16
Исследуя теоретические особенности анализа финансового состояния
банка необходимо определить цели и задачи данного анализа.
Так по мнению Тавасиевой А.М. целями данного анализа являются:
- оценка текущего и перспективного финансового состояния банка;
- определение возможностей и целесообразности темпов развития банка
с позиции их финансового обеспечения;
- определение доступных источников финансовых ресурсов, а также
оценка возможностей и целесообразности их мобилизации;
- прогнозирование положения банка на рынке капиталов.
5
Черкасов В.Е. считает, что цель анализа финансового состояния - это
сформировать оценку данному состоянию коммерческого банка на основе
достоверной информации, определить финансовый результат, финансовую
устойчивость коммерческого банка, ликвидность его баланса,
платежеспособность и эффективность использования капитала.
6
Конечной целью проведения анализа финансового состояния является в
выявлении у банков проблем на возможно более ранних стадиях их
формирования.
В соответствии целями проведения анализа финансового состояния
банка формируются задачи данного анализа. При этом в качестве основной
задачи выступает задача получения достоверной картины текущего
финансового положения банка, существующих тенденций его изменения и
прогноза на перспективу до 1 год, в том числе при возможном
неблагоприятном изменении внешних условий. Помимо данной задачи в ходе
анализа решаются следующие задачи:
- анализ и оценка имущественного потенциала по данным балансового
отчета;
- анализ ликвидности и платежеспособности банка;
5
Тавасиев, А. М. Банковское дело. Управление и технологии : учебник для студентов вузов, обучающихся по
экономическим специальностям / А. М. Тавасиев; под ред. А. М. Тавасиева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. :
ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – с. 270
6
Черкасов В.Е., Финансовый анализ в коммерческом банке: учебно-практическое пособие / В. Е. Черкасов. - М:
ЕАОИ, 2011. - с.32
17
- оценка финансовой устойчивости банка;
- анализ достаточности капитала;
- анализ и оценка экономической эффективности банка;
- оценка кредитного и рыночного рисков.
Жарковская Е.П. предлагает следующие задачи, решаемые в ходе
анализа финансового состояния коммерческого банка:
- анализ эффективности использования капитал банка;
- оценка влияния факторов на финансовое состояние и финансовые
результаты банка;
- анализ эффективности использования активов и обязательств банка;
- анализ ликвидности и финансовой устойчивости коммерческого банка;
- определение других обобщающих финансовых показателей.
7
Кроме того, при определении задач анализа учитываются интересы
потенциальных пользователей информации. Всех пользователей информации
можно разделить на две группы: внешние и внутренние. К внешним
пользователям относятся Банк России, органы банковского надзора,
потенциальные вкладчики. К внутренним пользователям относятся клиенты,
вкладчики, кредиторы банка, акционеры, органы управления банком,
банковский персонал.
Как следствие выделяют внешний и внутренний анализ финансового
состояния банка. При этом необходимо отметить, что внутренний анализ
осуществляется с позиций и для реализации целей определяемых менеджерами
банка и его собственниками. Что касается внешнего анализа финансового
состояния банка, то он проводится с позиции всех тех, кто находится за его
пределами, но имеет к нему свои интересы.
В зависимости от набора исследуемых вопросов анализ финансового
состояния делится на полный и тематический анализ. В рамках полного анализа
изучаются все стороны работы банка, тогда как при тематическом анализе
7
Жарковская Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: учебник / Е.П. Жарковская – 3-е изд.,
перераб. – М.: Омега-Л, 2015 – с. 22
18
исследуются узкий круг вопросов, который позволяет выявить возможности
улучшения отдельных сторон деятельности банка.
Также можно говорить о том, что в зависимости от того, кто
осуществляет анализ финансового состояния: экспресс-анализ и
детализированный анализ. При этом, заметим, что экспресс-анализ проводится
чаще всего внешними пользователями, что обусловлено ограниченным
доступом к отчетности банка, а именно данные пользователи могут
использовать только финансовую отчетность публикую в свободном доступе.
Детализированный (углубленный) анализ финансового состояния банка
проводится чаще всего менеджерами банка, которые имеют в распоряжении
всю совокупность финансовой и управленческой отчетности, что позволяет им
проводить более глубокий и подробный анализ по всем аспектам финансового
состояния банка.
Необходимо отметить, что важным аспектом анализа финансового
состояния банка является информационная база данного анализа. Основным
источником информации для анализа финансового состояния банка служит
финансовая отчетность банка. Кроме того, следует подчеркнуть, что
углубленный анализ финансового состояния банка возможен при
использовании не только его финансовой отчетности, а также информации из
внешних источников. Информация из внешних источников по отношению к
банку может включать информацию о состояние банковской сферы экономики,
нормативно-правовые основы функционирования коммерческих банков и их
изменения, кредитно-денежная политика страны, требования к осуществлению
деятельности коммерческих банков, определяемые Банком России, который
выступает регулятором и контролирующим органом в сфере банковской
деятельности.
Однако стоит особо рассмотреть состав финансовой отчетности банка,
которую используют в анализе финансового состояния банка. Перечень отчетов
передаваемых в Банк России коммерческими банками достаточно большой,
однако следует выделить, что основными формами, включаемыми в годовую
19
отчетность являются:
- бухгалтерского баланса;
- отчет о финансовых результатах;
- сведения о применении прибылей;
- расчет резерва под потенциальные убытки;
- величина собственного банковского капитала;
- о политике банка в отношении ресурсов и кредитов, его
внешнеэкономической деятельности, крупнейших инвестициях, операциях с
ценными бумагами;
- отчет о состоянии внутреннего банковского контроля;
- пояснительная записка.
Главными документами банковской финансовой отчетности считаются
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Составление годовой финансовой отчетности регулируется Указанием
Банка России от 4 сентября 2013 года №3054-У «О порядке составления
кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»
(в ред. от 24.10.2016 года), а также Указания Банка России №2851-У от 16 июля
2012 года «О правилах составления и представления отчетности кредитными
организациями в Центральный банк РФ». Также стоит отметить, что все
кредитные организации в РФ должны формировать в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности согласно федеральному
закону РФ «О консолидированной отчетности». Таким образом, формируемая
финансовая отчетность банков, должна отвечать как требованиями Банка
России (главного регулирующего и надзорного органа), так и требованиям
МСФО.
Поясним содержание двух основных форм отчетности, а именно
бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении) и отчета о прибылях
и убытках.
Бухгалтерский баланс банка или в соответствии с МСФО отчет о
финансовом состоянии представляет собой сводный документ итогового типа,
20
который отображает обобщение статей активных/пассивных операций и
источников собственных банковских средств на отчетную дату. Баланс банка
это основной документ бухгалтерского учета, отражающий суммы остатков
всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ данных баланса дает
комплексную характеристику деятельности банка за определенный период.
Анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения
в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того,
на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности; о
возможных перспективах развития коммерческих банков.
Результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные
расходы и полученные доходы в истекшем отчетном периоде учитываются в
отчете о прибылях и убытках. Последний отражает различные виды доходов и
расходов по операциям банка.
В доходной части можно выделить:
- доходы от операционной деятельности банка, включающие доходы от
межбанковских операций, операций с клиентурой;
- процентов по ссудам;
- комиссий по оказанным услугам и торгового дохода по операциям с
ценными бумагами (результатов биржевых сделок);
- доходы от побочной деятельности банка;
- непредвиденного дохода и прочих доходов.
Расходы состоят из:
- процентов по депозитам;
- вознаграждений, комиссий по полученным услугам;
- потерь по ссудам и выданным авансом суммам;
- обесценение ценных бумаг;
- общих расходов коммерческого банка, включая расходы на оплату
труда и прочих расходов.
После группировки доходов и расходов показывается финансовый
результат деятельности банка.
21
Немаловажное значение имеет пояснительная записка, которая содержит
информацию, раскрывающую особенности формирования отдельных статей
баланса или отчета о финансовых результатах.
1.3 Методы анализа и показатели, характеризующие финансовое состояние
коммерческого банка
Методика анализа — совокупность методов и приемов, применяемых
для обработки экономической информации и дающих возможность достигнуть
целей анализа.
В состав методов и приемов анализа входят:
1) традиционные методы:
а) группировка;
б) сравнение (трендовый метод, индексный метод, балансовый метод);
в) факторный анализ;
г) анализ относительных показателей (коэффициентов);
д) графический метод;
2) математические методы.
Метод группировки. Данный метод позволяет изучать отдельные
параметры во взаимосвязи и взаимозависимости, выявлять влияние на
изучаемый показатель отдельных факторов, обнаруживать проявление тех или
иных закономерностей, свойственных деятельности банков. Метод
группировки позволяет путем систематизации данных баланса банка
разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов. Так, например,
при анализе банковского баланса в первую очередь применяют группировку
счетов по активу и пассиву.
8
Метод сравнения. Данный метод необходим для получения
исчерпывающего представления о деятельности банка. Важно постоянно
следить за изменениями отдельных статей баланса и расчетных показателей,
при этом непременно сравнивая их значения. Метод сравнения позволяет
8
Щербаков В.В. Анализ и оценка банковской деятельности (на основе отчетности, составленной по российским
и международным стандартам). М.: Вершина. - 2012.- с. 29
22
определить причины и степень воздействия динамических изменений и
отклонений, например, фактической ликвидности от нормативной, выявить
резервы повышения доходности банковских операций и снижения
операционных расходов.
Метод коэффициентов используется для выявления количественной
связи между различными статьями, разделами или группами статей баланса. С
помощью метода коэффициента можно рассчитать удельный вес определенной
статьи в общем объеме пассива (актива) или в соответствующем разделе
баланса. Активные (пассивные) счета могут сопоставляться как с
противоположными счетами по пассиву (активу), так и с аналогичными
счетами балансов предыдущих периодов, т.е. в динамике.
9
Методом наглядного изображения полученных результатов является
графический метод, который позволяет в виде диаграмм, кривых распределения
и т.д. сопоставлять итоговые данные анализа.
При рассмотрении методов анализа банка следует отдельно
остановиться на факторном анализе, поскольку именно он наиболее часто
используется аналитиками банка. Факторный анализ может быть прямым
(собственно анализ), т.е. заключающимся в раздроблении результативных
показателей на составные части, или обратным(синтез), при котором отдельные
элементы соединяются в общий результативный показатель.
Факторный анализ позволяет определить влияние отдельных факторов
на обобщающий показатель с помощью элиминирования, способа цепных
подстановок или способа разниц.
Если необходимо установить зависимость анализируемых показателей
от нескольких факторов, то используются методы математической статистики,
в частности, теория корреляции, которая позволяет установить зависимость
между изучаемыми параметрами, установить форму и оценить тесноту связи
между ними. Другим математическим методом является метод линейного
9
Ларионова И.В. Управление активами и пассивами в коммерческом банке. - М.: Издательство
«Консалтбанкир», 2012. - .с. 13
23
программирования. Этот метод предполагает составление системы линейных
уравнений, решение которых позволяет определить оптимальное соотношение
количественных показателей работы, например цен за проведение операции и
т.д.
10
Рассмотренные методы позволяют выделить наиболее существенно
влияющие на результат факторы, установить положительные и отрицательные
моменты в деятельности банка, выявить резервы повышения его
эффективности.
Проведение эффективного анализа финансового состояния банка
предполагает выполнение ряда условий. Ключевыми условиями являются
достоверность и точность информации, используемой при анализе, а также его
своевременность и завершенность. Отсутствие достоверных данных ведет к
недооценке проблем банков, что может иметь опасные последствия для
развития ситуации. Достоверность представляемых банками отчетов, а также
адекватность оценки принимаемых ими на себя рисков должна проверяться как
в процессе документарного надзора, так и в ходе инспекционных проверок, а
результаты должны использоваться как важный источник информации при
проведении анализа.
11
Анализ финансового состояния основан:
- на использовании системы показателей, характеризующих
деятельность банка и виды принимаемых рисков с выявлением взаимосвязи
между показателями;
- на изучении факторов изменения этих показателей и величин
принимаемых рисков;
- на сравнении полученных показателей со средними показателями по
группе однородных банков.
Система показателей сгруппирована в аналитические пакеты
10
Вешкин Ю.Г., Авагян Г.Л. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учебное пособие – 2-е
изд., перераб. и доп. – М.:Магистр, Инфра-М, 2014- с. 37
11
Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. Учебник для вузов – М.: Логос,
2013 – с.31
24
последующим направлениям анализа (рисунок 1).
Каждый аналитический пакет содержит данные аналитических
показателей, позволяющих выявить тенденции и сделать выводы по
соответствующему направлению анализа, а также графики, характеризующие
динамику показателей, и диаграммы, отражающие структурные
характеристики.
Анализ банка предполагает также определение соответствия работы
конкретного банка установленным нормам, а также тенденциям однородной
группы банков (особенно при оценке рентабельности работы, структуры
балансового отчета и достаточности капитала).
Рисунок 1 Система показателей анализа финансового состояния
банка
Для оценки данных групп показателей используется Инструкция
Центрального Банка РФ «Об обязательных нормативах банков» №180-И от 28
июня 2017 года. Так, в частности, данная Инструкция применяется в
отношении следующих обязательных нормативов банков:
- достаточности капитала;
- ликвидности;
- максимального размера риска на одного заемщика или группу
связанных заемщиков;
- максимального размера крупных кредитных рисков;
- максимального размера кредитов, банковских гарантий и
поручительств, предоставленных банком своим акционерам;
- совокупной величины риска по инсайдерам банка;
- использования собственных средств (капитала) банков для
25
приобретения акций (долей) других юридических лиц;
- максимального размера риска на связанное с банком лицо.
Анализируя достаточность капитала банка, используется три норматива:
норматив достаточности базового капитала банка (Н1.1), норматив
достаточности основного капитала банка (Н1.2), норматив достаточности
собственного капитала банка (Н1.0)
Анализ ликвидности банка рассчитываются такие показатели
ликвидности как: мгновенная ликвидность, текущая ликвидность и
долгосрочная ликвидность. При этом, для сравнения используют нормативы
ликвидности (приложение 1).
Анализ финансового состояния банка базируется на различных
методиках, однако одной из основных является методика разработанная
Банком России. Так Указание ЦБ РФ от 03.04.2017 г. № 4336-У « Об оценке
экономического положения банков (вместе с Методикой оценки показателей
прозрачности структуры собственности банка») определяет основные группы
показателей, которые рассчитываются с целью определения финансовой
устойчивости и надежности коммерческого банка. Так основными группами
показателей которые рассчитываются и анализируются в рамках данной
методики следующие:
- показатели достаточности капитала;
- показатели активов;
- показатели доходности;
- показатели ликвидности;
- показатели качества управления банком»
- показатели прозрачности структуры собственности банка.
12
Еще одним методом оценки финансового состояния коммерческого
банка является рейтинговая оценка. Рейтинг – это установление обобщающей
12
Указание ЦБ РФ от 03.04.2017 N 4336-У "Об оценке экономического положения банков" (вместе с «
Методикой оценки показателей прозрачности структуры собственности банка») // Справочно- правовая
система «Консультант Плюс». – режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_77421/
(дата обращения 28.08.2017)