14
Благодаря тому, что учет расходов и исчисление себестоимости товара
затрагивают некоторые разделы бухгалтерского и налогового учета перечень
законодательных актов довольно большой.
Основными нормативными документами, регулирующими учет затрат
на оказание услуг, и калькулирования себестоимости являются:
Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 22.10.94. № 51-ФЗ и часть 2 от
27.01.96. № 14-ФЗ
11
;
Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 27.07.00 № 117-ФЗ
12
;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 07.12.2011. 402-
ФЗ
13
;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 07.05.98 г. № 33н
14
;
ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" от 07.10.08г. № 106н
15
;
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 07.07.99 г.
№ 43н
16
;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации. Инструкция по его применению.
Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 30.10.2000
г. №94н.
Таблица 2
Перечень нормативных актов, на основании которых организуется
бухгалтерский учет затрат в РФ.
№
Наименование
документа
Дата и номер
утверждения
Примечание
Первый уровень нормативного регулирования
11
Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 22.10.94. № 51-ФЗ и часть 2 от 27.01.96. № 14-ФЗ
12
Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 27.07.00 № 117-ФЗ
13
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 07.12.2011. 402-ФЗ
14
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 07.05.98 г. № 33н
15
ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" от 07.10.08г. № 106н
16
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 07.07.99 г. № 43н;
15
1
Вторая часть
налогового кодекса
РФ
Утвержден
6.08.2000г. №
117ФЗ
Определяет последовательность
учета затрат на оказание услуг
2
Закон о
«бухгалтерском
учете»
Федеральный
закон от
07.11.2011
№402-ФЗ
Определяет все основные
требования и допущения
бухгалтерского учета затрат на
оказание услуг.
Второй уровень нормативного регулирования
3
Положение по
ведению
бухгалтерского
учета и
бухгалтерской
отчетности в РФ
Приказ МФ РФ от
25.12.10. №
186н
Определяет требования и
принципы составления учета
затрат на оказание услуг
4
Положение по
бухгалтерскому
учету "Учетная
политика
организации" ПБУ
1/2008
Приказ МФ РФ от
07.10.08. №
106н
Настоящее Положение
определяет стандарты
составления и определения
учетной политики предприятий,
которые являются юридическими
лицами по законодательству РФ
(исключением являются
кредитные организации и
государственные организации)
5
Положение по
бухгалтерскому
учету "Доходы
организации" ПБУ
9/99
Приказ Минфина
РФ от 07. 05.99.
№ 32н
Настоящее Положение
определяет стандарты
составления в бухгалтерском
учете информации о доходах
коммерческих предприятий,
которые являются юридическими
лицами по законодательству РФ.
Применительно к настоящему
Положению некоммерческие
предприятия (кроме
государственных
(муниципальных) учреждений)
признают прибыль от
предпринимательской и иной
деятельности. Прибылью
предприятия считается
повышение экономической
выгоды благодаря поступлению
активов (денежных средств,
иного имущества) и (или)
погашения обязательств,
ведущее к повышению капитала
этого предприятия, не учитывая
вклады участников
(собственников имущества).
6
Положения по
бухгалтерскому
учету «Расходы
организации» ПБУ
10/99
Приказ МФ РФ от
07.05.99. № 33н
Настоящие положение
определяет стандарты
составления в бухгалтерском
учете информации о расходах
коммерческих предприятий,
16
которые являются юридическими
лицами по законодательству РФ.
Применительно к настоящему
Положению некоммерческие
предприятия допускают расходы
по предпринимательской и
другой деятельности. Расходами
предприятия признается
снижение экономической выгоды
благодаря выбытию активов
(денежных средств, иного
имущества) и (или) образования
обязанностей, приводящих к
снижению капитала этого
предприятия, не используя
уменьшение вкладов по
решению участников
(собственников имущества)
7
Положение по
бухгалтерскому
учету
"Бухгалтерская
отчетность
организации" ПБУ
4/99
Приказ МФ РФ от
07.07.99. № 43н
Положение определяет
структуру, содержание и
методические основы создания
бухгалтерской отчетности
предприятий, которые являются
юридическими лицами по
законодательству Российской
Федерации, помимо кредитных
организаций и государственных
учреждений
Третий уровень нормативного регулирования
8
План счетов
бухгалтерского
учета финансово-
хозяйственной
деятельности
организаций
Приказ МФ РФ от
30.10.2000. №
94н
Определяет синтетические счета
для учета затрат на оказание
услуг
9
Методические
рекомендации по
бухгалтерскому
учету затрат на
производство и
калькулированию
себестоимости
продукции
Приказ
Минсельхоза РФ
от 07.06.2003 №
792
Определяют порядок
организации бухгалтерского
учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости
услуг на предприятиях
Четвертый уровень нормативного регулирования
10
Учетная политика
организации
Устанавливается
предприятием
Определяет каким способом
определения затрат в
бухгалтерском учете и рабочий
план счетов для учета затрат
Перечень нормативных актов, на основания которых организуется
бухгалтерский учет затрат в РФ. Тенденция развития банковского сектора
17
отображается в сокращение количества банков, ростом концентрации активов в
секторе и укрепление позиций крупнейших кредитных организаций
17
. На
сегодняшний день 14.07.2020 в России числится 396 действующих банков.
Только с прошедшую часть января 2020 года было выведено четыре банка –
ПФС-БАНК, Нэклис-банк, НВКбанк и АПАБАНК. Также такое большое
сокращение происходит за счет реорганизации банков. Сектор банковской
деятельность претерпевает существенные изменения – качество характеристик
банковских продуктов и услуг, система регулирования банковской
деятельности, а также структура банковского рынка
18
.
Главным аргументом сокращения банковского сектора является
политика Центрального Банка. Все силы ЦБ направленны на оздоровление
банковского сектора
19
. Подобная политика уже ведется более 6 лет, с 2013 года.
За последние 11 лет было отозвано в общей сложности 578 лицензий на
осуществление банковских операций. За более чем 10 лет количество
кредитных организация сократилась на 32%. На 1 января 2009 года количество
зарегистрированных организаций составляло 1228, а спустя 11 лет стало
составлять 396.
17
Гилярова, Л. Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: учеб. пособие / А. В.
Ендовицкая, Л. Т. Гилярова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.- 160 с.
18
Официальный сайт ЦБ РФ [электронный ресурс] URL: https://cbr.ru/
19
Леонтьев А. Б. Теоретические основы финансовой устойчивости банковской системы//Вестник Самарского
государственного экономического университета. - 2018. - № 6 (92). - 153 с.
0
20
40
60
80
100
120
2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
18
Рисунок 1. Отзывы
лицензий у Российских банков
Основными причинами отзыва лицензий у банков является:
недостаточность собственного капитала
20
;
рискованная кредитная политика;
недостоверное и несвоевременное предоставление отчетности
регулятору;
неспособность в течение двух недель выполнить свои
обязательства перед кредиторами.
Если вышеперечисленные пункты нарушаются, то это является весомым
поводом для прекращения деятельности банка. Также существует закрытый
реестр оснований, который применятся Центральным Банком по своему
усмотрению. Лишение лицензии является крайней мерой.
В 2016 году было отозвано 103 лицензии у Российских банков, на
данный момент - это максимальное значение. Помимо этого, многие
собственники целенаправленно прекращают банковскую деятельность, это
обусловлено рядом факторов:
Ужесточение регулирования;
Рост числа надзорных требований и проверок;
Изменение характера конкуренции на рынке банковских услуг;
Вследствие, идет активное сокращение кредитных организаций,
увеличивается количество сделок по объединению.
Участившиеся случаи отзыва лицензий, в том числе у достаточно
крупных банков, привели к потере значительной частью клиентов данных
банков средств, хранившихся на счетах и вкладах. Особенно это затронуло
интересы юридических лиц, поскольку до 2019 года страхование вкладов
20
Официальный сайт ЦБ РФ [электронный ресурс] URL: https://cbr.ru/
19
распространялось только на вклады физических лиц, и выплаты страхового
возмещения осуществлялись только населению в сумме до 1 400 тыс. руб.
Это привело к снижению доверия вкладчиков к банковской системе,
особенно к небольшим частным банкам. При выборе банка граждане и
компании все больше внимания уделяют фактору надежности и предпочитают
крупные банки, которые воспринимаются ими как более устойчивые и
надежные. В результате наблюдается значительный рост концентрации активов
в банковском секторе. Так, за 2017–2019 гг. доля активов 5 крупнейших банков
РФ в банковском секторе увеличилась с 55,3 % до 61,4 %
Таблица 3
Распределение кредитных организаций (млн. руб.).
1.01.17
1.01.18
1.01.19
Млн. руб.
%
Млн. руб.
%
Млн. руб.
%
Первые 5
44 232 891
55,3
47 513 821
55,8
56 865 733
60,4
С 6 по 20
18 257 646
22,8
20 007 403
23,5
19 924 791
21,2
С 21 по 50
8 444 718
10,6
9 167 982
10,8
9 230 511
9,8
С 50 по 200
7 520 065
9,4
7 195 769
8,4
7 152 776
7,6
С 201
1 607 935
2,0
1 306 864
1,5
909 875
1,0
Итого
80 063 255
100
85 191 839
100
94 083 687
100
Значительному росту доли крупнейших российских банков в структуре
банковского сектора РФ способствовало также увеличение числа объединенных
банков
21
. На рынке слияний и поглощений активно участвуют крупные
федеральные банки, такие как ВТБ, Совкомбанк, ФК Открытие, Бинбанк. В
2016–2018 гг. они приобрели ряд региональных банков, объединение с
которыми позволило увеличить клиентскую базу, усилить позиции в отдельных
регионах, нарастив долю на рынке. Тенденция по объединению и укрупнению
банков, вероятно, сохранится и в дальнейшем, поскольку для малых и средних
по величине активов региональных банков возможности конкуренции с
крупными игроками в последнее время значительно сократились. Поэтому, как
считают эксперты, в настоящее время решения собственников небольших
банков об их продаже вполне обоснованы.
21
Официальный сайт ЦБ РФ [электронный ресурс] URL: https://cbr.ru/
20
Наиболее надежными, по мнению населения, банками являются
крупнейшие по активам банки РФ
22
. Стоит отметить, что все банки в топ-5
крупнейших по активам – с государственным участием, что является
определяющим фактором надежности банка. Объем активов 5 крупнейших
кредитных организаций в банковском секторе РФ на начало 2019 г. составил
55,9 трлн. руб., а в 2020 году 61 трлн. руб. (Приложении 1). При этом доля
крупнейшего российского игрока — Сбербанка, составляет 30 %, а доля
следующего за ним ВТБ в 2 раза ниже —15 %.
Таблица 4
Позиция в рейтинге по активам-нетто
Позиция
в
рейтинге
Банк
Активы
нетто, тыс.
руб. на
06-2020
Активы
нетто, тыс.
руб. на 06-
2019
Изменение
тыс. руб.
Изменение
%
1
Сбербанк
30 759 269
658
28 560 676
004
+2 198 593
654
+7.7
2
Банк ВТБ
15 029 152
247
14 414 497
577
+614 654
670
+4.26
3
Газпромбанк
7 092
861 002
6 082 909
381
+1 009 951
621
+16.6
4
НКЦ
4 279 004
841
3 816 768
418
+462
236 423
+12.11
5
Альфа-Банк
3 908 179
939
3 316 518
971
+591 660
968
+17.84
Таким образом, в настоящее время банковский сектор РФ достаточно
высоко концентрирован, при этом сохраняющаяся тенденция сокращения числа
кредитных организаций приводит к дальнейшему росту концентрации активов.
Основными факторами снижения количества банков являются отзыв лицензий
Центральным Банком, добровольная ликвидация по решению собственников и
объединение/присоединение банков.
1.3 Показатели и методы оценки финансового состояния банка
22
Белаглазова Г.Н., Кроливецкая А.П. Банковское дело/под.ред. Г.Н. Белаглазовой, А.П. Кроливецкой // –
Москва: Финансы и статистика, 2015. – 411 с.
21
Предлагаемые настоящей методикой подходы базируются на оценке
рисков, регулируемых Банком России, и нацелены на проведение комплексного
анализа финансового состояния банка на основе отчетности, а также иных
источников официальной информации о его деятельности
23
.
Конечная цель проведения анализа состоит в выявлении у банка
проблем на возможно более ранних стадиях их формирования
24
. Результаты
анализа должны использоваться при определении режима надзора, включая
принятие решения о целесообразности проведения инспекционных проверок
банков и определении их тематики, а также характера применяемых к банкам
мер надзорного реагирования. Непосредственно в рамках анализа решается
задача получения достоверной картины текущего финансового положения
банка, существующих тенденций его изменения и прогноза на перспективу
до 1 года, в том числе при возможном неблагоприятном изменении внешних
условий.
Проведение эффективного анализа финансового состояния банка
предполагает выполнение ряда условий. Ключевыми условиями являются
достоверность и точность информации, используемой при анализе, а также
его своевременность и завершенность
25
. Отсутствие достоверных данных ведет
к недооценке проблем банков, что может иметь опасные последствия
для развития ситуации. Достоверность представляемых банками отчетов,
а также адекватность оценки принимаемых ими на себя рисков должна
проверяться как в процессе документарного надзора, так и в ходе
инспекционных проверок, а результаты должны использоваться как важный
источник информации при проведении анализа.
23
Официальный сайт ЦБ РФ [электронный ресурс] URL: https://cbr.ru/
24
Пирожкова, Н. В. Совершенствование подходов и методик анализа финансового состояния предприятия /
Н.В. Пирожкова // Молодой ученый. — 2016. — №24. — С. 211-213.
25
Агекян, Л. С. Содержание анализа финансового состояния организации и решения, принимаемые на его
основе / Л.С. Агекян // Молодой ученый. — 2018. — №4. — С. 329-331.
22
Анализ проводится с использованием программного комплекса «Анализ
финансового состояния банка» и основан на
26
:
использовании системы показателей, характеризующих
деятельность банка и виды принимаемых рисков с выявлением
взаимосвязи между показателями;
изучении факторов изменения этих показателей и величин
принимаемых рисков;
сравнении полученных показателей со средними показателями
по группе однородных банков.
Примечание: банки распределяются на группы однородных
с использованием методов кластерного анализа.
Система показателей, используемых в рамках данной методики,
сгруппирована в аналитические пакеты по следующим направлениям анализа
27
:
структурный анализ балансового отчета;
структурный анализ отчета о прибылях и убытках, коммерческая
эффективность (рентабельность) деятельности банка
и его отдельных операций;
анализ достаточности капитала;
анализ кредитного риска;
анализ рыночного риска;
анализ риска ликвидности.
Каждый аналитический пакет содержит таблицы аналитических
показателей, позволяющих выявить тенденции и сделать выводы
по соответствующему направлению анализа, а также графики,
характеризующие динамику показателей, и диаграммы, отражающие
структурные характеристики. Анализ банка предполагает также определение
26
Бердникова, Л. Ф., Портнова, Е. С. Технология анализа финансового состояния организации / Л.Ф.
Бердникова, Е.С. Портнова // Молодой ученый. — 2016. — №17. — С. 374-377.
27
Крайнова, К. А., Кулина, Е. А., Сатушкина, В. С. Методика анализа финансовой устойчивости предприятия в
условиях кризиса / К.А. Крайнова, Е.А. Кулина, В.С. Сатушкина // Молодой ученый. — 2015. — №11.3. — С.
46-50.
23
соответствия работы конкретного банка установленным нормам, а также
тенденциям однородной группы банков (особенно при оценке рентабельности
работы, структуры балансового отчета и достаточности капитала).
Анализ базируется на данных следующих форм отчетности
28
:
оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной
организации (ф.101); Примечание: здесь и далее по тексту
настоящей методики номера форм отчетности кредитных
организаций приведены в соответствии с Указанием Банка России
от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке
составления и представления форм отчетности кредитных
организаций в Центральный банк Российской Федерации»
(с изменениями и дополнениями);
отчет о прибылях и убытках кредитной организации (ф.102);
расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной
организации (ф.110);
информация о качестве активов кредитной организации (ф.115);
сведения о ценных бумагах, приобретенных кредитной
организацией (ф.116);
данные о крупных ссудах (ф.117);
данные о концентрации кредитного риска (ф.118);
сведения об активах и пассивах по срокам востребования
и погашения (ф.125);
расчет собственных средств (капитала) (ф.134);
информация об обязательных нормативах (ф.135);
сводный отчет о величине рыночного риска (ф.153);
сведения о размещенных и привлеченных средствах (ф.302);
сведения о межбанковских кредитах и депозитах (ф.501);
28
Официальный сайт ЦБ РФ [электронный ресурс] URL: https://cbr.ru/