статьях бухгалтерской отчетности, в том числе9:
- перечень основных операций кредитной организации, оказывающих
наибольшее влияние на изменение финансового результата, а также
информацию относительно различных операций, проводимых кредитной
организацией в различных географических регионах;
- краткий обзор существенных изменений, произошедших в
деятельности кредитной организации, а также событий, оказавших или
способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной
организации, ее политику (стратегию) за отчетный год;
- краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков,
связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной
кредитной организации;
- перечень существенных изменений, внесенных кредитной
организацией в ее учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных
показателей деятельности кредитной организации;
- краткие сведения о результатах инвентаризации статей баланса;
- сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;
- сведения о просроченной задолженности;
- принципы и методы оценки и учета отдельных статей баланса;
- описание характера некорректирующего события после отчетной
даты, существенно влияющего на финансовое состояние, состояние активов и
обязательств кредитной организации и оценку его последствий в денежном
выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной
даты в денежном выражении отсутствует, то кредитная организация должна
указать на это. Критерии существенности определяются кредитной
организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике.
К таким событиям, в частности, могут быть отнесены:
❖ принятие решения о реорганизации кредитной организации или о
9 Там же
13
начале ее реализации;
❖ приобретение или выбытие дочерней, зависимой организации;
❖ принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
❖ существенное снижение рыночной стоимости инвестиций;
❖ крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных
средств и финансовых активов;
❖ существенное снижение стоимости основных средств, если это
имело место после отчетной даты и не отражено при переоценке основных
средств на отчетную дату;
❖ прекращение существенной части основной деятельности кредитной
организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
❖ принятие решения о выплате дивидендов;
❖ существенные сделки с собственными обыкновенными акциями;
❖ изменения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах, вступающие в силу после отчетной даты;
❖ принятие существенных договорных или условных обязательств,
например, при предоставлении крупных гарантий;
❖ начало судебного разбирательства, проистекающего исключительно
из событий, произошедших после отчетной даты;
❖ пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная
ситуация, в результате которых уничтожена значительная часть активов
кредитной организации;
❖ непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и
рыночных котировок финансовых активов после отчетной даты;
❖ действия органов государственной власти.
В пояснительной записке кредитная организация, созданная в виде
акционерного общества, раскрывает информацию (если это применимо) о
прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня
базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном
периоде (далее - разводненная прибыль (убыток) на акцию). При определении
14
величины разводненной прибыли (убытка) на акцию кредитная организация
может руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию
информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 г.
№29н10.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения
правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно
отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности
кредитной организации, с соответствующим обоснованием. В противном
случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как
уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о
бухгалтерском учете.
В пояснительной записке кредитная организация объявляет изменения в
своей учетной политике на следующий отчетный год, в том числе о
прекращении ею применения основополагающего допущения (принципа)
«непрерывность деятельности»11.
Бухгалтерский баланс (публикуемая форма), отчет о прибылях и
убытках (публикуемая форма), отчет о движении денежных средств, отчет об
уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных
ссуд и иных активов, сведения об обязательных нормативах, пояснительная
записка подписываются руководителем и главным бухгалтером кредитной
организации и утверждаются годовым собранием акционеров (участников).
1.2 Системы оценки финансового положения банка
Понятие финансового анализа имеет довольно широкое толкование и в
экономической теории нет единого мнения о его сути.
Анализ деятельности коммерческого банка (далее - КБ), как
10 Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н "Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию ин
формации о прибыли, приходящейся на одну акцию"
11 Молчанов А.В. Коммерческий банк в современной России: теория и практика. - М: Финансы и статистика,
2009
15
~ 12
составляющей части управления его операциями включает12:
■ определение значений показателей, характеризующих выполнение
нормативов, установленных для коммерческого банка регулирующими
органами;
■ анализ показателей эффективности управления капиталом
коммерческого банка, т. е. собственными средствами;
■ проведение расчетов и анализ показателей, характеризующих
стоимость собственных и привлеченных средств коммерческого банка;
■ анализ показателей активных операций банка с учетом обеспечения
ликвидности вложенных в него средств, определение доходности различных
активных операций;
■ выявление и анализ факторов, влияющих на финансовое состояние и
результаты деятельности коммерческого банка.
Финансовый анализ представляет собой способ накопления,
трансформации и использования информации финансового характера,
имеющий целью:
• оценить текущее и перспективное финансовое состояние
организации;
• оценить возможные и целесообразные темпы развития организации с
позиции финансового их обеспечения;
• выявить доступные источники средств и оценить возможность и
целесообразность их мобилизации;
• спрогнозировать положение организации на рынке.
Финансовый анализ в коммерческом банке как система оценки
экономической эффективности его деятельности и метод оценки качества
управления им реализуется в работе в основном двух взаимоувязанных
направлениях: анализ финансовых результатов и анализ финансового
состояния банка.
Анализ финансовых результатов позволяет определять и анализировать
12 М.Т. Койчуева "Организация деятельности коммерческих банков", Бишкек 2010г.
16
суммы доходов от использования финансовых, трудовых, материальных и
других ресурсов, расходов по всем видам ресурсов, а также величину прибыли
кредитной организации и ее распределение. Здесь анализируется информация,
содержащаяся в отчете о прибылях и убытках кредитной организации.
Анализ финансового состояния представляет собой совокупность
методов исследования процесса формирования и использования денежных
фондов банка, а также достаточности денежных средств, необходимых для
организации эффективной банковской деятельности.
Основными функциями финансового анализа коммерческого банка в
Кыргызстане (рис. 1) являются13.
> объективная оценка финансового состояния, финансовых
результатов, эффективности и деловой активности объекта анализа;
> выявление факторов и причин достигнутого состояния и
полученных результатов;
> подготовка принимаемых управленческих решений;
> выявление резервов улучшения финансового состояния и
финансовых результатов, повышение эффективности всей деятельности.
Рис. 1. Основные функции финансового анализа коммерческого
13 Байкожоев Б.М. "Кыргызские банки // банковский еженедельник "Экономика. Банки. Бизнес", 2015г.
17
банка
Центральная функция анализа, которую он выполняет, поиск резервов
повышения эффективности деятельности на основе изучения передового опыта
и достижений науки и практики.
На наш взгляд, финансовый анализ, изучая и характеризуя
экономическую эффективность деятельности банка, является одной из
самостоятельных функций управления, т. е. система оценки экономической
эффективности деятельности банка позволяет реализовать анализ, как функцию
управления, основу которого представляет анализ финансовых результатов и
финансового состояния банка.
Задачи финансового анализа коммерческого банка (рис. 2), включают14:
> оценку эффективности управления собственными средствами
(капиталом) банка;
> определение влияния факторов на финансовые результаты и
финансовое состояние банка;
> оценку эффективности управления активами и обязательствами
банка;
> определение значений показателей, характеризующих выполнение
банком обязательных экономических нормативов его деятельности, в том числе
показателей ликвидности;
> определение других обобщающих финансовых показателей.
14 Байкожоев Б.М. "Кыргызские банки // банковский еженедельник "Экономика. Банки. Бизнес", 2015г.
18
Рис. 2. Задачи финансового анализа коммерческого банка
Сущность финансового анализа во многом определяется его объектами,
которые в коммерческом банке отражают в своей совокупности содержание
всей финансовой деятельности кредитного учреждения.
Основным объектом анализа в коммерческом банке является вся его
коммерческая деятельность: движение денежных потоков, состояние ресурсной
базы, инвестиций, финансовых результатов, ликвидности и
платежеспособности.
Объектами финансового анализа в банке также могут быть показатели
финансовых результатов, результативности и финансового состояния банка;
показатели эффективности системы финансового управления; эффективности
банковских услуг, операций, технологий, систем финансовой безопасности и
др.
Поскольку финансовый анализ важен как составная часть процесса
управления операциями банка, то объектом анализа выступает система
операций банка, которая может быть классифицирована следующим образом:
> операции, связанные с формированием и размещением ресурсов
банка (управлением активами и пассивами);
> прочие операции, непосредственно не связанные с формированием и
19
размещением ресурсов банка (трастовые услуги, финансовые консультации и
др.).
Субъектами анализа выступают коммерческие банки, контрагенты
банка, включая Национальный банк Кыргызской Республики (НБКР),
кредитные учреждения, государственные налоговые службы, аудиторские
фирмы, местные и центральные органы власти, реальные и потенциальные
клиенты и корреспонденты банка, прочие физические и юридические лица.
Множественность субъектов анализа определяет наличие большого
количества целей.
С позиции самого банка целью анализа является улучшение управления
финансами при соблюдении ограничений, вводимых регулирующими
органами, и внутренних ограничений, устанавливаемых руководством
коммерческого банка.
Оценка финансового состояния коммерческих банков, представляющая
интересы общества, осуществляется, главным образом, НБКР, который
является общенациональным институтом и должен обеспечить соблюдение
интересов как граждан и инвесторов, так и финансово-кредитной системы.
С точки зрения соблюдения интересов общества коммерческий банк
должен в своей деятельности руководствоваться принципами взаимовыгодных
партнерских отношений, координировать свою политику с интересами
общественного развития. Поэтому учреждения НБКР при проверке
финансового состояния коммерческого банка не только выявляют степень
соблюдения установленных экономических нормативов ликвидности,
отчислений в централизованные фонды и т. п. (что составляет основу
устойчивости всей банковской системы), но и в рамках регулирования
банковской деятельности контролируют соблюдение специальных инструкций
и правил по осуществлению банковской деятельности с самого начала
выполнения операций.
Налоговая служба при проведении проверки и анализа отчетности
коммерческого банка осуществляет финансовый контроль за выполнением
20
банками обязательств перед бюджетом. Осуществляя проверку (ревизию)
коммерческого банка, налоговая служба уделяет внимание конкретным
активным и пассивным операциям банка, учету и отражению в отчетности
показателей доходов, расходов и прибыли банка.
Аудиторские службы (внешние и внутренние), проводя ежегодный
полный аудит коммерческого банка (или текущий контроль), проверяют
достоверность учетных данных и показателей отчетности, подтверждая или
опровергая результаты деятельности банков.
Каждый из субъектов рынка: Национальный банк Кыргызской
Республики, коммерческие банки, другие кредитные и финансовые
учреждения, предприятия и организации, аудиторские фирмы, местные и
центральные органы власти, физические лица преследуют собственные цели
при анализе банков. Однако общей целью анализа для всех субъектов является
определение эффективности деятельности и степени надежности
функционирующего банка.
Метод анализа финансового состояния коммерческого банка
предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического
исследования.
Характерными особенностями метода анализа финансового состояния
коммерческого банка являются15:
❖ определение системы показателей, всесторонне характеризующих
хозяйственную деятельность организаций;
❖ установление соподчиненности показателей с выделением
совокупных результативных факторов и факторов (основных и
второстепенных), на них влияющих;
❖ выявление формы взаимосвязи между факторами;
❖ выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;
❖ количественное измерение влияния факторов на совокупный
15 Кобелев, Н.Б. Практика применения экономико-математических методов и моделей / Учебно-практическое
пособие. - М.: ЗАО «Финстатинформ»,2009.
21
показатель.
Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении
хозяйственных процессов, составляет методику анализа финансового состояния
коммерческого банка. То есть методика представляет собой совокупность
аналитических способов и правил исследования экономических явлений и
процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели
анализа финансового состояния коммерческого банка.
Рассмотрим основные методы анализа финансового состояния
коммерческого банка.
1. Метод группировок. Этот метод позволяет систематизировать данные
баланса и других форм отчетности, сделать их более приемлемыми для анализа,
выделить критерии анализа, а также степень детализации группировок на
основе банковских счетов второго порядка, аналитических внебалансовых
счетов актива и пассива баланса в зависимости от целей проводимой
аналитической работы. Например, для подобного анализа можно выделить
следующие основные показатели деятельности банка16:
1) Уставный фонд (УФ) - общая величина выпущенных и оплаченных
акций банка (паев, вкладов), включая переоценку ее валютной части.
2) Собственный капитал (К) - средства, являющиеся собственностью
банка, свободные от обязательств перед его клиентами и кредиторами и
служащие обеспечением таких обязательств. Равен сумме уставного фонда,
других фондов и т.д.
3) Обязательства до востребования (ОВ) - величина обязательств банка,
срок востребования которых или равен нулю, или неизвестен. Включают в себя
главным образом остатки на расчетных, бюджетных, текущих,
корреспондентских (лоро) счетах юридических и физических лиц, вклады
граждан.
4) Суммарные обязательства (СО) - общая величина всех обязательств
16 М.Т. Койчуева "Организация деятельности коммерческих банков", Бишкек 2010г.
22