15
возможности и целесообразности темпов развития кредитной организации с
позиций их финансового обеспечения; выявления доступных источников
финансовых ресурсов и оценки возможности и целесообразности их
мобилизации; прогнозирования положения банка на рынке капиталов.
Задачи анализа финансового состояния кредитной организации
определяются целью проведения такого рода анализа. Задачи анализа
основываются на целях потенциальных пользователей информации, которых
можно разделить на две категории: внутренние (клиенты, вкладчики,
кредиторы банка, акционеры, органы управления банком, банковский
персонал) и внешние (Центробанк России, органы банковского надзора,
потенциальные вкладчики).
Внешний аудит проводится по заказу внешних пользователей и
включает в себя, главным образом, оценку соблюдения обязательных
нормативов, которые установлены Центробанком России, а также рейтинговые
и другие оценки деятельности кредитной организации. Отметим, что данные
внешнего аудита не позволяют с достаточной степенью достоверности дать
объективную оценку развития конкретной кредитной организации и
банковской системы субъекта РФ в целом
7
.
Внутренний же аудит предполагает полный детализированный анализ
финансового состояния кредитной организации.
Таким образом, финансовое состояние кредитной организации
представляет собой обобщающую, комплексную характеристику ее
деятельности. Параметры данного состояния не являются постоянной
величиной, а непрерывно изменяются. Одна их часть оценивает финансовое
положение кредитной организации с позиций ее краткосрочной перспективы
(посредством анализа соответствующих финансовых коэффициентов –
краткосрочной ликвидности, платежеспособности), другая – с позиций средне-
и долгосрочного развития, которое определяется структурой источников
7
Волошина, О.Б. Проблемы оценки финансового состояния банка и факторы его определяющие /
О.Б. Волошина // XXI век: итоги прошлого и проблемы настоящего плюс. - 2014. - № 4. - С. 393.
16
средств кредитной организации, нужных ему с целью осуществления
эффективной деятельности в настоящем и будущем, а также качеством их
размещения.
Следовательно, финансовое состояние кредитной организации
определяется общим уровнем эффективности управления его активами и
пассивами (как балансовыми, так и забалансовыми), скоординированностью
управления ими и отражаются в основных показателях, характеризующих это
состояние.
1.2 Основные направления и источники информации для оценки
финансового состояния банка
Сегодня финансовый анализ состояния занимает ведущее место при
определении стратегии развития кредитной организации.
Ученные-экономисты уделяют большое внимание исследованию
информационного обеспечения. В пределах этой темы ими сформированы
разнообразные классификации источников информации для финансового
анализа.
Детально описывает источники аналитической информации
А.М. Гитиномагомедова таблица 2.
Таблица 2
Источники информации для финансового анализа согласно
А.М. Гитиномагомедова
8
Вид источников
информации для
финансового
анализа
Источники информации для финансового анализа
Учетные
Бухгалтерский учет и отчетность, управленческий учет и
отчетность, налоговый учет и отчетность, статистический
учет и отчетность, выборочные учетные данные
Внеучетные
Материалы внешнего и внутреннего аудита, материалы
проверок налоговых органов, опубликованные в печати
материалы
8
Гитиномагомедова, А.М. Отчетность как основной источник анализа финансового состояния банка /
А.М. Гитиномагомедова // Актуальные вопросы современной экономики. - 2015. - № 2. - С. 90-93.
17
Ю.А. Филиппова разработала более широкую классификацию
источников информации с целью проведения финансового анализа (таблица 3).
Таблица 3
Источники информации для проведения финансового анализа по
Ю.А. Филиппова
9
Вид информации
Источники информации
1. Нормативная и
инструктивная
Законы, постановления и другие нормативные акты,
положения и специальные документы соответствующих
иерархических уровней, периодическая печать
2. Планово-
прогнозная
Проекты бюджетов, информация из статистических
сборников, биржевые и банковские бюллетени,
справочно-аналитическая информация, бизнес-планы
3. Отчетная
Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность,
оперативно-диспетчерская информация
4. Справочно-
аналитическая
Официальная статистическая, накопительная и разовая
аналитическая информация
Е.Г. Шершнева, в своих научных исследованиях по финансовому
анализу, также уделяет внимание его информационному обеспечению. Она
сформулировала характеристику информационной базы, которая используется
для разных аналитических расчетов (таблица 4).
Таблица 4
Источники информации для проведения финансового анализа по
Е.Г. Шершнева
10
Вид информации
Источники информации
1. Сведения
регулятивно-
правового
характера
Законы, постановления, указы, т.е. документы,
определяющие правовую сторону деятельности
организации
2. Сведения
нормативно-
справочного
характера
Нормативные документы государственных органов,
международных организаций и различных институтов,
содержащие требования и рекомендации в области
финансов к участникам рынка
3. Данные
системы
бухгалтерского
учета
Регистры бухгалтерского учета и внутренняя отчетность,
первичные учетные документы, бухгалтерская отчетность
4. Статистические
данные
Общеэкономическая и финансовая статистика, внутренняя
статистика
5. Несистемные
данные
Внутренние оперативные данные, прочие сведения из
внешних источников
9
Филиппова, Ю.А. Оценка финансового состояния банка / Ю.А. Филиппова // Вестник Уральского института
экономики, управления и права. - 2016. - № 2 (35). - С. 84-97
10
Шершнева, Е.Г. Диагностика финансового состояния банка: учебно-методическое пособие / Е. Г. Шершнева.
– Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2017. – 112 с.
18
Исследовав вышеприведенные классификации, сделаем вывод о том, что
по своему составу информация, имеющаяся в кредитной организации, весьма
многообразна.
Отметим, что более полной информационной системой кредитной
организации, которая фиксирует хозяйственные операции, выступает система
бухгалтерского учета. В пределах этой системы происходит сбор, регистрация
и обобщение информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах кредитной организации и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В отечественной теории и практике в качестве важного элемента в
дефиниции «бухгалтерский учет» включена система сбора, накапливания и
хранения информации об объектах учета. В её составе:
а) оперативная бухгалтерская отчетность: ведомости, регистры,
журналы-ордера и т.п., где ведется первичный бухгалтерский учет;
б) квартальная и годовая бухгалтерская отчетность;
в) периодическая (квартальная) отчетность по налогам и отчислениям во
внебюджетные фонды;
г) периодическая (квартальная и годовая) отчетность органам
государственной статистики.
Внутренние (рабочие) бухгалтерские документы кредитной
организации, такие как оборотные ведомости и главная книга, данные
первичного бухгалтерского учета считаются самыми полным источником
информации с целью финансового анализа. Благодаря данным документам
появляется возможность выявить внутренние тенденции в показателях
отчетности, к примеру, данные о состоянии расчетов по каждому
хозяйственному договору с целью углубленного изучения дебиторской и
кредиторской задолженности кредитной организации с её партнерами.
При этом главная роль в информационном обеспечении финансового
анализа большим количеством исследователей отведена бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
19
Применение бухгалтерской (финансовой) отчетности как
информационной базы анализа подразумевает ряд преимуществ:
а) единообразие формы отчетности для разных кредитных организаций
(преимущество – использование одних методов расчета показателей);
б) открытость (с целью оценки кредитных организаций могут
использовать как внутренние, так и внешние пользователи);
в) составление бухгалтерской (финансовой) отчетности является
обязательным, т.е. её использование не подразумевает дополнительных затрат
на проведение анализа.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»
11
включает в себя самые общие положения в отношении отчетности. В
соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность представляет собой единую
систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности, которая составляется на основе
данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о финансовых результатах;
в) приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах: отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных
средств; отчета о целевом использовании полученных средств; пояснений в
табличной и текстовой форме.
Отчетность банков согласно законодательству РФ являет собой форму
получения информации о банковской деятельности. Система финансовой
отчетности банковских организаций это своеобразный поток информации,
11
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28 ноября 2018 г.) //
Собрание законодательства РФ. – 2011. – № 50. – Ст. 7344.
20
отображающий состояние наличествующих денежных средств и их
передвижение.
Финансовая отчетность банка в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчётности (МСФО) должна содержать:
– бухгалтерский баланс
– отчет о финансовых результатах
– отчет о движении денежных средств
– примечания к годовой финансовой отчетности.
Говоря о финансовой отчетности, следует разграничить и отдельно
рассматривать смысловое наполнение учетных данных, которое определяет
методология учета, и их восприятие лицами, принимающими экономические
решения. При этом, часто первое даже не пытаются соотнести со вторым.
Я.В. Соколов определял как парадокс то, что «бухгалтерский учет
нельзя понять из него самого». Согласно авторской интерпретации содержания
этого парадокса, бухгалтерский учет представлен, прежде всего, в виде
процедуры регистрации фактов хозяйственной жизни, но сама процедура не
раскрывает содержания этих фактов.
Представленные в ней факты можно читать, но понимать с помощью
бухгалтерского учета, нельзя. Анализ фактов привносится в учет, а не вытекает
из него.
Каждый пользователь учетных данных видит в них то, что прежде всего
интересует его, поэтому почти любая учетная процедура может быть
интерпретирована по-разному, в частности, возможно не соответствие смысла,
который вкладывают в учетные показатели бухгалтеры, и тех ожиданий,
которые связывают с данными бухгалтерской отчетности ее пользователи.
Ожидания и ассоциации связаны со спецификой личного восприятия, т.е.
апперцепцией пользователей отчетных данных.
При анализе финансового состояния банка, финансовая отчетность
является основным и базовым элементом такого анализа. С помощью ее
показателей оценивается рентабельность, ликвидность, платежеспособность, и
21
другие основные показатели деятельности банка. Оценка и анализ
коэффициентов, определяемых на основе показателей финансовой отчетности,
дает возможность не только пользователям отчетности сделать выводы о
положении дел в банке и принять решение о вкладе, но и внутренним
пользователям (администрации банка) принять решения о возможных
изменениях в деятельности банка для дальнейшего улучшения основных
показателей.
Также на основании данных финансовой отчетности выводится анализ
баланса и финансовых результатов деятельности банка, и, в случае
необходимости, может быть произведена комплексная оценка финансовой
устойчивости банка и прогнозирование прибыли.
На основании отчета о движении денежных средств можно сделать выводы о
нерациональном распределении денежных средств и исправить эти недочеты в
деятельности банка. Таким образом, финансовая отчетность является
помощником в деятельности не только самого банка для поддержания себя на
плаву и привлечения ценных инвесторов, но и для самих потенциальных
инвесторов в качестве наглядного показателя возможности удачного вложения
своих денежных средств.
Основное направление развития методологии бухгалтерского учета –
активное использование МСФО. В конце ноября 2011 года Минфином России
был принят План дальнейшего развития бухгалтерского учета на основе
МСФО, в соответствии с которым в настоящее время международные
стандарты более активно используются при установлении правил
бухгалтерского учета юридических лиц.
Нельзя сказать, что внедрение МСФО улучшит ситуацию с развитием
бухгалтерского учета в нашей стране, поскольку не стоит такой цели. Система
принципов и требований к отчетности, определяемая как МСФО,
рассматривается в мире и в нашей стране как следующий этап развития
бухгалтерского учета. Было бы неправильным для России остаться в стороне
или на обочине развития.
22
МСФО – это правила составления бухгалтерской отчетности, а не
руководящие положения для построения учетного процесса. По большому
счету, МСФО могут использоваться при любом потсроении учетного процесса.
Что касается улучшения ситуации с постановкой бухгалтерского учета в
стране, то главное внимание здесь должно уделяться вопросам корпоративного
управления, дисциплине составителей отчетности, механизмам контроля ее
качества, в первую очередь независимому аудиту, а также ответственности
недобросовестных составителей отчетности.
Говоря об активном применении международных стандартов в
регулировании бухгалтерского учета, имеется в виду, не прямое их
использование для того, чтобы определять такие элементы учета. Как
документация, система счетов, и т.д., а использование концепций основных
элементов МСФО для корректировки отдельных элементов системы
построения бухгалтерского учета.
Таким образом, данные бухгалтерского учета и отчетности
представляют собой наиболее представительные источники информации для
финансового анализа. Благодаря анализу бухгалтерской отчетности можно
выявить основные тенденции в имущественном и финансовом положении
организаций и принять необходимые меры по его улучшению. Внеучетные
источники информации позволяют сделать анализ всесторонним и
детализировать показатели отчетности.
Также отметим, что в системе информационного обеспечения
финансового анализа российских организаций можно выделить широкий круг
проблем:
а) поскольку периодически изменяются показатели бухгалтерской
отчетности и методика их исчисления – экономическая информация не всегда
однородна;
б) сложная структура взаимосвязей отдельных показателей отчетности;
г) дефицит необходимой для принятия управленческих решений
исходной информации;
23
д) формирование дополнительных источников информации связано с
большими затратами времени и денежных средств;
е) трудности в формировании информационного потока для будущего
прогноза, в силу того, что не всегда возможно использовать ранее накопленные
динамические ряды и группировки показателей для выявления тенденций и т.д.
Эти проблемы откладывают отпечаток на качество проводимого
финансового анализа и влияют на достоверность предоставляемой
пользователю информации для принятия решений. Следовательно,
организациям необходимо уделять особое внимание эффективной организации
системы плановой, нормативной, статистической, бухгалтерской, финансовой
информации, а именно ее хранению, обработке и использованию в
аналитической работе.
1.3 Показатели оценки финансового состояния кредитной организации
При проведении оценки финансового состояния любой кредитной ор-
ганизации на территории Российской Федерации, в первую, очередь, следует
руководствоваться требованиями выдвигаемые Центральным банком РФ. И
несмотря на разнообразие методик оценки, которые предлагают анализировать
предприятия по определенным и, на их взгляд, оптимальным схемам, важно
соблюдать все нормы, указанные федеральном законе. В соответствии с
Федеральным законом РФ от 10 июля 2002 г. №86 «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)» (ст. 4) Центральный банк РФ осу-
ществляет ряд определенных функций. Одна из них – контроль и надзор над
деятельностью кредитных организаций. Для выполнения данной функции
Центральный банк издает определенные инструкции и положения,
обязательные для исполнения всеми банками страны.
На современном этапе развития банковской сферы существует большое
количество методик оценки финансового состояния коммерческих банков. На
данный момент все функционирующие методики оценки финансового
24
состояния банка можно условно разделить на две группы, а именно
отечественные и зарубежные. Основные отечественные и зарубежные методики
оценки финансового положения коммерческих банков представлены на
рисунке 2.
Рисунок 2. Отечественные и зарубежные методики оценки
финансового состояния коммерческих банков
12
Проведем сравнительный анализ названных методик в таблице 5.
Так, сравнительная характеристика методик анализа финансового
состояния коммерческих банков предоставленная в таблице 5 показывает, что
основной источник для анализа это публикуемая отчетность. Во всех методиках
есть количественные показатели, в то время как качественные присутствуют не
во всех.
12
Казимагомедов, А.А. 3арубежный опыт оценки финансового состояния банка / А.А. Казимагомедов //
Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого
развития экономики. - 2016. - № 2. - С. 155.
Методики ЦБ РФ:
- Указание Банка России от 03
апреля 2017 г. № 4336-У.
Авторские методики, методики
рейтинговых агентств:
- методика И. Кромонова;
- методика издания
«Коммерсант»;
- методика агентства «Эксперт»;
- методика «Огрбанка»;
- методика АЦФИ;
- методика ИЦ «Рейтинг».
Статистические модели: FIMS;
SAABA.
Коэффициентный анализ BAKIS.
Рейтинговые модели оценки:
PATROL; ORAP; CAMEL.
Российские
методики
Зарубежные
методики
Методики оценки
финансового
состояния