17
осуществляя сравнение источников образования финансовых ресурсов, их
размещение, структуры активов и обязательств, можно определить и
проанализировать финансовую устойчивость кредитной организации
13
.
Пользуясь данными, приведенными в бухгалтерском балансе банков,
можно дать только предварительную оценку его финансовой устойчивости.
Так, например, кредиты, выданные банками, в бухгалтерском балансе
показываются общей суммой на определенную дату. Однако эти кредиты могут
быть срочными, среднесрочными и долгосрочными. В расчет показателей
ликвидности, являющихся составной частью финансовой устойчивости
кредитной организации, необходимо использовать кредиты по их видам, что
нельзя определить по бухгалтерскому балансу банков, тогда как по
бухгалтерским балансам коммерческих предприятий можно определить
показатели финансовой устойчивости.
В составлении бухгалтерских отчетов банков и коммерческих
предприятий и их структуры можно выделить следующие их различия:
- расположение разделов и статей бухгалтерского баланса банков и
коммерческих предприятий существенно различаются. В бухгалтерском
балансе банков разделы и статьи сгруппированы по степени понижающейся
ликвидности и уровня рискованности, т. е. вначале высоколиквидные активы и
менее рискованные, а затем статьи активов по мере их менее ликвидности и
большей рискованности;
- статьи актива бухгалтерского баланса коммерческих предприятий
сгруппированы по степени возрастания предполагаемой ликвидности, т.е.
легкости обращения активов в наличные деньги и погашения ими
задолженности по обязательствам;
- в пассиве бухгалтерского баланса банков разделы и статьи
располагаются по принципу уменьшающейся степени востребования средств и
возрастания уровня их стабильности. В первом разделе пассива бухгалтерского
13
Смагина В. В., Абдукаримов Ф. В. Бухгалтерский баланс как основной источник оценки ликвидности и
финансовой устойчивости коммерческих банков // https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-balans-kak-
osnovnoy-istochnik-otsenki-likvidnosti-i-finansovoy-ustoychivosti-kommercheskih-bankov
18
баланса банков расположены обязательства банков перед юридическими и
физическими лицами по уровню их востребования, а во втором разделе
собственный капитал, по степени их образования;
- разделы и статьи бухгалтерского баланса коммерческих
предприятий располагаются по степени их образования и погашения. В начале
расположены разделы и статьи собственного капитала, а затем статьи
обязательств организации. Внутри каждого раздела пассива статьи
располагаются по срочности их погашения. Собственники, в отличие от
кредиторов, могут получить свои вложенные средства, в случае ликвидации
предприятия, после платежей по обязательствам;
- в коммерческих предприятиях значительная доля общего капитала
представлена собственным капиталом, в балансах банков обязательствами в
виде привлеченных банковских средств, текущих средств, выпущенных ценных
бумаг. Собственные средства в капитале банков составляют не е более 20%.
Для оценки финансовой устойчивости банков, как показывает практика,
необходимо привлекать дополнительные данные отчетности и первичного
учета, которые доступны только работникам банков и работникам,
осуществляющих аудит банков. Инвесторы и клиенты банков не в состоянии
произвести мониторинг и анализ финансового состояния банков.
Наряду с официальной отчетностью для изучения финансовой
устойчивости банка используются материалы инспекционных проверок
надзорного органа, аудиторские заключения, материалы рейтинговых агентств,
информация СМИ, рабочие материалы самого банка.
К числу используемой информации относятся ограничительные правила,
установленные законодательными или нормативными актами надзорных
органов по отношению к предельным значениям некоторых показателей,
совершению определенных операций, деятельности отдельных секторов
финансового рынка.
Формы отчётности
- Бухгалтерский баланс (ОКУД 0409806)
19
- Отчет о финансовых результатах (ОКУД 0409807)
- Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков
(ОКУД 0409808)
- Сведения об обязательных нормативах, показателе финансового
рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (ОКУД 0409813)
- Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0409814)
1.3. Основные направления оценки финансового анализа банка
Методом анализа финансовой деятельности банка является комплексное
исследование деятельности коммерческого банка с использованием
математических, статистических, учетных и других приемов обработки
информации
14
.
В качестве важнейшего элемента методики финансового анализа
выступают технические приемы и способы анализа. Среди них можно выделить
способы, которые широко применяются и в других сферах для обработки и
изучения информации:
- сравнение;
- графический;
- балансовый;
- факторный;
- средние величины;
- группировки и т.д.
Сравнение – наиболее распространенный прием анализа. Каждый
показатель используется для оценки и контроля, имеет значение только в
сопоставлении с другим. Сравнение – это начало анализа. Оно начинается с
соотношения явлений, анализируются сравниваемые явления. Обязательным
правилом применения приема сравнения являются сопоставимость показателей
по структуре и условиям их формирования, так как сравнивать можно только
14
Муртазин Р.Т. Финансовая устойчивость банка и управление банковскими операциями // Актуальные
проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2016. – №6. – С.79.
20
качественно однородные величины. Сравнение экономических показателей
может осуществляться по разным направлениям.
Классификация видов финансового сравнительного анализа представлена
на рисунке 1.
Рисунок 1. Виды сравнительного финансового анализа
В финансовом анализе выделяют следующие виды сравнительного
анализа:
- вертикальный анализ – это определение структуры итоговых
финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
результат в целом.
- горизонтальный анализ – это сравнение каждой позиции отчетности
с предыдущим периодом.
- трендовый анализ – это сравнение каждой позиции отчетности с
рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной
динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются
возможные значения показателей в будущем, ведется перспективный анализ.
- одномерный сравнительный анализ – сопоставляются по одному
или несколько показателей одного объекта или нескольких объектов по
единому показателю;
21
- многомерный сравнительный анализ – сравнение результатов
деятельности нескольких хозяйствующих субъектов по широкому кругу
показателей
15
.
Графический метод (способ) применяется для того, чтобы сделать более
выразительными и понятными тенденции и связи изучаемых показателей.
Изображение анализирующих показателей и процессов могут быть линейные,
столбиковые, объемные, координатные. И при этом они должны
соответствовать экономической сущности и направлению изменения
отражаемых показателей.
Балансовый метод отражает соотношения, пропорции двух групп
взаимосвязанных и уравновешенных финансовых показателей, итоги которых
должны быть равны.
Метод факторного анализа характеризуется комплексным и системным
исследованием и измерением воздействия факторов на величину хозяйственной
деятельности. Проводится с помощью приемов элиминирования и
корреляционно-регрессионного анализа. Эти приемы позволяют определить
количественное влияние различных факторов на сложившиеся отклонения
показателей. Он исчисляется с помощью абсолютных и относительных разниц,
элиминирования.
Метод средние величины бывают простыми, которые применяются к не
сгруппированным данным, и взвешенные, которые применяются в виде
вариационных рядов. Виды средних величин: средняя арифметическая, средняя
гармоническая, средняя геометрическая и др.
Метод группировки позволяет путем систематизации данных баланса
банка разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов. При
анализе банковского баланса в первую очередь применяют группировку счетов
по активу и пассиву.
15
Малых Н.И., Проданова Н.А. Современные подходы к оценке стоимости коммерческого банка // Статистика
и экономика. – 2016. – №6. – С.82.
22
Данные методы позволяют выделить наиболее существенно влияющие на
результат факторы, установить положительные и отрицательные моменты в
деятельности банка, выявить резервы повышения его эффективности
16
.
Так же функционирующие методики анализа финансового состояния
банка, как части анализа финансовой деятельности банка, можно условно
разделить на две группы, а именно отечественные и зарубежные. Основные
отечественные и зарубежные методики анализа финансового положения
коммерческих банков представлены в приложении 1. Основными из них
являются следующие методики:
- Центрального Банка России;
- агентства по страхованию вкладов;
- методика Кромонова В.С.;
- рейтинговых агентств
17
.
Методика Центрального Банка России определяет обобщающий
результат, который выявляет степень устойчивости коммерческого банка в
целом, постоянно добавляются новые критерии анализа, что позволяет сделать
достоверный вывод. Система показателей, используемых в рамках данной
методики, сгруппирована в аналитические пакеты по следующим направлениям
анализа:
- структурный анализ балансового отчета;
- структурный анализ отчета о финансовых результатах;
- коммерческая эффективность (рентабельность) деятельности банка
и его отдельных операций.
- анализ достаточности капитала.
- анализ риска ликвидности.
Основные недостатки этой методики заключаются в том, что оценка
статична. Выявленный итог по данной методике может запаздывать по
16
Муртазин Р.Т. Финансовая устойчивость банка и управление банковскими операциями // Актуальные
проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2016. – №6–2. – С.84.
17
Байрам У. Р., Парамонов А. В., Зикирияев С. И Преимущества и недостатки методик оценки финансовой
устойчивости комерческих банков // Символ науки. – 2016. – №6–1. – С.136.
23
отношению возникновения проблем. В рамках этой методики отсутствуют
расчёты прогнозных показателей
18
.
Методика Агентства по страхованию вкладов определяет обобщающий
показатель финансовой устойчивости. По сравнению с предыдущей методикой
более подробно рассматривает вопрос управления рисками. Основным
недостатками данной методики являются то, что ранжирование значений по
баллам исключительно экспертное. Так же имеет место субъективный подход к
оценке со стороны Банка России.
Далее рассматриваются методики рейтинговых агентств и авторские
методики. Так, методика агентства «Коммерсант», в рамках которой
предлагается оценивать банк на основании таких показателей: размер активов,
доли ссуды в активах, доходности на капитал, динамика доходности и
прибыльности. Итоговое ранжирование банка в рейтинге рассчитывается по
результатам совокупного критерия. В рамках данной методики не
рассматриваются такие показатели как качество активов, достаточность
капитала и резервов.
Авторская методика Кромонова В.С. построена на расчёте формулы
надёжности, которая в свою очередь рассчитывается исходя из шести частных
критериев:
где N – надежность банка;
К1 – генеральный коэффициент надёжности;
К2 – коэффициент мгновенной ликвидности;
К3 – кросс-коэффициент;
К4 – генеральный коэффициент ликвидности;
К5 – коэффициент защищённости капитала;
К6 – коэффициент капитализации прибыли
19
.
18
Муртазин Р.Т. Финансовая устойчивость банка и управление банковскими операциями // Актуальные
проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2016. – №6–2. – С.80.
19
Байрам У. Р., Парамонов А. В., Зикирияев С. И Преимущества и недостатки методик оценки финансовой
устойчивости коммерческих банков // Символ науки. – 2016. – №6–1. – С.139.
24
Концепция методики Кромонова В.С. заключается в том, что в ней
анализируемый банк сопоставляется с идеальным банком, значение которого
принимается за 100%, чем ближе реальный анализируемый банк к идеальному,
тем выше его надёжность. Надёжность банка по данной методики
характеризует его, как объект безубыточных или безопасных вложений для
вкладчиков. Недостатками этой методики являются спорность нормировки
коэффициентов и неясность критериев надёжности.
Далее рассматривается методика аналитического центра финансовой
информации. В ней информация предоставляется по форме международных
стандартов отчётности. Эта методика не ограничена анализом только
балансовых показателей, так же рассчитываются частные показатели, такие как
ликвидная позиция, качество активов, уровень управления.
Так же известны следующие зарубежные методики анализа финансового
состояния банка:
- CAMELS (США);
- ORAP (Франция);
- BAKIS (Германия);
- PATROL (Италия);
- SAABA (Франции);
- FIMS (США).
Применяемые в зарубежных банках методики анализа не могут быть в
полной мере использованы в российских условиях в силу особенностей
функционирования и становления коммерческих банков в этих странах. Для
банковской системы России характерны нестабильность и высокий уровень
рисков, которые распространяются на финансовые рынки и рынки услуг, на
условия обращения финансовых инструментов.
Финансовый анализ деятельности коммерческого банка проходит ряд
этапов.
На предварительном этапе осуществляется чтение баланса и подготовка к
аналитической работе. Производится структурирование отдельных статей
25
баланса, а именно: группировка статей актива и пассива в соответствии с
заданными критериями; далее проверяется соответствие отдельных групп
пассива по срокам, источникам, категориям контрагентов. После этого
производиться расчет оценочных и нормативных показателей, необходимых
для анализа, которые отражаются в сводных таблицах. В зависимости от целей
и выбранных методов анализа форма и состав сводных таблиц могут быть
различны, поэтому необходимо предусмотреть наиболее эффективные формы
наглядного отображения полученных данных.
Второй этап называется аналитическим. На этом этапе описываются
полученные расчетные показатели объемов, структуры, динамики, взаимосвязи
анализируемых показателей и готовиться заключение по итогам аналитической
работы.
Последним является заключительный этап, когда интерпретируются
оценки результатов анализа и выработки рекомендаций по улучшению и
совершенствованию работы банка.
Таким образом, исходя из вышесказанного, наиболее детальным и
полным будет проведение анализа баланса коммерческого банка согласно
схеме, представленной в приложении 2
20
. Финансовый анализ деятельности
коммерческого банка, исходя из методики Центрального Банка России,
осуществляется в следующем порядке:
- анализ капитала и привлеченных ресурсов;
- анализ активов кредитной организации;
- анализ показателей финансового состояния коммерческого банка, в
том числе анализ доходов, расходов, финансовых результатов, рентабельности
и эффективности банковской деятельности, ликвидности и платежеспособности
банка.
Анализ капитала банка следует рассматривать со следующих позиций:
- достаточность капитала;
20
Финансовый анализ текущей деятельности коммерческого банка: учебное пособие по выполнению расчетно-
графической работы / А.С. Белоусов, С.А. Вадимова. – Йошкар-Ола: Поволжский государственный
технологический университет, 2016. – С.22.
26
- состав, структура и динамика капитала;
- источники и способы пополнения капитала банка
21
.
Пассивы характеризуют средства банка с точки зрения формирования его
ресурсов и включают собственные средства (капитал) и обязательства
(привлеченные ресурсы).
Важным показателем банковской деятельности является показатель
собственного капитала банка. В соответствии с финансовой отчетностью
достаточность капитала банка согласно установленной норме Банка России,
должна быть не менее 10%.
При анализе собственного капитала следует проанализировать его объем.
Объем капитала рассчитывается условно как разница между общим объемом
собственных средств, вложенных в основные средства, нематериальные активы
и материальные запасы. Обычно можно выделить следующую структуру
привлеченных ресурсов:
- остатки на счетах физических лиц;
- средства клиентов (некредитных организаций);
- выпущенные долговые обязательства;
- средства кредитных организаций.
Анализ активов банка и их структуры показывает, что основной удельный
вес приходится на:
- чистую ссудную задолженность (превалирующая доля кредитного
портфеля в общей сумме активов почти 60%);
- основные средства;
- нематериальные активы;
- запасы;
- денежные средства;
- обязательные резервы в Банк России и др.
21
Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: Учебник / Е.П. Жарковская. – М.: Омега-Л, 2015. –
С.112.