22
1.Финансовая отчётность организации. Включает данные об
имущественном и финансовом положении организации нарастающим итогом
с начала года и об итогах её операционной деятельности за рассматриваемый
период в денежном выражении.
2.Налоговая отчетность организации. В соответствии со ст. 23 НК РФ
[3] плательщики представляют в фискальные органы по месту учета
налоговые декларации по налогам, которые они обязаны оплачивать, если
подобная обязанность предусматривается законодательством о налогах и
сборах, а кроме того, бухгалтерскую финансовую отчетность согласно
Закону о бухучете.
3.Статистическая отчетность организации. Согласно
Постановлению«об условиях предоставления в обязательном порядке
первичных статистических данных и административных данных субъектам
официального статистического учета» (Постановление Правительства РФ от
18.08.2008 N 620 [8]), организации, их филиалы и представительства,
частные предприниматели должны представлять в территориальные органы
госстатистики требуемую информацию с целью проведения статистических
наблюдений.
4. Сегментная отчетность организации. При наличии у организации
дочерних и зависимых обществ для обеспечения заинтересованных
пользователей данными, дающими возможность точнее охарактеризовать
деятельность организации и перспективы её развития, подготавливается
сегментная отчетность организации, регулируемой ПБУ 12/2010
«Информация по сегментам» [12].
Самой информативной формой отчётности для анализа и оценки
финансового положения организации выступает бухгалтерский баланс.
Актив баланса описывает имущество организации, то есть состав и состояние
ТМЦ, находящихся во владении организации.
23
Пассив баланса описывает состав и состояние прав на данные
ценности, появляющиеся во время операционной деятельности организации
от разных участников коммерческого оборота.
В России актив баланса формируется в порядке возрастания
ликвидности средств, то есть в линейной зависимости от скорости
преобразования данных активов во время оборота в денежную форму.
В первом разделе балансового актива отражается недвижимое
имущество, которое фактически до конца существования сохраняет
начальную форму. Ликвидность, то есть подвижность данного имущества в
коммерческом обороте, наиболее низкая.
Элементы хозяйственных средств организации, отражаемые во втором
разделе на протяжении отчетного периода несколько раз изменяют форму.
Ликвидность данных элементов выше, чем элементов первого раздела.
Ликвидность денежных средств равняется 1, то есть они полностью
ликвидны [27, c. 140].
Пассив баланса дает финансовую оценку средств организации на
конкретный момент по источникам их образования, целевому назначению,
срокам покрытия.
В пассивной части баланса группировка статей осуществляется по
юридическому критерию. Все обязательства организации за полученные
ценности и ресурсы в первую очередь делится по субъектам: перед
собственниками организации и перед прочими лицами (кредиторами,
банками и др.).
Статьи пассива баланса систематизируются по уровню срочности
покрытия (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал
как самая постоянная часть пассива. Затем следуют прочие статьи.
Баланс даёт возможность определить эффективность размещения
капитала организации, его достаточность для нынешней и будущей
24
операционной деятельности, определить объём и состав заемных источников,
а кроме того, эффективность их привлечения.
На базе данных баланса внешние пользователи в состоянии принять
решения о рациональности и условиях ведения дел с этой организацией в
качестве партнера; определить кредитоспособность организации как
заемщика; определить вероятные риски вложений; рациональность покупки
акций этой организации и её активов и иные решения.
Анализ бухгалтерского баланса означает оценку активов организации,
её обязательств и собственного капитала.
Отчёт о финансовых результатах позволяет проанализировать
экономические результаты за отчетный год и их динамику в сравнении с
прошлым периодом. Данный отчет содержит данные о формировании
прибылей и убытков.
Отметим, что в отчете отражена выручка от продаж, очищенная от
НДС, акцизных сборов и иных обязательных платежей [41, c. 215].
В отчёте о финансовых результатах отражаются следующие затраты:
себестоимость продаж товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие
затраты; управленческие затраты.
Отчёт о финансовых результатах выступает наиболее значимым
источником данных для анализа показателей рентабельности организации,
рентабельности проданной продукции, рентабельности производства
продукции, оценки чистой прибыли, остающейся в распоряжении
организации и иных показателей.
Отчёт о финансовых результатах дает возможность получить данные о
прибылях и убытках компании, детально характеризует использование
прибыли, а кроме того, характеризует бюджетные платежи, осуществляемые
организацией с учетом разных льгот.
25
Анализ отчёта о финансовых результатах даёт возможность определить
объёмы сбыта, расходов, балансовой и чистой прибыли коммерческого
предприятия.
Отчет о движении капитала даёт возможность определить динамику
собственного капитала и иных фондов и резервов организации.
Отчет о движении денежных средств организации – это документ
финансовой бухгалтерской отчётности, отражающий поступление,
расходование и трансформацию денежных средств в процессе операционной
деятельности, а также инвестиционной деятельности и деятельности по
управлению финансами за отдельный период. Данные трансформации
позволяют определить связь между остатками денежных средств на начало и
конец рассматриваемого периода [26, c. 215].
Данный отчёт – это отчёт о трансформациях финансового положения,
сформированный на базе метода потока денежных средств. Он позволяет
определить предстоящие поступления денежных средств, проанализировать
способность предприятия погасить кратковременную задолженность и
выплатить дивиденды, определить необходимость привлечения добавочных
ресурсов финансирования.
Согласно данным отчета о движении денежных средств можно
определить динамику притока и оттока денежных средств с точки зрения
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Анализ Приложения к балансу предоставляет данные о динамике
средств займов, дебиторской задолженности и задолженности кредиторам,
амортизируемых хозяйственных средств и иных активов и обязательств
организации.
Пояснительная записка – данная форма отчётности раскрывает
существенные элементы деятельности организации, не вошедшие в прочие
формы отчётности. Она отражает сведения, относящиеся к учетной политике
организации и прочую информацию, нужную для формирования полного
26
представления о финансовом положении компании, прибылях и убытках её
деятельности и трансформациях в её финансовом состоянии.
Также в пояснительной записке отражают данные анализа финансово-
экономического состояния и деятельности, проводимого в организации.
Дополнительно может содержаться информация о планируемых
организацией мерах по совершенствованию финансового состояния [20, c.
94].
Здесь же отражают данные о событиях после отчетной даты, то есть о
появившихся после отчетной даты факторах, которые в состоянии оказать
значительное воздействие на финансовое положение организации. Для них
должна быть дана небольшая характеристика данного события и оценка его
следствий.
Поскольку это событие не показано в учете, а значит, и в бухгалтерской
финансовой отчётности, необходимо иметь в виду воздействие этого события
на результаты анализа и прогноза и уточнить финансовые показатели и
оценки, подготовленные на базе этих форм бухгалтерской финансовой
отчётности.
Анализируя бухгалтерскую финансовую отчётность, нужно убедиться в
соблюдении общих требований, установленных законодательством.
Подтверждает достоверность бухгалтерской финансовой отчётности
заключительная часть заключения по аудиту (в случае если отчётность
согласно законодательству подлежит обязательному аудиту).
В настоящее время верное диагностирование фактического
финансового положения организации имеет большое значение как для самой
организации, так и для большого числа владельцев акций, в особенности для
будущих возможных инвесторов.
Вследствие того что бухгалтерская финансовая отчётность выступает
публичной и от достоверности её показателей зависит безошибочность
принятия решений разными пользователями и, вследствие этого, финансовое
27
благополучие многих субъектов хозяйствования, правила её формирования и
представления регулируются на законодательном уровне.
Система нормативного регулирования бухучета и бухгалтерской
(финансовой) отчётности складывается из 4-х уровней документов.
1) Первый уровень (законодательный) представлен Федеральным
законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]. Данным
законом определяется бухгалтерская финансовая отчётность, определены
ключевые требования к ведению бухучета, бухгалтерской документации и
регистрации, а кроме того, определена система регулирования бухучета.
Иными документами данного уровня является Конституция РФ [1],
согласно которой вопросы бухучета находятся в ведении России.
Гражданский кодекс Российской Федерации регламентирует, что
организации обязаны осуществлять учёт и формировать отчётность [2].
Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с
ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», иные Указы
Президента Российской Федерации и Распоряжения Правительства, в
которых сформулированы вопросы бухучета и бухгалтерской финансовой
отчётности также относятся к данному уровню.
2) Вопросы бухучета отдельных объектов и раскрытия информации о
них в бухгалтерской финансовой отчётности регламентируются документами
второго уровня (нормативными) в форме системы Положений по бухучёту
(ПБУ). Положения по бухучёту характеризуют правила отражения в бухучете
данных о разных объектах учета и список показателей, раскрываемых в
бухгалтерской финансовой отчётности.
Центральным Положением, раскрывающим содержание бухгалтерской
финансовой отчётности и требования к ней, выступает ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчётность организации» [13]. Оно описывает также правила
оценки статей бухгалтерской финансовой отчётности и состав
28
сопутствующих данных. ПБУ 4/99 используется Минфином Россиипри
определении:
– типовых форм бухгалтерской финансовой отчётности и инструкции о
порядке формирования отчётности;
– упрощенного порядка подготовки бухгалтерской финансовой
отчётности для субъектов малого бизнеса и некоммерческих организаций;
– специфики подготовки сводной бухгалтерской финансовой
отчётности;
– специфики подготовки бухгалтерской финансовой отчётности при
реорганизации или ликвидации организации;
– специфики подготовки бухгалтерской финансовой отчётности
страховыми организациями, НПФ, профессиональными участниками рынка
ценных бумаг и другими организациями сферы финансового посредничества;
– порядка публикации бухгалтерской финансовой отчётности.
3) Методика учета и отражения отчётности индивидуальных операций
определяется документами третьего уровня (методическими):
– План счётов бухучета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцию по его применению (приказ Министерства
финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н [14]);
– Формы бухгалтерской финансовой отчётности организаций (утв.
приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. № 66н [11]);
– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 13.06.1995 г. №49 [15]) и др.
4) К документам четвертого уровня относятся рабочие документы
организаций, утверждающие правила ведения бухучета и отчётности на базе
выбора одного из вариантов, подготовленных Министерством финансов
Российской Федерации. Это прежде всего учетная политика, сформированная
29
и утвержденная согласно требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» [16].
Вследствие того что выбранные варианты оценки активов и
обязательств, а кроме того, трансформации могут оказать влияние на размер
показателей бухгалтерской финансовой отчётности, организации обязаны
раскрывать существенные методы и приемы ведения бухучета в
пояснительной записке в составе годовой бухгалтерской финансовой
отчётности.
Нормативное регламентирование бухгалтерской финансовой
отчётности в настоящее время связано также с исполнением Программы
реформирования бухучета согласно Международным стандартам финансовой
отчётности (МСФО).
На современном этапе постановлением Правительства Российской
Федерации от 25.02.2011 г. № 107 принято «Положение о порядке признания
МСФОи Разъяснений МСФО для применения на территории России» [9].
Данным документом установлено, что под признанием документов,
входящих в состав МСФО, понимают процесс принятия решения о введении
каждого документа, из состава МСФО, в действие на территории России.
Отметим также, что ч. 1 НК РФ налагает ответственность на
плательщика налогов за регулярное несвоевременное или ошибочное
оформление данных в бухгалтерской финансовой отчётности [3].
Таким образом, по результатам теоретического обзора, выполненного в
данной главе, можно заключить, что финансовое состояние организации –
это комплексное экономическое понятие, включающее в себя ряд
подкатегорий (таких как ликвидность, платёжеспособность, финансовая
устойчивость и т.д.).
Существует ряд подходов к анализу и оценке финансового состояния в
зависимости от пользователя информации и требуемых результатов
исследования.
30
Информационной основой для выполнения анализа и оценки
финансового состояния организации служит бухгалтерская финансовая
отчётность организации, основными формами которой выступают
бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах.
Бухгалтерская финансовая отчётность обеспечивает пользователя
множеством данных об активах и пассивах организации, её доходах и
расходах, финансовых результатах, об изменениях в капитале и финансовом
состоянии.
Составление бухгалтерской финансовой отчётности в России
регулируется нормативно-правовыми актами нескольких уровней, основные
из которых – Закон 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчётность организации».
31
2. Анализ и оценка финансового состояния ООО
«Стройпирамида» по данным бухгалтерской отчётности
2.1. Экономико-правовая характеристика деятельности ООО
«Стройпирамида»
Объектом исследования в данной работе выступает общество с
ограниченной ответственностью (ООО) «Стройпирамида». Иными словами,
предприятие отвечает по своим обязательствам в пределах уставного
капитала. Организация является коммерческим предприятием,
экономическая цель её существование – получение прибыли вследствие
роста товарооборота и сокращения расходов.
Предприятие расположено по адресу: 123056, город Москва, улица
Грузинская Б., 60-1.
Предприятие ООО «Стройпирамида» было поставлено на учёт 29
декабря 1994 г. При регистрации предприятию были присвоены следующие
реквизиты: ОГРН 1027739124918 и ИНН 7710047077 [51].
Форма собственности – частная, при регистрации был сформирован
уставный капитал в размере 10 тыс. руб. Компания относится к категории
малого и среднего предпринимательства.
Виды деятельности ООО «Стройпирамида» (в соответствии с
указанными кодами ОКВЭД):
74.20.11 (Основной вид деятельности) – Архитектурная деятельность
28.11 (Дополнительный вид деятельности) – Производство
строительных металлических конструкций
28.12 (Дополнительный вид деятельности) – Производство
строительных металлических изделий.
На настоящее время предприятие ООО «Стройпирамида» работает уже
более 20 лет. Руководит компанией Мещеряков Н.Н. Среднесписочная
численность работников предприятия на 31.12.2016 года составила