам, то при проверке
правильным считается подтверждение того, что оценка товаров в учете
производится по прогнозным ценам, включая НДС.
Необходимо проверить обоснованность признания разницы между
ожидаемой ценой продажи и ценой приобретения товаров - торговая наценки,
подлежащей обособленному учету на балансовом счете 42 «Торговая наценка».
47
Богатая Н.Н., Хахонова Н.Н. Аудит и аудиторские процедуры: учебник для вузов. – Ростов-н/Д: Феникс,
2016. –С.273
48
Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит / Е.В. Галкина. - М.: КноРус, 2018. – С.301
30
Торговая наценка обеспечивает доведение в учете организации
стоимости приобретенных товаров до учетной стоимости, что должно быть
подтверждено учетной записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42
«Торговая наценка». В этом случае учетная стоимость реализованных товаров
равна выручке от реализации
49
,
Все полученные аудиторские доказательства должны быть отражены в
рабочих документах аудитора. На основании полученных аудиторских
доказательств аудитор составляет аудиторское заключение, в котором отражено
мнение аудитора в установленной официальной форме о достоверности
отчетности аудируемой организации и отражены основные результаты
проведенной аудиторской проверки.
Выводы по главе
Розничный товарооборот – это количественный показатель,
характеризующий объем продаж потребительских товаров населению в
денежном выражении за определенный период времени для удовлетворения его
личных потребностей. Товарооборот характеризуется структурой
(ассортиментным составом) и объемом реализации в денежном выражении.
Объем товарооборота является основным фактором, который влияет на оценку
экономической деятельности предприятия, от его объема зависят валовой
доход, прибыль, рентабельность, финансовое состояние и др. Розничный
товарооборот может быть классифицирован по форме, формам обслуживания,
формам организации, товарным группам.
Основной целью анализа розничного товарооборота является поиск
резервов увеличения объемов продажи товаров. Анализ розничного
товарооборота проходит по следующим основным этапам: анализ объема и
динамики розничного товарооборота, а также его структуры, оценка
выполнения плана по товарообороту, факторный анализ товарооборота и
49
Каганова И.Г. Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле // Финансовая газета. Региональный выпуск,
2015. – № 24. – С. 5
31
выявление резервов его увеличения. Основными анализируемыми
показателями являются объем и структура товарооборота, товарные запасы и
товарооборачиваемость.
Основная цель аудита розничного товарооборота – формирование
мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности и оценка
соответствия отражения произведенных за отчетный период операций по
продаже товаров требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету. В
процессе проверки розничного товарооборота устанавливается реальность
наличия товаров, правильность отражения в учете их приобретения, выбытия,
инвентаризации и закрепления за материально ответственными лицами,
правильность оценки товаров и методов их учета, а также формирования
финансового результата деятельности предприятия. Источниками информации
при сборе аудиторских доказательств товарооборота являются учредительные
документы организации, его бухгалтерская и налоговая отчетность, первичные
документы и регистры аналитического и синтетического учета.
32
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА И АУДИТА
РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА ООО «МАЛЬВИНА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Мальвина» – предприятие, осуществляющее розничную торговлю
мужской, женской и детской одеждой более 20 лет в городе Волгограде. В
магазине предприятия представлена одежда разного ценового сегмента, но
преимущественно ориентирована на средний класс как самый массовый.
Руководителем организации является Осадчая Светлана Николаевна.
Организация является малочисленной, численность ее персонала
составляет 12 человек.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Организационная структура ООО «Мальвина»
ООО «Мальвина» является малым предприятием и применяет
упрощенную систему налогообложения со ставкой 6% с объектом
налогообложения доход организации, и НДС не платит.
Основные показатели хозяйственной деятельности исследуемого
предприятия проанализированы посредством таблицы 3, составленной с
использованием Отчетов о финансовых результатах предприятия за 2016-2018
годы (Приложения 1, 2), его Баланса (Приложение 3) и его внутренней
33
отчетности предприятия.
Таблица 3
Основные показатели хозяйственной деятельности ООО
«Мальвина» за 2016-2018 годы
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Изменение,
+/-
Темп изменения, %
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Выручка, тыс. руб.
20361
21103
18863
742
-2240
103,64
89,39
92,64
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
7178
8176
8339
998
163
113,90
101,99
116,17
Затраты на 1 рубль
реализованной
продукции, руб.
0,353
0,387
0,442
0,035
0,055
109,90
114,11
125,40
Прибыль от реализации,
тыс. руб.
13183
12927
10524
-256
-2403
98,06
81,41
79,83
Рентабельность продаж,
%
64,75
61,26
55,79
-3,49
-5,46
94,61
91,08
86,17
Среднесписочная
численность работников,
чел.
23
23
12
0
-11
100,00
52,17
52,17
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
885,3
917,5
1571,9
32,2
654,4
103,64
171,32
177,57
Среднемесячная
зарплата, руб.
22,10
25,18
34,74
3,07
9,57
113,90
137,99
157,18
Основные средства, тыс.
руб.
6161
6065
5980
-96
-85
98,44
98,60
97,06
Фондоотдача, руб.
3,30
3,48
3,15
0,17
-0,33
105,28
90,66
95,45
Прочие доходы
144
123
110
-21
-13
85,42
89,43
76,39
Прочие расходы
130
93
82
-37
-11
71,54
88,17
63,08
Налог на прибыль
615
637
569
22
-68
103,58
89,32
92,52
Чистая прибыль
12582
12320
9983
-262
-2337
97,92
81,03
79,34
Оценив показатели хозяйственной деятельности ООО «Мальвина» за
2016-2018 годы можно сделать вывод о том, что в 2018 году имело место
снижение выручки предприятия на 10,61%, и несмотря на то, что в
предыдущем году наблюдалось ее увеличение на 3,64%, по сравнению с
базовым 2016 годом выручка организации снизилась на 7,36%.
При этом себестоимость реализованной продукции на протяжении
анализируемого периода имеет положительную динамику и по сравнению с
базовым годом увеличилась на 16,17%.
Поскольку в анализируемом периоде темпы роста себестоимости
реализации превышали темпы роста выручки, затраты на рубль реализованной
34
продукции возросли на 25,40% и составили 44,2 коп., прибыль от реализации
снизилась на 20,17%, а рентабельность продаж – с 64,75 до 55,79%.
Следует отметить значительное сокращение штата персонала в 2018
году – на 47,83%, что при гораздо меньших темпах снижения выручки от
реализации привели к повышению производительности труда на 77,57% за
исследуемый период.
Средняя заработная плата на предприятии также имеет положительную
динамику, и за исследуемый период увеличилась на 57,18%, при этом темпы ее
роста ниже темпов роста производительности труда, что свидетельствует о
эффективном использовании средств на оплату труда персонала.
Основные средства предприятия за анализируемый период уменьшились
на 2,94%, а поскольку темпы снижения выручки оказались больше,
фондоотдача за исследуемый период снизилась на 4,55%, что свидетельствует о
неэффективном использовании их в 2018 году, как по сравнению с
предыдущим, так с базовым годом.
Прочие доходы предприятия превышают его прочие расходы, что
положительным образом сказывается на формировании его чистой прибыли,
при этом они имеют тенденцию к снижению.
Чистая прибыль предприятия ввиду увеличения себестоимости
реализации и снижения выручки снизилась за исследуемый период на 20,66%.
Схематично динамика основных показателей хозяйственной
деятельности ООО «Мальвина» за 2016-2018 годы представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Динамика основных показателей хозяйственной
деятельности ООО «Мальвина» за 2016-2018 годы, тыс. руб.
35
Далее на основании анализа финансовой отчетности исследуемого
предприятия посредством таблицы 4 дана оценка его финансового состояния.
Таблица 4
Оценка финансового состояния ООО «Мальвина» за 2016-2018 гг.
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Темп изменения, %
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Внеоборотные активы, тыс. руб.
6161
6065
5980
98,44
98,60
97,06
Оборотные активы, тыс. руб.
3867
3462
2915
89,53
84,20
75,38
Денежные средства и их
эквиваленты, тыс. руб.
229
362
511
158,08
141,16
223,14
Дебиторская задолженность, тыс.
руб.
1823
1375
524
75,43
38,11
28,74
Капитал и резервы, тыс. руб.
9435
9331
8747
98,90
93,74
92,71
Краткосрочные обязательства,
тыс. руб.
593
196
148
33,05
75,51
24,96
Итог бухгалтерского баланса, тыс.
руб.
10028
9527
8895
95,00
93,37
88,70
Собственные оборотные средства,
тыс. руб.
5568
5869
5832
105,41
99,37
104,74
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,39
1,85
3,45
1,46
1,61
3,07
Коэффициент быстрой
ликвидности
3,46
8,86
6,99
5,40
-1,87
3,53
Коэффициент текущей
ликвидности
6,52
17,66
19,70
11,14
2,03
13,17
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
1,44
1,70
2,00
0,26
0,31
0,56
Коэффициент финансовой
независимости
0,94
0,98
0,98
0,04
0,00
0,04
Коэффициент финансовой
устойчивости
0,94
0,98
0,98
0,04
0,00
0,04
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
5,27
5,76
5,92
0,49
0,16
0,65
На протяжении исследуемого периода на ООО «Мальвина» наблюдается
отрицательная динамика всех разделов баланса предприятия, при этом
денежные средства предприятия увеличились в 2,23 раза, а дебиторская и
кредиторская задолженность – снизились на 71,26% и 75,04% соответственно.
Предприятие в 2016-2018 годах имеет избыточную ликвидность: в 2016-
2017 годах наблюдается слишком большая доля неработающих активов в виде
наличных денег и средств на счетах, не используются возможности
краткосрочного кредитования.