5
ВВЕДЕНИЕ...................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы порядка расчетов с дебиторами и
кредиторами ............................................................................................................... 10
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности ......................... 9
1.2 Методика оценки дебиторской и кредиторской задолженности ....... 19
1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов
с дебиторами и кредиторами .................................................................................... 28
Глава 2. Особенности анализа учета расчетов с дебиторами и
кредиторами в ООО «Гамма» .................................................................................. 34
2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Гамма» .... 34
2.2 Анализ дебиторской задолженности ООО «Гамма» ........................... 40
2.3 Анализ кредиторской задолженности ООО «Гамма» ......................... 47
Глава 3. Мероприятия по повышению эффективности расчетов с
дебиторами и кредиторами в ООО «Гамма» .......................................................... 51
3.1 Разработка мероприятий по управлению дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «Гамма» ...................................................... 51
3.2 Разработка и внедрение системы риска возникновения просроченной
дебиторской задолженности ООО «Гамма» ........................................................... 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВОшибка! Закладка не
определена.
6
ВВЕДЕНИЕ
Финансовая деятельность любого предприятия предполагает
постоянный оборот денежных средств. Производственный цикл компании
предполагает регулярное возобновление денежных средств с целью возврата
компании с прибылью.
Современные компании в процессе своей деятельности вступают в
разнообразные экономические связи с различными контрагентами
(поставщиками, подрядчиками, подотчетными лицами, работниками и другими
юридическими лицами), непосредственно вступая с ними в расчеты. Все
расчеты предприятия должны проходить так, чтобы все платежи проходили в
сжатые сроки и производились в соответствии с нормативно – правовым
законодательством РФ. Современная экономическая ситуация в данный момент
складывается таким образом, что жесткие конкурентные отношения в бизнесе
все чаще приводят к ситуациям, когда реальный переход право собственности
на товары, выполнение работ и оказание услуг не совпадает во времени с их
оплатой. В таком случае в организации возникает дебиторская и кредиторская
задолженность.
Целью любого коммерческого предприятия в первую очередь является
получение прибыли. Одним из условий ее максимизации это привлечение
новых контрагентов и удержание уже имеющихся. Предоставление
покупателям отсрочки платежа и кредита в одной стороны является
инструментом максимизации смыта, а с другой формирует на предприятии
дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность выступает как
основной источник образования финансовых потоков. Кредиторская
задолженность компании оказывает прямое влияние на ее финансовое
состояние, поскольку является важной составной частью всего управленческого
процесса.
Таким образом, от состояния расчетов с дебиторами и кредиторами
7
напрямую зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение,
устойчивость и инвестиционная привлекательность.
Состояние дебиторской задолженности на предприятии зависит от того,
насколько правильно выстроены взаимоотношения с клиентами, как
организована деятельность сотрудников по учету и контролю дебиторской
задолженности, как осуществляется процесс заключения договор, анализ
платежеспособности и надежности контрагентов.
Для финансовой деятельности компании важно уделять большое
внимание работе с дебиторами, не допускать несвоевременных платежей,
избегать образования задолженности, следить за сроками оплаты счетов и
оперативно принимать решения в случае возникновения потенциально опасных
для компаний ситуаций.
Кредиторская задолженность позволяет увеличить организациям свои
оборотные средства, более эффективно использовать производственные
мощности компании и получать выгоду. Однако, работе с кредиторами следует
также уделять должное внимание: не допускать просрочек платежей по
графику, чтобы не потерять доверие кредиторов и не испортить репутацию.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их
размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние
организации. Несовершенство методики контроля расчетов с дебиторами и
кредиторами вызвано современными экономическими преобразованиями,
усовершенствованием расчетов, частым изменением законодательной базы.
В условиях современной экономической системы эффективность
тактического и стратегического управления предприятием зависит от
достоверности, своевременности, актуальности и полноты учетной и отчетной
информации о состоянии расчетов с различными дебиторами и кредиторами.
Вышесказанное еще раз указывает на актуальность исследования методик
8
ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами организации.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс
взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения
предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение учета и
анализа расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО «Гамма».
Для достижения поставленной цели были определены следующие
задачи:
1) изучить основную и дополнительную литературу по выбранной теме;
2) отразить различные взгляды ученых на понятие дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия;
3) рассмотреть методику оценки дебиторской и кредиторской
задолженности, привести показатели для расчета относительных показателей;
4) выявить особенности нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;
5) представить организационно-экономическую характеристику ООО
«Гамма»;
6) провести анализ дебиторской задолженности изучаемого предприятия
и рассмотреть особенности бухгалтерского учета с разными дебиторами;
7) провести анализ кредиторской задолженности компании;
8) предложить меры по повышению эффективности управления
расчетами ООО «Гамма» с дебиторами и кредиторами.
Предметом исследования работы является процесс учета дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Гамма».
Информационной базой для написаний выпускной квалификационной
работы послужила бухгалтерская и финансовая отчетность ООО «Гамма»,
научная, специальная и справочная литература, книги и монографии, статьи
ведущих экономистов и бухгалтеров.
9
Структурно работа состоит из введения, трех взаимосвязанных глав,
заключения и списка использованных источников.
10
Глава 1. Теоретические основы порядка расчетов с дебиторами и
кредиторами
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Любая компания в процессе своей деятельности производит расчеты как
с внешними контрагентами, так и с внутренними. Это могут быть поставщики,
покупатели, заказчики, подрядчики, налоговые органы, банковские структуры,
учредители, работники, подотчётные лица и прочие дебиторы и кредиторы. На
основе таких расчетов формируется внешняя и внутренняя задолженность
предприятия
1
. Наглядно сструктура такой задолженности изображена на
рисунке 1.
Рисунок 1. Классификация задолженности предприятия по
отношению к контрагенту
Существует три источника возникновения обязательств: договор, закон,
деликт. Заключенный договор предполагает обязательства поставщика
1
Михалёнок Н.О., Шнайдер О.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: принципы
анализа, классификации и методика внутреннего контроля // Азимут научных исследований:
экономика и управление. 2018. Т. 7. № 1 (22). - С. 191-194.
11
(передача товара, проведение работ, оказание услуги соответствующего
качества и количества) и обязательства покупателя (оплата в установленный
срок в установленном объеме). К обязательствам, источником которого
выступают закон, относят обязательства по уплате налогов и сборов и другие
обязательства, возникающие перед бюджетом или внебюджетными фондами.
При нанесении имущественного ущерба работником организации возникают
обязательства, источником которых является деликт.
Обязательства могут возникнуть не только у организации перед
контрагентами, но и, наоборот, возникает часть ситуации, когда контрагенты
должны компании. В зависимости от объекта получения денежных средств
задолженность разделяют на дебиторскую и кредиторскую.
Сформулируем определения данным понятиям.
Дебиторская задолженность – это задолженность контрагентов перед
организацией. Это могут быть покупатели еще не расплатившиеся за
приобретенную продукцию, или подотчетные лица, не вернувшие денежные
средства под отчет, учредители, не внесшие уставной капитал, и прочее. Такие
участники будут называться дебиторами
2
.
Кредиторская задолженность – сформировавшаяся задолженность
организации перед контрагентами. В качестве кредиторов здесь могут
подразумеваться поставщики, банки, кредитные организации, работники
организации и др
3
.
Кредиторскую задолженность, в свою очередь, подразделяют на
2
Батырмурзаева З.М., Набиева Х.А. Дебиторская задолженность: учет и управление
задолженностью // В сборнике: Финансовая система новой эпохи: перспективы развития.
Актуальные проблемы и приоритетные инновационные направления развития современной
науки Материалы международной научно-практической конференции. 2018. - С. 9.
3
Сулипов Ш.Л., Исаева А.Х., Расуева Х.А. Кредиторская задолженность на предприятии
// В сборнике: Научные исследования и разработки студентов Сборник материалов VII
Международной студенческой научно-практической конференции. Редколлегия: О.Н.
Широков [и др.]. 2018. - С. 284-285.
12
обязательную по распределению и прочую задолженность. К обязательной
задолженности относят задолженность перед работниками, по налогам и
сборам. Прочая задолженность, возникает по всем остальным операциям
(например: задолженность перед поставщиками).
При составлении бухгалтерской отчетности руководствуются
нормативно-правовыми актами, которые подразделяют дебиторскую и
кредиторскую задолженность по сроку: на краткосрочную и долгосрочную.
Интервалом отнесения задолженности к тому или иному виду является
12 месяцев. Задолженность, образовавшаяся раньше этого периода, считается
краткосрочной, а позже – долгосрочной
4
.
Такое разделение важно при составлении бухгалтерского баланса, а
также для изучения оборачиваемости активов компании.
Некоторые авторы предлагают рассматривать не только срок
задолженности, но и проводить характеристику дебиторов по различным
категориям риска. Критерии для изучения дебиторов могут быть следующие:
1. Степень выполнения договорных обязательств.
2. Отраслевая принадлежность.
3. Полнота информации о дебиторе (информацию можно взять из
банков, аудиторских заключений, рейтингов кредитных агентств и пр.)
5
.
По данным признакам можно классифицировать покупателей по классам
риска:
1. Высокий;
2. Средний;
3. Низкий.
4
Минулина О.В., Галяутдинова И.И. Дебиторская задолженность организации: причины
возникновения, виды и последствия // Уральский научный вестник. 2018. Т. 10. № 1. - С. 022-
024
5
Муллаянов М.Р., Бакеев Б.В. Дебиторская задолженность ее состав и структура // В
сборнике: Advances in Science and Technology Сборник статей XII международной научно-
практической конференции. В 2-х частях. 2018. - С. 118-120.
13
Каждому уровню риска должна соответствовать определенная сумма
задолженности. Такие данные закрепляются в Положении о сбытовой политике
и могут корректироваться только на уровне первых лиц организации.
Под дебиторской задолженностью можно понимать и форму
инвестирования. Данная процедура будет реализовываться через условия
получения определенного выигрыша в форме получения процентов от
реализованных товаров или возмещения убытков за невыполнение договорных
условий возврата платежей, когда компания продала свои товары, работы или
услуги посредством представления отсрочки платежи или в кредит на
длительный срок.
Безусловно, такие действия организации имеют определенные риски,
поскольку реальная возвращаемая сумма денежных средств спустя долгое
время от момента продажи товара, работ или услуг имеет меньшую
покупательскую способность, чем на момент заключения договора. В данной
ситуации ключевую роль играет инфляция, которая снижает реальную
стоимость денег во времени. Также, в зависимости от порядочности
контрагента, есть вероятность риска невозврата денежных средств и, как
результат, непогашение дебиторской задолженности.
Большинство современных исследователей сходятся во мнении, что
дебиторская задолженность – это, в первую очередь, инструмент для
управления оборотным капиталом компании. Такой подход к понятию
дебиторской задолженности предполагает использование всевозможных
средств для продажи товаров, работ или услуг на условиях предоставления
кредита с конечной целью увеличить объем реализации и собственный капитал.
Возможность отсрочки платежа или оплаты частями является привлекательным
как для для новых клиентов, так и постоянных контрагентов, поскольку
выступает определенным конкурентным преимуществом среди аналогичных
продавцов на рынке, что способствует увеличению продаж и прибыли
14
компании - поставщику.
Получение дебиторской задолженности по закону выступает
имущественным правом, поскольку сама дебиторская задолженность
определяется как часть имущества организации. Не случайно, на современном
рынке существуют компании, специализируются на покупке дебиторской
задолженности
6
.
Современные экономические условия складываются таким образом, что
баланс практически каждой организации содержит дебиторскую
задолженность
7
. Этому есть логическое объяснение:
1. Компания, получающая товары, работы или услуги с отсрочкой
платежа получает возможность дополнительно использовать бесплатные
оборотные средства;
2. Компания, предоставляющая товары, работы или услуги с отсрочкой
платежа или в кредит тем самым расширяет свой рынок сбыта.
Наличие у организации кредиторской задолженности не является
негативным показателем, наоборот, в современных условиях рыночной
экономики грамотное и продуманное использование дебиторской
задолженности позволяет увеличить рынок сбыта организации, оптимизировать
финансовые потоки и, в конечном счете, увеличить прибыль. Однако, для
обеспечения финансовой устойчивости организации необходимо рационально
оценивать риски.
На дебиторскую задолженность оказывают множество различных
факторов, которые можно разделить на внешние и внутренние. К внешним
факторам можно отнести общее состояние экономики страны, состояние
6
Тихонова Д.А. Дебиторская задолженность: понятие, оценка, особенности признания //
В сборнике: новая российская экономика: инвестиции, кластеры, инновации и дорожные
карты сборник статей Международной научно-практической конференции. 2018. - С. 154.
7
Минулина О.В., Галяутдинова И.И. Дебиторская задолженность организации: причины
возникновения, виды и последствия // Уральский научный вестник. 2018. Т. 10. № 1. - С. 022-
024.