14
в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности
(банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога».
Приказ Минэкономразвития РФ от 21 апреля 2006г. №104 «Об
утверждении методики проведения федеральной налоговой службой учета и
анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических
предприятий и организаций»
12
.
Приказ Минэкономики России от 01.10.1997г. №118 «Об утверждении
Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)».
Письмо Минэкономики России от 16.09.1993г. №АШ-598/6-210 «О
разработке процедуры санации, реорганизации и прекращения деятельности
несостоятельных предприятий».
Приказ Минпромэнерго РФ от 25.04.2007 №57, Минэкономразвития РФ
от 25.04.2007 №134 «Об утверждении Методических рекомендаций по
составлению плана (программы) финансового оздоровления».
Приказ Министерства регионального развития РФ от 17.04.2010 года
№173 «Об утверждении Методики расчета показателей абсолютной и
относительной финансовой устойчивости, которым должны соответствовать
коммерческие организации, желающие участвовать в реализации проектов,
имеющих общегосударственное, региональное и межрегиональное значение, с
использованием бюджетных ассигнований Инвестиционного фонда Российской
Федерации»
13
.
Приказ Минфина РФ от 29 января 2003г. №10н/03-6/пз «Об утверждении
порядка расчета стоимости чистых активов акционерных обществ». Документ
утратил силу, также утратили силу приказ Минфина РФ и ФСФР от 1 февраля
2007 г. №7н/07-10/пз-н и приказ Минфина РФ от 2 мая 2007 г. №29н.
Приказ Минфина РФ от 28.08.2014 №84н «Об утверждении Порядка
определения стоимости чистых активов».
12
Глушкова, Н.Б. Банковское дело / Н.Б. Глушкова. - М.: Академический проект, 2017.С.130
13
Глушкова, Н.Б. Банковское дело / Н.Б. Глушкова. - М.: Академический проект, 2017.С.71
15
Приказ ФСФО России от 23.01.2001г. №16 «Об утверждении
методических указаний по проведению анализа финансового состояния
организаций». Фактически утратил силу в связи с принятием Федерального
закона, от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»,
установившего новый порядок проведения анализа финансового состояния
организаций.
Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе России от 12.08.1994г. №31-
Р «Об утверждении методических положений по оценке финансового
состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры
баланса». В настоящее время документ утратил силу.
Приказ Министерства РФ по антимонопольной политике и поддержке
предпринимательства от 31 марта 2003г. №86 «Об утверждении методических
рекомендаций по порядку проведения анализа и оценки состояния
конкурентной среды на рынке финансовых услуг» (в ред. Приказа МАП РФ от
29.08.2003 № 284). Документ утратил силу, но может применяться в части, не
противоречащей Федеральному закону от 26.07.2006 №135-ФЗ.
Письмо Центробанка РФ от 6 июля 2007г. №102-т «О методических
рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными
организациями в соответствии с МСФО».
Необходимую информацию для исследования факторов, влияющих на
финансовое состояние банка, можно сгруппировать следующим образом:
- финансовая отчетность: баланс по счетам второго порядка, общая
финансовая отчетность, оборотная ведомость, расчет обязательных нормативов,
другие формы финансовой отчетности;
- учредительные и финансовые документы: учредительный договор, устав
банка, список акционеров (пайщиков) банка, лицензия, аудиторское
заключение, годовые отчеты, балансы;
- информация в СМИ: рейтинги банков, аналитические и деловые статьи
о банках, котировки банковских долгов;
16
- информация, полученная у третьей стороны: заключение
специализированных агентств, мнение знакомых специалистов, отзывы
клиентов банка.
Более подробно хотелось бы остановиться на банковском балансе,
являющемся основным источником информации при проведении как внешнего,
так и внутреннего анализа, рассмотрев его “сильные” и “слабые” стороны
14
.
Безусловно, основной информацией для проведения анализа финансового
состояния того или иного банка является его финансовая отчетность.
Причем наиболее качественно оценить состояние любого кредитного
учреждения можно на основе оборотной ведомости или баланса по счетам
второго порядка (если они доступны для пользования), так как в этих отчетах
содержится наибольший объём информации, и они могут быть составлены на
любое число, то есть могут рассматриваться с любой периодичностью и
наиболее оперативно отражать ситуацию. Но, проводя анализ, не стоит
забывать, что баланс не свободен от ряда ограничений:
- в нём всё еще остаются регулирующие, накопительные и транзитные
счета, завышающие валюту баланса, что приводит к искажению результатов
расчета коэффициентов, оценивающих финансовое состояние банка;
- ряд показателей, описывающих текущее состояние банка, которое
постоянно меняется, не могут быть корректно рассчитаны, так как состояние на
счетах, участвующих в расчете к моменту анализа может существенно
измениться;
- невозможность оценить реальное качество кредитного портфеля, то есть
реальный уровень просроченных и проблемных кредитов;
- баланс фиксирует итоги финансовых операций к моменту его
составления. Поэтому и анализ, проводимый на его основе, будет
характеризовать финансовое положение банка на тот момент. Чем больше
прошло времени с даты составления баланса, тем в большей степени будет
14
Глушкова, Н.Б. Банковское дело / Н.Б. Глушкова. - М.: Академический проект, 2017.С.87
17
отличаться реальное состояние банка на момент проведения анализа от
полученных результатов;
- баланс на одну дату представляет собой только мгновенный срез работы
банка. Для того чтобы результаты анализа наиболее полно отражали настоящее
финансовое положение банка, его анализ должен проводиться в динамике
15
;
- результаты анализа финансовой отчетности нельзя рассматривать в
отрыве от факторов, которые не находят отражения в отчетности (состояние
финансового рынка, состояние экономики, политические события и т.п.);
- объективный анализ невозможен без применения корректно
рассчитанных граничных значений показателей. Постоянно меняющиеся
условия работы на финансовом рынке требуют и корректировки граничных
значений показателей, в противном случае вероятность ошибочной оценки
финансового состояния банка возрастает;
- большую проблему составляет реальная оценка активов банка, в
частности его основных средств. Основная причина состоит в возможном
несоответствии балансовой оценки этих активов и их реальной стоимости на
момент проведения анализа из-за инфляции, конъюнктуры на рынке,
переоценки, используемых методов учета и т.п.
Например, здание, принадлежащее банку и оцениваемое в круглую
сумму, может либо вообще не найти покупателя, либо предложение на покупку
составит значительно меньшую сумму;
- для того, чтобы оценить перспективы развития банка, невозможно
сделать качественный прогноз только на основе финансовой отчетности;
необходим анализ информации, вообще не имеющей стоимостной оценки. В их
числе возможные политические и общеэкономические изменения, изменения
условий работы сегментов рынка, на котором работает банк, структурных и
прочих изменений, происходящих в самом банке
16
.
15
Дардик, В.Б. Банковское дело / В.Б. Дардик, Н.В. Кондакова. - М.: КолосС, 2017.С.54
16
Кабушкин, Н.И. Банковское дело. Экспресс-курс / Н.И. Кабушкин. - М.: КноРус, 2017.С.87
18
Тем не менее, баланс банка (вместе с расчетными нормативами на
отчетную дату) остаётся, зачастую, единственным финансовым документом,
служащим для проведения как внешнего финансового анализа: со стороны
рейтинговых агентств, потенциальных партнёров (будь то банки-
корреспонденты, клиенты-вкладчики, акционеры (пайщики) и т.п.), так и
внутреннего , поскольку, несмотря на перечисленные недостатки баланс
коммерческого банка обладает и рядом достоинств:
- коммерческие банки в законодательном порядке должны публиковать
данные годового бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков, данные
балансов коммерческих банков являются основным источником для выработки
ЦБ РФ основных направлений денежно-кредитной политики и регулирования
деятельности последних;
- в ходе анализа баланса определяются специализация деятельности
банка, состояние ликвидности, доходности и степени рискованности отдельных
банковских операций;
- роль баланса в анализе ликвидности коммерческого банка настолько
велика, что нередко данный анализ называют анализом баланса;
- баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов
коммерческих банков, источники их формирования и направления
использования, а также финансовые результаты деятельности банка за
анализируемый период;
- анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств,
изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.п.;
- при анализе нескольких балансов на промежутке в четыре-шесть
месяцев можно увидеть тенденцию изменения финансового состояния банка,
что является дополнительной важной информацией
17
.
17
Киреев, В.Л. Банковское дело: Учебник / В.Л. Киреев, О.Л. Козлова. - М.: КноРус, 2018.С.233
19
1.3 Способы, приемы и этапы проведения анализа и оценки
финансового состояния банка
Анализ и оценка финансового состояния коммерческого банка являются
важными элементами процесса управления. С помощью анализа, как функции
управления, осуществляется внутреннее регулирование деятельности банка.
Разделы и статьи актива баланса банков характеризуют уровень
финансового состояния следующим образом:
1. Увеличение доли высоколиквидных активов способствует улучшению
ликвидности банков на короткий период, что указывает на возможность
рассчитаться со срочными обязательствами. Однако чрезмерный их рост может
ухудшить финансовое состояние, так как деньги должны работать.
2. Сумма и доля высоколиквидных активов должна соответствовать
сумме и доли обязательств по счетам средств банков, привлеченных по ЛОРО-
счетам и межбанковским кредитам.
3. Увеличение объемов и доли кредитов индивидуальным
предпринимателям и физическим лицам, при нестабильной экономики, как
правило, может привести к увеличению неплатежей и ухудшению ликвидности
и платежеспособности банков
18
.
По уровню рискованности все активы можно сгруппировать в четыре
группы: высокорисковые, среднерисковые, низкорисковые и безрисковые.
Высокая рискованность вложений означает, что вложенные средства имеют
слабую способность к возврату. К высоко-рисковым активам относятся статьи
актива кредитные вложения индивидуальным предпринимателям, физическим
лицам и просроченные кредиты.
Таким образом, чем выше доля в бухгалтерских активах банка кредитные
вложения индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, а также
образовавшаяся просроченная задолженность, тем выше уровень риска
возврата предоставленных средств, ухудшения финансового состояния и
ликвидности банков.
18
Коваленко, С., Б. Банковское дело: сборник тестов / С. Б. Коваленко. - М.: Финансы и статистика, 2018.
20
К среднерисковым активам относятся кредиты юридическим лицам.
Низкорисковым – кредиты банкам и ценные бумаги. К безрисковым активам
следует отнести высоколиквидные и прочие активы
19
.
В таблице 2 представлена методика показателей оценки активов в
соответствии с Указанием Банка России от 03.04.2017 №4336-У «Об оценке
экономического положения банков».
Таблица 2
Методика анализа показателей оценки активов
в соответствии с Указанием Банка России №4336-У
N
п/п
Наименование
показателя
Условное
обозна
чение
Значения (%)
Вес
1
балл
2
балла
3
балла
4
балла
1
Показатель
качества ссуд
ПА1
4
>4 и
12
>12 и
20
>20
3
2
Показатель риска
потерь
ПА2
15
>15 и
60
>60 и
90
>90
2
3
Показатель доли
просроченных ссуд
ПА3
4
>4 и
8
>8 и
18
>18
2
4
Показатель размера
резервов на потери
по ссудам и иным
активам
ПА4
10
>10 и
15
>15 и
25
>25
3
5
Показатель
концентрации
кредитных рисков
на одного заемщика
или группу
связанных
заемщиков:
ПА5
3
для банков с
универсальной
лицензией;
22
>22 и
<25
25
>25
для банков с
базовой лицензией
18
>18 и
<20
20
>20
6
Показатель
концентрации
кредитных рисков
на связанное с
банком лицо
(группу связанных
с банком лиц)
ПА6
18
>18 и
<20
20
>20
3
Обязательства коммерческого банка составляют основную часть ресурсов
19
Кроливецкая, Л.П. Банковское дело в вопросах и ответах / Л.П. Кроливецкая. - М.: Эксмо, 2017. -
21
кредитной организации. К ним относят депозиты и недепозитные источники
ресурсов
20
. Депозиты – это денежные средства, которые клиенты (физические и
юридические лица) вносят в банк на определенные счета и используют далее в
соответствии с режимом счета и банковским законодательством. Недепозитные
источники ресурсов – это средства, которые банк получает в виде кредитов от
Центрального банка РФ и других банков или путем продажи собственных
долговых обязательств на денежном рынке.
Анализ структуры обязательств коммерческого банка в разрезе
публикуемой бухгалтерской отчетности включает следующие основные виды
обязательств:
кредиты Центрального банка РФ;
средства кредитных организаций;
средства клиентов (некредитных организаций), в том числе вклады
физических лиц;
выпущенные долговые обязательства;
обязательства по уплате процентов;
прочие обязательства;
резервы на случай возможных потерь по условным обязательствам
кредитного характера, операциям с резидентами офшорных зон и пр.
Деятельность коммерческих банков регулируется с помощью системы
экономических нормативов, вводимых в надзорную практику в строгом
соответствии с действующей нормативно-правовой базой. Обязательные
нормативы регулирования включаются в надзорную практику единоразово или
периодически на установленную дату в конкретной сумме или по методике,
принятой ЦБ РФ.
Назначение обязательных нормативов регулирования сводится к
укреплению финансовой устойчивости банковской системы в целом через
обеспечение финансовой устойчивости каждого коммерческого банка.
Это позволяет считать, что обязательные нормативы выполняют так
20
Мотовилов, О.В. Банковское дело: Учебник / О.В. Мотовилов, С.А. Белозеров. - М.: Проспект, 2017.С.65
22
называемую надзорную функцию, которая реализуется через механизм надзора
за деятельностью банка. Данный механизм закреплен в российской банковской
системе федеральными законами и нормативными актами Центрального банка,
в которых прописаны обязательные для коммерческих банков нормативы
регулирования, порядок и сроки их выполнения и оценки
21
.
Совокупная сумма полученных банком доходов представляет собой
валовой доход (ВД). Его можно представить в виде следующей формулы:
ВД = Д
ОД
+ Д
ПД
+ Д
ПР
,
где Д
ОД
– доходы от операционной деятельности банка, которые
включают доходы от операций с клиентами, межбанковских операций,
операций с ценными бумагами, а также от осуществления лизинговых
операций;
Д
ПД
– доходы от прочей деятельности, которые включают доходы от
сдачи в аренду помещений, оборудования, временно являющихся свободными,
а также в результате оказания ряда услуг небанковского характера;
Д
ПР
– прочие доходы, которые отражены по ряду статей, например, как
незаработанные банком, использованные резервы, а также результаты от
переоценки долгосрочных вложений банка.
В свою очередь, доходы от операционной деятельности банка включают
следующие составляющие:
Д
ОД
= ПД + НД,
где ПД – процентные доходы, т.е. проценты по ссудам в рублях и
иностранной валюте;
НД – непроцентные доходы, т.е. доходы от инвестиционной деятельности
(ходы от совместной деятельности, дивиденды и проценты по ценным
бумагам), доходы от операций с иностранной валютой, а также доходы в виде
полученных комиссий и штрафов (комиссии по услугам; возмещение
клиентами телеграфных и других расходов; полученные штрафы; комиссия и
21
Мотовилов, О.В. Банковское дело: Учебник / О.В. Мотовилов, С.А. Белозеров. - М.: Проспект, 2017.С.98
23
проценты прошлых лет), а также прочие доходы.
Основу доходов банковских учреждений, как правило, составляют
процентные доходы, полученные по предоставленным ссудам. Основу
названного вида доходов составляют преимущественно осуществляемые
банком кредитные операции. Максимально стабильными выступают
процентные доходы по предоставленным кредитам, дисконтные и процентные
доходы, которые получены в результате осуществления операций с ценными
бумагами, а также доходы, которые банк получает в виде комиссионного
вознаграждения.
Помимо стабильных доходов банк получает и доходы, которые связаны с
переоценкой основных средств и финансовых инструментов, а также суммы
полученных штрафов и доходов от реализации имущества. Перечисленные
доходы относятся к группе нестабильных доходов, так как они носят
преимущественно разовый характер. Не вызывает сомнения, что
положительной тенденцией следует считать рост стабильной части доходов
22
.
В свою очередь, валовые расходы банковского учреждения группируются
в соответствии со следующей формулой:
ВР = Р
ОП
+ Р
Ф
+ Р
БР
,
где Р
ОП
– операционные расходы (комиссионные выплаты и проценты);
Р
Ф
– расходы, связанные с работой банка (это административно-
хозяйственные расходы);
Р
БР
– расходы на покрытие банковских рисков (речь идет о создании
резервов на покрытие кредитных потерь и прочих потенциально убыточных
операций).
Если сгруппировать расходы банка по принципу «процентные» /
«непроцентные», то процентные расходы представляют собой уплаченные
проценты в национальной и иностранной валюте. В свою очередь,
непроцентные расходы интерпретируются как операционные расходы в виде
22
Ольхова, Р.Г. Банковское дело: управление в современном банке: Учебное пособие / Р.Г. Ольхова. - М.:
КноРус, 2018.С.344