15
возможность получения оперативной учетной информации о
хозяйственной деятельности предприятия;
организация учета в соответствии с разделением материальной
ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о
материальной ответственности;
единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход;
если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они
должны по этим же ценам;
периодическая проверка путем проведения инвентаризаций
фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета
для проверки обеспечения сохранности ценностей;
контроль над деятельностью материально ответственных лиц путем
встречной сверки.
1.2 Нормативно-правовая база бухгалтерского учета товарооборота
Нормативное регулирование учета товарооборота основывается на по-
ложениях Конституции Российской Федерации — высшем юридическом акте
государства
18
. Все нормативно-правовые акты, имеющие отношение к регули-
рованию торговли, должны соответствовать конституционным началам и прин-
ципам.
К законодательным актам общего регулирования следует отнести, в пер-
вую очередь, Гражданский кодекс РФ, который ставит государственное регули-
рование рыночных отношений в четкие правовые рамки.
Специальное нормативно-правовое регулирование торговли содержится
в указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, актах федераль-
ных министерств и ведомств, изданных во исполнение федеральных законов, а
18
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с
учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-
ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрании
законодательства РФ, 04.08.2014, № 31, ст. 4398.
16
также постановлениях, нормативно-правовых актах, инструкциях органов госу-
дарственной власти субъектов РФ. Законодательный уровень регулирования
торговли в определенной мере представлен Законами Российской Федерации:
«О защите конкуренции»
19
, «О защите прав потребителей»
20
, «О рекламе»
21
, «О
качестве и безопасности пищевых продуктов»
22
и др.
Закон РФ «О защите конкуренции» определяет организационные и пра-
вовые основы предупреждения, ограничения и пресечения монополистической
деятельности и недобросовестной конкуренции и направлен на обеспечение ус-
ловий для создания и эффективного функционирования товарных рынков.
Федеральный закон «О рекламе» регулирует отношения, возникающие в
процессе производства, размещения и распространения рекламы на рынках то-
варов, работ, услуг. Он направлен на формирование целостной системы регу-
лирования рекламной деятельности в интересах развития цивилизованных ры-
ночных отношений, поддержания добросовестной конкуренции, защиты прав
потребителей.
Закон РФ «О защите прав потребителей» направлен на защиту прав лич-
ности. В соответствии с этим Законом утверждены «Правила продажи отдель-
ных видов товаров»; «Перечень товаров длительного пользования, на которые
не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении
ему на период ремонта или замены аналогичного товара»; «Перечень непродо-
вольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или об-
мену на аналогичный товар других размеров, формы, габарита, фасона, рас-
цветки или комплектации». Закон «О защите прав потребителей» предоставляет
право субъектам РФ устанавливать собственные положения в области защиты
прав потребителей, не противоречащие основному законодательству.
19
Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ (ред. от 18.07.2019) «О защите конкуренции»
// Собрание законодательства РФ, 31.07.2006, № 31 (1 ч.), ст. 3434.
20
Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 (ред. от 18.07.2019) «О защите прав потребителей» // Со-
брание законодательства РФ, 15.01.1996, № 3, ст. 140.
21
Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ред. от 01.05.2019) «О рекламе» (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 29.10.2019) // Собрание законодательства РФ, 20.03.2006, № 12, ст. 1232.
22
Федеральный закон от 02.01.2000 № 29-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «О качестве и безопасности
пищевых продуктов» // Собрание законодательства РФ, 10.01.2000, № 2, ст. 150.
17
Торговая деятельность в регионах регулируется и рядом других законов
и иных нормативно-правовых актов федерального и местного значения. Необ-
ходимо отметить, что правовое обеспечение деятельности торговли в настоя-
щее время не имеет единого нормативно-правового акта на уровне закона, ко-
торый охватывал бы сложный комплекс отношений в этой сфере.
Нормативно-правовой основой учета торговых операций являются до-
кументы, которые в зависимости от назначения и статуса можно представить в
виде следующей системы:
первый уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и по-
становления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организа-
цию и ведение бухгалтерского учета в организации;
второй уровень - положения по бухгалтерскому учету и отчетности;
третий уровень - методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
четвертый уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету са-
мой организации.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бух-
галтерском учете»
23
. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского
учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгал-
терской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъ-
ектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую от-
четность.
К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс
РФ, Федеральный закон «Об акционерных обществах»
24
и др.
Ко второму уровню относятся положения по бухгалтерскому учету.
Учетный стандарт можно определить, как свод основных правил, устанавли-
вающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.
23
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»
// Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
24
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 04.11.2019) «Об акционерных обще-
ствах» // Собрание законодательства РФ, 01.01.1996, № 1, ст. 1.
18
Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) при-
званы конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. Для обес-
печения учета товарных операций особо важное значение имеют Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ
5/01); Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99
25
); Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99
26
).
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запа-
сов» товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимо-
сти. При этом данный стандарт не содержит прямых указаний по оценке запа-
сов по наименьшей из величин: себестоимости и возможной чистой цене про-
дажи. Вместе с тем в ПБУ 5/01 предусмотрено отражение в бухгалтерском ба-
лансе на конец года материальных запасов, стоимость продажи которых снизи-
лась, по остаточной стоимости за вычетом резерва под снижение стоимости ма-
териальных ценностей. Согласно ПБУ 5/01 формирование резервов под сниже-
ние стоимости материальных ценностей необходимо для отражения реальной
стоимости запасов в российском учете и оценки запасов по наименьшей из ве-
личин: себестоимости и текущей рыночной цены.
ПБУ 5/01 рекомендует применение трех способов оценки товаров:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (ФИФО)
27
.
25
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 № 1790) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти, № 26, 28.06.1999.
26
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 № 1791) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти, № 26, 28.06.1999.
27
Болотникова И. М., Крайнова Б. В. Оценка товаров в бухгалтерском и налоговом учете //
Форум молодых ученых. 2016. № 3. С. 42.
19
В соответствии с ПБУ 5/01 в отчетности подлежит раскрытию с учетом
существенности, как минимум, следующая информация относительно: спосо-
бов оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); по-
следствий изменений способов оценки материально-производственных запасов;
стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; вели-
чины и движения резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
К третьему уровню системы нормативных документов единственным
регулирующим органом является Министерство финансов РФ. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются
Министерством финансов РФ и различными ведомствами.
1.3 Планирование розничного товарооборота на предприятии
Планирование товарооборота обеспечивает экономическую основу всей
деятельности торгового предприятия так как товарооборот характеризует ос-
новной объемный показатель этой деятельности и достигнутые маркетинговые
позиции
28
.
Планирование является важнейшим элементом общей системы управле-
ния товарооборотом предприятия – системы разработки определенных управ-
ленческих решений на всех уровнях деятельности торгового предприятия, це-
лью которых выступает обеспечение высоких темпов развития этого предпри-
ятия и удовлетворение спроса обслуживаемых контингентов покупателей
29
.
В соответствии с этой целью перед управлением товарооборотом стоят
следующие важнейшие задачи:
28
Рогачева Л. И., Рогачев М. А., Пищулин В. И. Понятие, сущность, состав и значение роз-
ничного товарооборота // Актуальные вопросы современной науки. Труды международной
научно-практической конференции. 2016. С. 47.
29
Миловидова О. А. Управление товарооборотом: установление сущности и поэтапное опи-
сание процесса // Экономика и управление: новые вызовы и перспективы. 2015. № 8. С. 107.
20
1. Планирование объема реализации товаров, обеспечивающего пред-
приятие необходимой суммой прибыли.
2. Взаимосогласованность развития регионального потребительского
рынка, изменения его конъюнктуры с темпами развития товарооборота пред-
приятия.
3. Обеспечение в процессе планирования товарооборота эффективного
использования имеющегося ресурсного потенциала, а при необходимости – оп-
ределение объемов и возможностей привлечения дополнительных ресурсов
(материальных, трудовых, финансовых).
4. Разработка ассортиментной политики предприятия, планирование ас-
сортиментной структуры товарооборота с учетом спроса потребителей, кото-
рые обслуживаются
30
.
С учетом поставленной цели и задач строится процесс управления това-
рооборотом предприятия, который включает в себя шесть основных этапов (Ри-
сунок 1)
31
.
Первый этап предполагает сбор определенной совокупности сведений,
необходимых для принятия управленческих решений относительно объема и
структуры розничного товарооборота
32
. Сведения можно разделить на две
группы:
1. Состояние и перспективы развития внутренней среды торгового пред-
приятия:
– объемы, состав и структуру товарооборота предприятия;
30
Максименко А. В. Обзор теоретических подходов к определению сущности товарооборота
коммерческих организаций // Теория и практика коммерческой деятельности. Материалы
Всероссийской научно-практической конференции с международным участием. Сибирский
федеральный университет, Донецкий национальный университет экономики и торговли им.
М. Туган-Барановского. 2018. С. 470.
31
Грушевская Г. П. Сущность товарооборота и значимость его планирования на предприяти-
ях торговли // Социально-экономические проблемы развития предпринимательства: регио-
нальный аспект. Интернационализация малого и среднего бизнеса региона в рамках европей-
ской сети поддержки предпринимательства. 2016. С. 57.
32
Снеткова В. А. Сущность и значение товарооборота предприятия как экономической кате-
гории // Научный подход к общественному развитию. Сборник статей по материалам еже-
годной международной научно-практической конференции. 2016. С. 93.
21
– закономерности и тенденции развития товарооборота;
– факторы, влияющие на объем и состав товарооборота;
– состояние ресурсного потенциала предприятия и степень обеспеченно-
сти товарооборота отдельными видами ресурсов
33
.
Рисунок 1. Этапы процесса управления товарооборотом
2. Состояние и перспективы развития внешней среды:
– общая конъюнктура потребительского рынка, на котором функциони-
рует предприятие;
33
Грушевская Г. П. Сущность товарооборота и значимость его планирования на предприяти-
ях торговли // Социально-экономические проблемы развития предпринимательства: регио-
нальный аспект. Интернационализация малого и среднего бизнеса региона в рамках европей-
ской сети поддержки предпринимательства. 2016. С. 57.
22
– численность и состав населения, обслуживаемого предприятием, вку-
сы и предпочтения потребителей, объем неудовлетворенного спроса;
– конкурентное окружение предприятия, стратегию и тактику его дея-
тельности, ценовую, ассортиментную, маркетинговую политику – социально-
экономическое развитие страны и региона, его влияние на объемы покупных
фондов потребителей
34
.
На втором этапе анализируются объем, состав и структура реализации
товаров в предыдущих периодах. Определяются направления развития и факто-
ры, влияющие на данный показатель, исследуются ритмичность и сезонность
реализации отдельных групп товаров, оцениваются степень и причины невы-
полнения ранее разработанных планов развития товарооборота, анализируется
характер влияния факторов внешней среды в настоящее время и на перспекти-
ву.
Третий этап включает в себя создание плана и составление ассорти-
ментной структуры товарооборота, базирующейся на следующей системе стра-
тегических целей:
1. Достижение объема и формирования структуры товарооборота с уче-
том потенциала данного сегмента потребительского рынка и поиск изменений
его конъюнктуры.
2. Достижение объема и формирование структуры товарооборота, кото-
рый бы обеспечивал предельную эффективность использования имеющегося
ресурсного потенциала.
3. Достижение объемов товарооборота и формирование его структуры,
исходя из потребности извлечения целевой суммы прибыли.
Данные цели находятся в близкой взаимосвязи и могут быть осуществ-
лены только в случае комплексного подхода.
Планирование объема и структуры реализации товаров является четвер-
тым этапом и одним из ответственных этапов в системе экономического управ-
34
Гончарова С. Н. Экономический анализ в торговых организациях: учеб. пособие /
С. Н. Гончарова, О. В. Медведева, О. В. Гуденица. – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – С. 77.
23
ления товарооборотом. Это объясняется важным значением этих показателей в
системе планов экономического и финансового развития предприятия.
При планировании товарооборота, определяют с одной стороны, его не-
обходимый объем, исходя из целевой суммы прибыли, а с другой возможный
объем и структуру товарооборота в условиях имеющегося ресурсного потен-
циала предприятия.
На пятом этапе рассматривается сбалансированность необходимого и
планового объема товарооборота предприятия.
В случае, когда возможный объем меньше необходимого объема това-
рооборота следует провести определенную работу по поиску ресурсов для уве-
личения объема реализации товаров, за счет разработки или внесения измене-
ний в ассортиментную, ценовую и ресурсную политику предприятия.
Обеспечение взаимосоответствия между структурой спроса населения и
товарногрупповой структурой товарооборота должно стать основным направ-
лением формирования ассортиментной политики торгового предприятия.
Ценовая политика должна быть направлена на определение оптималь-
ных цен реализации товаров, при которых достигается оптимальный объем то-
варооборота, а как результат – максимальная прибыль
35
.
Разработка ресурсной политики торгового предприятия должно предпо-
лагать привлечение дополнительных ресурсов, обеспечивающих достижение
необходимого объема деятельности с минимальными затратами. Если реализа-
ция этих мероприятий не обеспечит рост товарооборота предприятия до необ-
ходимого объема, важно проанализировать другие возможности по получению
дохода.
На заключительном, шестом этом этапе сличают итоговые результаты с
плановыми показателями, вносят необходимые правки в ранее разработанные
планы и политику предприятия с целью обеспечения условий для выполнения
35
Максименко Н. В. Экономика предприятий торговли: учеб. пособие для вузов по спец.
«Экономика и упр. на предприятии» / Н. В. Максименко, Е. Е. Шишкова, Т. В. Емельянова и
др.; под общ. ред. Н. В. Максименко, Е. Е. Шишковой. – М: Инфра-М, 2016. – С. 54.
24
разработанного плана товарооборота и получения максимально возможного
объема дохода и прибыли.
Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности явля-
ются основными источниками информации для анализа товарооборота.
Его начинают с определения объема товарооборота в денежном выраже-
нии или в натуральных показателях за определенный период (декада, месяц,
квартал, полугодие, год.) Полученные отчетные данные сравнивают с прогно-
зируемыми показателями за эти периоды
36
.
Анализируя товарооборот, выявляют закономерности его развития. С
этой целью рассчитывается динамика товарооборота в текущих и сопоставимых
ценах. Для определения товарооборота в сопоставимых ценах необходимо фак-
тический его объем за период, с которого изменились цены, разделить на ин-
декс цен на товары.
В ходе проведения анализа следует установить, как развивается товаро-
оборот, как удовлетворяется спрос на товары, как торговое предприятие улуч-
шает структуру товарооборота, обеспечивает повышение в нем доли высокока-
чественных товаров, активно воздействует на формирование потребностей, эс-
тетических вкусов людей, их благосостояние.
Анализ товарооборота торгового предприятия целесообразно осуществ-
лять по трем основным этапам: подготовительному, основному и заключитель-
ному. Содержание этапов представлено на рисунке 2.
Первоначальным этапом анализа товарооборота является подготови-
тельный, в ходе которого определяются цели и задачи исследования, осуществ-
ляется выбор предмета и объекта анализа, методов его проведения, определя-
ются сроки, исполнители анализа и круг необходимой информации, изучаются
его основные предпосылки.
36
Курманова А. Х., Бакиева Э. Э. Анализ динамики товарооборота торгового предприятия //
Сборник статей Международной научно-практической конференции. Пенза. 2019. С. 171.