Рис. 4. Порядок формирования финансовой отчетности в ООО «МЕДТРЕЙД»
Процесс проведения инвентаризации в ООО «МЕДТРЕЙД» может
быть представлен как комплекс этапов (рис. 5).
К функциям инвентаризационной комиссии относится: выявление
количественных и качественных характеристик объектов инвентаризации,
причин отклонений от заданных нормативных, плановых, учетных данных, в
соответствии с которыми может функционировать объект инвентаризации, и
их нормативно-правовое регулирование.
Документ о составе комиссии (приказ, постановление или
распоряжение) должен быть зарегистрирован в книге контроля над
выполнением приказов о проведении инвентаризаций.
В приказе прописывают дату проведения инвентаризации, адрес ООО
«МЕДТРЕЙД», время, выделенное на проведение инвентаризации (как
правило, 1–2 дня), определяют членов инвентаризационной комиссии и ее
председателя, а также указываются все сотрудники ООО «МЕДТРЕЙД»,
участвующие в инвентаризации, указывают сроки ее проведения, виды
инвентаризируемых активов и обязательств.
Рис. 5. Процесс проведения инвентаризации в ООО « МЕДТРЕЙД»
Обнаруженные при инвентаризации расхождения между
фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета
отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Учет формирования финансовых результатов деятельности ООО
«МЕДТРЕЙД» осуществляется в соответствии с Положениям «Доходы
организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), суть
которых отвечает Международным стандартам финансовой отчетности.
По дебету счета 90 отражается себестоимость реализованных товаров.
По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации.
Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 проводится в
разрезе утвержденных к нему субсчетов. По завершении каждого месяца
1 этап -
Подготовитель
ный
2 этап -
Основной
3 этап -
Аналитический
4 этап -
Заключительный
исчисленный результат по реализации продукции (работ, услуг) списывают с
субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и
убытки». По завершении отчетного года суммы по субсчетам, открытым к
счету 90, внутренними записями списывают на субсчет 9.
Отражения операций по формированию финансового результата от
обычных видов деятельности в ООО «МЕДТРЕЙД» представлены в таблице
11.
Таблица 11
Журнал хозяйственных операций ООО «МЕДТРЕЙД» за январь 2017 года
№
пп
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Отражена стоимость работ по договору на
установку медицинского оборудования
11800
62
90/1
2
Отображена сумма НДС
1800
90/3
68
3
Списаны на затраты материалы для монтажа
мед.оборудования
6000
20
10
4
Затраты на оплату труда работников занятых в
монтажных работах
1000
20
70
5
Отчисления во внебюджетные фонды с
заработной платы работников
280
20
69
6
Начислен налог на доходы физических лиц
93
20
68
7
Отображена амортизация основных средств
22
20
02
8
Списаны затраты
7395
90/2
20
9
Отображен финансовый результат - прибыль
2605
90/9
99
Для определения финансового результата отражаются операции по
счету 90 «Продажи» методом синтетического учета (таблица 12).
Таблица 12
Счёт 90 «Продажи»
счет 90 «Продажи»
2) 18 00
1) 11800
8) 7395
9) 2625
Итого 9175
Итого 11800
Об. 11800
Об. 11800
-
-
Конечный финансовый результат деятельности ООО «МЕДТРЕЙД»
формируется из финансового результата от обычных и прочих видов
деятельности и отображается на счете 99 «Прибыли и убытки». На
протяжении года на данном счете отражаются прибыли и убытки от обычных
видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». По
окончании каждого месяца со счета 91 «Прочие доходы и расходы»
списывают сальдо прочих доходов и расходов.
Порядок отображения операций по формированию финансового
результата в течение отчетного года в ООО «МЕДТРЕЙД» показан
схематично на рисунке 6.
Рис. 6. Схема формирования финансового результата (Счет 99)
Таким образом, рассмотрены особенности организации и отражения в
бухгалтерском учете операций по формированию финансовых результатов
ООО «МЕДТРЕЙД».
Составление финансовой отчетности в ООО «МЕДТРЕЙД»
автоматизировано с помощью бухгалтерской программе «1С:Бухгалтерия»,
автоматизированная обработка учетной информации повышает
достоверность ее отражения в отчетности.
Регламентированный отчет Бухгалтерская отчетность позволяет
заполнить новую форму баланса автоматически по данным бухгалтерского
учета (кнопка Заполнить), и при заполнении учесть ручные корректировки
отдельных показателей, автоматический расчет значений которых в
программах не поддерживается.
Финансовая отчетность ООО «МЕДТРЕЙД» представлена в
Приложении А, Б.
Автоматизация бухгалтерского учета позволяет руководителю ООО
«МЕДТРЕЙД» ускорить процесс принятий управленческих решений и
повысить достоверность прогнозирования ситуации на рынке за счет
систематизации имеющейся финансовой информации. Как следствие,
повышается гибкость управления, предприятие приобретает новые качества,
позволяющие ему не просто выживать при меняющихся условиях, но и
благополучно развиваться.
2.3. Анализ состава, структуры, динамики активов и пассивов
ООО «МЕДТРЕЙД»
Задачей бухгалтерской службы является обеспечение формирования
полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах
деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и
организаций, необходимой для оперативного руководства и управления, а
также для ее использования инвесторами и другими заинтересованными
лицами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета,
устанавливающими принципы и правила ведения бухгалтерского учета и
составления финансовой отчетности.
В ООО «МедТрейд» имеется единый счетный аппарат - бухгалтерия,
выполняющий функции как бухгалтерского, так и оперативного учета и
возглавляемый главным бухгалтером.
Формирование рациональной структуры активов и пассивов
предприятия в целях финансирования необходимых объемов, затрат и
обеспечения желаемого уровня доходов является одной из главнейших
проблем финансового анализа. Оптимальная структура бухгалтерского
баланса подразумевает сочетание активов и пассивов, которое обеспечивает
эффективное функционирование организации. Для поиска такого
соотношения достаточным условием является своевременно проведенный
анализ. Существующая структура баланса предприятия может
свидетельствовать как об эффективной деятельности предприятия, так и
сигнализировать о ряде проблем.
Проведем анализ состава активов ООО «МедТрейд» с помощью
аналитической таблицы 13, составленной по данным раздела «Активы»
Бухгалтерского баланса за 2016 г. (Приложение А) (таблица 13).
Таблица 13
Анализ активов ООО «МедТрейд»
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
(+, -)
тыс.
руб.
доля, %
тыс.
руб.
доля, %
тыс.
руб.
доля, %
тыс.
руб.
доля, %
1. Внеоборотные активы
0
0,00
0
0,00
0
0,00
0
0,00
2. Оборотные активы
8808
100,00
12807
100,00
16862
100,00
8054
0,00
запасы
239
2,71
1712
13,37
1492
8,85
1253
6,13
дебиторская задолженность
5950
67,55
7657
59,79
10221
60,62
4271
-6,94
денежные средства и
денежные эквиваленты
2619
29,73
418
3,26
2129
12,63
-490
-17,11
финансовые вложения
0
0,00
3020
23,58
3020
17,91
3020
17,91
Баланс
8808
100,00
12807
100,00
16862
100,00
8054
0,00
Из данных таблицы 13 следует, что за рассматриваемый период
имущество ООО «МедТрейд» увеличилось на 91,44 % (на 8054 тыс. руб.),
что свидетельствует о расширении деятельности предприятия. В структуре
имущества ООО «МедТрейд» присутствуют исключительно оборотные
активы.
Наибольшую долю в структуре оборотных средств ООО «МедТрейд»
занимает дебиторская задолженность, на долю которой в 2016 г. приходилось
60,62 % оборотных активов, 17,91 % приходится на финансовые вложения,
12,63 % – на денежные средства и денежные эквиваленты и 8,85 % – на
запасы.
По данным раздела «Пассивы» Бухгалтерского баланса ООО
«МедТрейд» составим таблицу 14 для проведения анализа динамики и
структуры источников имущества.
Таблица 14
Анализ пассивов ООО «МедТрейд»
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
(+, -)
тыс.
руб.
доля, %
тыс.
руб.
доля, %
тыс.
руб.
доля, %
тыс.
руб.
доля, %
1. Капитал и резервы
57
0,65
105
0,82
-282
-1,67
-339
-2,32
уставный капитал
10
0,11
10
0,08
10
0,06
0
-0,05
нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
47
0,53
95
0,74
-292
-1,73
-339
-2,27
2. Долгосрочные
обязательства
0
0,00
0
0,00
0
0,00
0
0,00
3. Краткосрочные
обязательства
8751
99,35
12702
99,18
17144
101,67
8393
2,32
кредиторская задолженность
8751
99,35
12702
99,18
17144
101,67
8393
2,32
Баланс
8808
100,00
12807
100,00
16862
100,00
8054
0,00
Из таблицы 14 следует, что в структуре источников имущества ООО
«МедТрейд» в 2016 г. преобладают краткосрочные обязательства, на долю
которых приходилось 101,67 % валюты баланса (17144 тыс. руб.). За
рассматриваемый период их величина увеличилась на 8393 тыс. руб.
Привлеченные источники ООО «МедТрейд» представлены только
кредиторской задолженностью.
На собственные средства ООО «МедТрейд» в 2016 г. приходилось –
1,67 % валюты баланса (или – 292 тыс. руб.). За рассматриваемый период
собственные средства ООО «МедТрейд» снизились на 339 тыс. руб. из-за
полученного в ООО «МедТрейд» убытка в результате своей деятельности.
Систематический контроль состояния ООО «МедТрейд» обеспечивает
оперативное выявление негативных сторон в деятельности предприятия и
своевременное принятие действенных мер по выходу из сложившейся
ситуации.
2.4. Показатели платежеспособности, финансовой устойчивости и
деловой активности ООО «МЕДТРЕЙД»
Для анализа ликвидности ООО «МедТрейд» составим таблицу 15. Для
этого активы баланса сгруппируем исходя из уровня их ликвидности по мере
ее уменьшения и сопоставим с обязательствами, систематизированными, в
свою очередь, исходя из сроков их погашения по мере их увеличения.
Баланс является абсолютно ликвидным при выполнении условия: А1
П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4.
Таблица 15
Анализ ликвидности баланса ООО «МедТрейд»
Вид активов
на
31.12.14
на
31.12.15
на
31.12.16
Вид пассивов
на
31.12.14
на
31.12.15
на
31.12.16
А1
2619
3438
5149
П1
8751
12702
17144
А2
5950
7657
10221
П2
0
0
0
А3
239
1712
1492
П3
0
0
0
А4
0
0
0
П4
57
105
-282
Для определения ликвидности баланса сопоставим расчеты групп
активов и групп обязательств. В ООО «МедТрейд» система неравенств будет
иметь вид:
2014-2016 гг.: А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4
Таким образом, в ООО «МедТрейд» первое неравенство не
соответствует оптимальным соотношениям, т. е. ликвидность баланса
является недостаточной.
На основании информации об активах и пассивах ООО «МедТрейд»
рассчитаем показатели ликвидности (таблица 16).
Таблица 16
Коэффициенты ликвидности ООО «МедТрейд»
Наименование
показателя
Норматив
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
(+, -)
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,2-0,3
0,30
0,27
0,30
0,00
Коэффициент срочной
ликвидности
допуст. 0,7-0,8;
желат. ≥ 1
0,98
0,87
0,90
-0,08
Коэффициент текущей
ликвидности
необх. 1;
оптим. 2
1,01
1,01
0,98
-0,02
На основании рассчитанных в таблице 16 коэффициентов можно
сделать следующие выводы относительно ликвидности ООО «МедТрейд»:
– Значение коэффициента текущей ликвидности соответствовало
нормативу в 2014-2015 гг. В 2016 г. коэффициент снизился на 0,02 п.п. и
составил 0,98, то есть предприятие стало неспособно покрыть краткосрочные
обязательства ликвидными активами.
– Коэффициент срочной ликвидности показывает, что краткосрочные
обязательства ООО «МедТрейд» полностью покрывались денежными
средствами и средствами в расчетах, однако коэффициент имеет негативную
тенденцию к снижению на 0,08 п.п.
– Коэффициент абсолютной ликвидности ООО «МедТрейд» не
изменился и показывает, что в 2016 г. 30 % краткосрочных обязательств
могло быть погашено денежными средствами. Значение коэффициента
соответствовало нормативу.
Таким образом, данные табл. 16 свидетельствуют о том, что ООО
«МедТрейд» достаточно ликвидно и платежеспособно, однако
коэффициенты ликвидности имеют тенденцию к снижению, что является
негативной тенденцией.
Для оценки финансовой устойчивости ООО «МедТрейд» будем
использовать методику расчета трехкомпонентного показателя типа
финансовой ситуации. Такой подход к оценке финансовой устойчивости
наиболее информативен, т. к. представляет собой анализ финансовой
устойчивости по источникам покрытия компании в запасах и затратах.
Проведем анализ динамики источников формирования запасов и затрат
ООО «МедТрейд» для установления типа финансовой устойчивости (таблица
17).
Таблица 17
Анализ источников формирования запасов и затрат для определения типа
финансовой устойчивости ООО «МедТрейд»
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1. Собственный капитал
57
105
-282
2. Внеоборотные активы
0
0
0
3. Наличие собственных оборотных средств (п. 1 – п. 2)
57
105
-282
4. Долгосрочные пассивы
0
0
0
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников
формирования запасов и затрат (п. 3 + п. 4)
57
105
-282
6. Краткосрочные пассивы
8751
12702
17144
7. Общая величина основных источников (п. 5 + п. 6)
8808
12807
16862
8. Общая величина запасов
239
1712
1492
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств
(п. 3 – п. 8)
-182
-1607
-1774
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных
заемных источников формирования запасов средств (п. 5 – п.
8)
-182
-1607
-1774
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных
источников формирования запасов (п. 7 – п. 8)
8569
11095
15370
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой
устойчивости (S)
(0,0,1)
(0,0,1)
(0,0,1)
На основании данных таблицы 17 видно, что для ООО «МедТрейд»
характерно неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, когда
наблюдается недостаточная платежеспособность, но присутствует
вероятность возобновления платежного равновесия путем вовлечения
временно свободных источников средств и кредитных средств для
временного пополнения оборотных активов.
Рассчитаем основные показатели, характеризующие финансовую
устойчивость ООО «МедТрейд» в 2014-2016 гг. (таблица 18).