33
Таблица 2.4. Анализ состава и движения дебиторской задолженности в 2017 году
Показатели
Движение средств
Теми
роста
остатка,
%
Остаток на
начало года
Возникло
Погашено
Остаток на
конец года
сумма,
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
руб.
уд.
вес, %
сумма,
руб.
уд.
вес, %
сумма,
руб.
уд.
вес,
%
1 Дебито рс кая
задолженность - всего
5427
100
11196
100
5598
100
11025
100
1.1. Краткосрочная
5427
100
11196
100
5598
100
11025
100
203,15
а) в том числе
просроченная
- из нее длительностью
свыше 3 месяцев
5427
100
4580
40,91
2290
40,91
7717
70
142,20
1 .2 Долгосрочн ая
-
-
-
-
-
-
-
-
-
а) в том числе
просроченная
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- из нее длительностью
свыше 3 месяцев
-
-
-
-
-
-
-
-
-
б) задолженность,
платежи по которой
ожидаются более чем
через 12 мес. после
отчетной даты
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Данные таблицы 2.4 показывают, что к концу года сумма остатка
дебиторской за долженности возросла на 103,13 %. Увеличилась доля
краткосрочной задолженности. Просроченной дебиторской задолженности как
на начало года так и на коне ц не существует. Увеличился остаток дебиторской
задолже нности со сроком погашения свыше трех месяцев - на 42,20 %.
Средняя оборачиваем ость дебиторской задолженности организации в
отчетном году составляла 6,94 оборота (57105 : 8226), а сред ний срок погашения
составил 51,87 дней (360 дней : 6,94).
. ОД З (в оборотах) = (Выручка от продаж) / (Средняя дебиторская
задолже нность)
Средняя дебиторская = (ДЗнп + ДЗкп) / 2
задолже нность за период (ДЗсред)
ОДЗ (в днях) = ((Средняя дебиторская задолженност ь) /
34
(Выручка от продаж))*t
Или ОД З - 360 дней / ОДЗ (в оборотах),
где ОД З - оборачиваемость дебиторской задолженности;
ДЗср - средняя за год дебиторская задолженность;- отчетный период в днях.
При проведе нии анализа целес ообразно также рассчитать долю
дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю
сомнительной з адолженности в составе дебиторской задолженности (4).
Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности.
Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
. Доля де биторской задолже нности в общем объеме текущих активов:
Удз = ((Дебиторская задол женность) / (Текущие активы)) * 100%= ((стр240
или стр. 230) / (стр290)) * 100%
. Доля с омнительной з адолженности в составе дебиторской задол женности:
Удз = ((Сомнительная ДЗ) / (Об щая ДЗ)) * 100 %
Анализ оборачиваемости дебиторской за долженности следует проводить в
сравнении с предыдущим отчетным периодом (табл. 2.5).
35
Таблица 2.5. Анализ оборачиваемости деб иторской задолженности
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Изменение (+.-)
2016/2015
2017/2016
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в
оборотах
30,98
40,91
20,01
9,93
-20,9
в том числе краткосрочной
30,98
40,91
20,01
9,93
-20,9
Период погашения дебиторской задолженности, в
днях
11,62
8,8
17,99
-2,82
9,19
в том числе краткосрочной
11,62
8,8
17,99
-2,82
9,19
Доля дебиторской задолженности в общем объеме
текущих активов, %
58,06
50,95
75,6
-7,11
24,65
в том числе доля дебиторской задолженности
покупателей и заказчиков в общем объеме текущих
активов. %
18,85
17,25
18,38
-1,6
1,13
Доля сомнительной дебиторской задолженност и в
общем объеме дебиторской задолженности, %
-
-
-
Данные таблицы 5 показывают, что состояние расчетов с дебиторами в
2017 году по сравнению с прошлым годом не сколько ухудш ил ось. На 9 дней
увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который
составил 18 дней. Состояние краткосро чной дебиторской задолженности в 2017
году было лучше, чем в прошлом: ее оборачиваемость ускорилась на 21 день.
Сомнитель ной дебиторской задолженности на исс л едуемом предприятии не
сущес твует.
Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности в 2017
году составила 75,6 % а доля задолже нности покупателей и заказчиков - 18,38 %
обще го объема текущих активов организации, то можно сделать вывод о
снижении ликвидности текущих активов в целом из-за с остояния дебиторской
задолже нности.
Для обоб щения результатов анализа можно по данным внутреннего учета
в дополнение к ф орме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская
задолже нность классифицируется по срокам образования (табл.2.6).
36
Таблица 2.6. Анализ состояния дебиторской задолженности в 2017 году
Показатели
Всего на
конец года
В том числе по срокам образования
до 1
мес.
от 1 до
3 мес.
от 3 до 6
мес.
от 6 до 12
мес.
свыше 12
мес.
1.Дебиторская задолженность
покупателей н заказчиков
2743
43
2700
2. Векселя к получению
-
-
-
-
-
-
3. Задолженность дочерних н
зависимых общ еств
-
-
-
-
-
-
4.Задолженность учредителей по
взносам в уставный капитал
-
-
-
-
-
-
5 Авансы выданные
17
17
6. Прочие дебиторы
8265
7956
309
7. Всего дебиторская задолженность
11025
43
7956
309
-
17
В % к обшей сумме дебиторской
задолженности
100
0,04
72,16
2,80
-
0,15
Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухг алтеру представить
четкую картину состояния расчетов с ра зными дебиторами, выявить
просроченную зад ол женность. Из данных таблицы 6 видно, что ос новную часть
дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения
от 1 до 3 месяцев - на ее долю приходится 72,16 % общей суммы долг ов. В то же
время у организации имеется задолженность с довольно большим сроком в сумме
17 тыс.руб. - авансы выданные. Необходимо приложить все усилия, чтобы
взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как затяжка может привести
к ее списанию на уменьше ние финансовых результатов организ ации.
Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно,
сделать вывод, что организа ция имеет определенные проблемы с дебиторам и, и
эти проблемы не уменьшилось в отчетном 2017 году по сравнению с прошлым
2016 годом.
Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять
дебиторской задолженностью.
. Постоян но контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно
по отсроченным задолженностям.
. Установить опред еленные условия кредитования дебиторов, например:
37
• покупатель получает скидк у в 2% в случае оплаты полученного
товара в течение 10 дней с моме нта получения товара;
• покупатель оплачивае т полную стоимость, если оплата совершается
в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;
• в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден
дополнительно оплатить штраф, величина которого завис ит от момента оплаты.
. По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы
уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.
. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
2.3. Учет дебиторской задолженности и раскрытие информации в
финансовой отчетности предприятия
Синтетический и анал итический учет дебиторской и кредиторской
задолже нностей в ООО «Артекс» организован таким образом, чтобы
обеспечивать прозра чность и простоту формирования необходимых раскрытий
информации в финансово й отчетности, а также управление этими активами и
обязательствами.
Степень детализации аналитического учета позволяет анализировать
оборачиваемость да нного актива и погашение данного обязательства в разрезе
каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в ра з резе каждого
договора, а также отдельно отражать ски д ки и процентный доход.
При разработке аналитических процедур важным моментом являлся
созда ние подробного плана счетов, который позволял бы ле г ко формировать не
только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В
качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для
каждой операции в компании дается унифицированное определение (торговая
задолже нность, авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на
38
поставку материалов, на предоставление услуг ). Это определение позволяет
корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности, в том
числе отчета о движении денежных средств.
Для уче та ра счетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60
«Расчеты с поставщиками и подря дчиками». На этом счете учитывается
задолже нность поставщикам и подрядчиками за пол уче нные товарно-
материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги,
полученные услуги по перевозкам, услугам связи и др. Задолженность
поставщи ка м и подрядчикам формируется на счете независимо от времени
оплаты приобретенных товаров, работ, услуг.
В связи с отсутствием в Плане счетов счета для учета выданных а вансов,
суммы предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам учитываются
проводкой: Д60, К50,51. Но можно открыть субсчет 60-1 «Авансы выданные» к
счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Например, согл асно договору поставки, предусмотрена частичная
предоплата товара (табл.2.7).
Таблица 2.7. Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Артекс» за
февраль 2017 год
Первичный документ
Содержание операции
Сумма.
тыс.руб.
Дебет
Кредит
Выписка банка по
расчетному счету
Перечислен аванс поставщику
180 000
60-1
51
Отгрузочные документы
поставщика
Оприходованы товары (автомобили),
поступившие от поставщика
152542
41
60-2
Счет-фактура
Отражена сумма НДС по
приобретенному товару
27458
19
60-2
Бухгалтерская спр авка
Отражен зачет аванса в счет оплаты
за товары
180 000
60-2
60-1
Выписка банка по
расчетному счету
Произведен окончательный расчет
за приобретенный товар
20 000
60-2
51
Счет-фактура, выписка
банка по расчетному сч е ту
Принята к вычету уплаченная сумма
НДС
3051
68
19
Суммы выданных авансов должны учитываться обособленно для
обеспечения ана л итического учета этих сумм и формирования показателей
39
бухгалтерской отчетности организации. Суммы выданных авансов отражаются в
бухгалтерском балансе в акти ве по строке 245 «Авансы выданные» (или строке
234, если поставка в счет выданного аванса ожидается более чем через 12
месяцев), в то время как суммы кредиторской задолженности поставщикам и
подрядчикам подле жат отражению в пассиве баланса по строке 621.
Аналитический учет по счету 60 должен обеспечивать полу че ние данных
по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными постав ками считаются
товары, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные
документы: счет, платежное требование, платежное требование-поручение или
другие документы, принятые для расчетов с поставщиком. По
неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуется на стоимость поступ ивших
ценностей, определенных исходя из цен и условий, предусмотренных договором
с поставщиками (табл.2.8).
Таблица 2.8. Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Артекс» за
февраль 2017 год
Первичный документ
Содержание операции
Сумма.
тыс.руб.
Дебет
Кредит
Акт о приеме
материалов,
приходный ордер,
договор поставки
Отражено поступление товара (автомобиль)
без расчетных документов поставщика
15 000
10
60
Бухгалтерская
справка
Сторно. Сторнирована стоимость
материальных ценностей, ранее отнесенных
к неотфа кту рованым поставкам, по которым
поступили расчетные документы[14,c.39]
15 000
10
60
Расчетные документы
поставщика
Отражена стоимость товара согласно
полученным расчетным документам
12712
10
60
Договор поставки
Отражена сумма НДС по поступившим
товарам
2288
19
60
При наличии документов поставщиков, счет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» кредитуется на суммы, указанные в расчетных документах
поставщи ка . Операции по расчетам с поставщиками ООО «Артекс» отражены в
табл. 2.9.
40
Таблица 2.9. Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Артекс» за
февраль 2017 год
Первичный документ
Содержание операции
Сумма.
тыс.руб.
Дебет
Кредит
Отгрузочные документы
поставщика
Оприходован тов ар (автомобиль)
200 000
41
60
Счет-фактура
Отражена сумма НДС по
приобретенному товару
36 000
19
60
Выписка банка по
расчетному счету
Произведена оплата за
приобретенный товар
236 000
60
51
Счет-фактура, выписка
банка по расчетному сч е ту
Принята к вычету уплаченная сумма
НДС
36 000
68-1
19
Выписка банка по
расчетному счету
Произведена оплата транспортной
организации за доставку товара
12 000
60
51
Выписка банка по
расчетному счету, счет-
фактура
Принята к вычету сумма НДС,
предъявленная транспортной
организацией
1 830
68
19
Если при поступлении на склад товарно-материальных ценностей
обнаруживается их недостача, б рак, а также в случае наличия в расчетных
документах поставщиков арифметических ошибок, выставляется претензия
поставщи ку (табл.2.10).
Таблица 2.10. Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Артекс» за
февраль 2017 год
Первичный
документ
Содержание операции
Сумма.
руб.
Дебет
Кредит
Акт о недостаче
товаров
Выставлена претензия поставщику за
недостачу пя ти ковриков в автомобиль
2000
76 «Расчеты по
претензиям»
60
Построение аналитического учета по счету 60 должно обеспечивать
возможность получения необходимых данных по поставщикам.
Сальдо по кредиту счета 60 свидетельствует об имеющейся задолженности
организации перед поставщиками за поставленные, но не оплаченные
материальные ценности. В свою очередь, сальдо по дебету счета 60
свидетельствует о суммах выданных авансов (предварительных оплатах) и
задолже нности поставщиков.[22,c.86]
Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками». О бособленному отражению на счете 62
41
подлежат суммы авансов и предварительных опла т, полученных в счет
последующих продаж товаров (работ, услуг).
Например, в счет последующей поставки товаров на расчетный счет
организации за числена предоплата покупателя в раз мере 240 тыс. руб. В учете
делаются записи отраженные в табл. 2.11.
Таблица 2.11. Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Артекс» за
февраль 2017 год
Первичный
документ
Содержание операции
Сумма.
Руб.
Дебет
Кредит
Банковская
выписка
На расчетный счет зачислена
предоплата
240 000
51
62 «Расчеты по
авансам
полученным»
Банковская
выписка
Отражена задолженность
бюджету по налогу на
добавленную стоимость
20 000
62 «Расчеты по
авансам
полученным»
68
Обособленный учет авансов и предоплаты позволяет учитывать отдельно
дебиторскую задолженность покупателей и заказчико в за реализованные товар ы
(работы, услуги) и кред иторскую задолженность перед покупателями.
Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленные
договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями, является
сомнительной. По суммам сомнительной задолженности организация создает
резервы по сомнительным долгам. Резервы по сомнительным д ол гам относятся к
оценочным рез ервам и соз даются на основе результатов проведенной
инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва
определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от
финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности
погашения долга полностью или частично.
Суммы созданных резервов в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом
Минфина России от 29.07.98 №34н, относятся на ф инансовые результаты
организации (табл.2.12).
42
Таблица 2.12. Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Артекс» за
февраль 2017 год
№
пп
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дебе
т
Креди
т
1
Создан резерв по сомни тел ьным долгам
20 000
91
63
2
Списание с баланса невостребованных долгов, ранее
признанных предприятием сомнительными
10 000
63
62
Неизрасходованные суммы резерва сомнительных долгов при составлении
бухгалтерского баланса на конец отчетного года присоединяются к финансовым
результатам организа ции, если до конца отчетного года, следующего за годом
созда ния резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет
использован. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по
сомнительным долгам к прибыли года, след ующ его за годом их созда ния,
делается запись по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным д ол гам» и кредиту
счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В результате инвентаризации по итогам прошлого года организация (в
соответствии с учетной политикой со зд ается резерв с омнительных долгов)
выявила з адолженность покупателей за отгруженную прод укцию, которая
числится на счете 62, по ООО «Маяк» - 80 тыс. руб., по ООО «Руно» - 50 тыс.
руб., суммы которых были признаны сомнительными и на них был созд ан резерв
сомнительных долгов.
Однако при инвентаризации по итогам отчетного года выявлено, что
первый должник полностью погасил задолженность, а по задолженности второго
должника истек срок исковой давности.
По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете организации
делаются следующие проводки:
Д63 - К91 80000 руб . - отражено присоединение задолженности первого
должника к финансовому результату;
Д63 - К62 50000 руб. - произведено списание задолженности второго
должника за счет образованного резерва.