25
денежных средств и планирования всей деятельности предприятия.
Немаловажным являются критерии кредитоспособности контрагента, по
которым определяется его финансовое состояние, уровень платежеспособности,
и, в целом, возможность предоставления кредита
17
. Основной задачей
управления дебиторской задолженностью является установление с
покупателями таких отношений, которые могут обеспечивать своевременное и
достаточное поступление денежных средств, необходимых для покрытия
обязательств организации.
Однако, если партнер уже зарекомендовал себя как благонадежный
плательщик, имеет хорошую деловую репутацию, то ему могут быть
предложены льготные условия кредитования или предоставление
определенных скидок и выгод на продукцию. Данные положения также должны
быть отражены в договоре и сбытовой политике компании.
В случае неполучения платежей по договору в организации должен быть
создан резерв по сомнительным долгам.
Разработка политики управления дебиторской задолженностью условно
может быть представлена несколькими этапами.
1. Анализ состояния и структуры дебиторской задолженности за
последний отчетный период. Данный этап выделен с целью имеющегося
состояния задолженности в организации, успешности реализованных договоров
и взысканий, эффективности инвестирования.
2. Формулировка критериев к контрагентам организации. На данном
этапе должны быть решены два первостепенных вопроса:
1) какой тип кредитной политики наиболее приемлем;
17
Еськова Л.Ф. Дебиторская задолженность: управление и финансовые методы
оптимизации // В сборнике: Модернизация и устойчивое развитие современного общества:
экономические, социальные, философские, политические, правовые, общенаучные
тенденции Материалы международной научно-практической конференции. В 3-х частях.
Ответственные редакторы Н.Н. Понарина, С.С. Чернов. 2018. - С. 92-94.
26
2) каков порядок предоставления продукции в кредит.
При этом необходимо учитывать ряд факторов:
1) актуальная практика осуществления подобных операций;
2) анализ текущего состояния экономики и финансовых ресурсов
покупателей;
3) состояние спроса и предложения на аналогичную продукцию на
рынке;
4) реальные выгоды для продавца при предоставлении продукции в
кредит;
5) законодательные основы взыскания задолженности;
6) уровень допустимого риска невозврата задолженности.
Выделяют несколько типов кредитной политики:
1. Жесткий (консервативный).
2. Мягкий (агрессивный).
Каждая организация исходя из анализа всех факторов выбирает для себя
наиболее подходящий.
3. Расчет объема оборотного капитала, который будет переведен а
дебиторскую задолженность после предоставления продукции в кредит.
При этом необходимо объективно оценить следующие показатели:
плановый объем реализации продукции в кредит;
средний период предоставления кредита;
средний период просрочки платежей;
норму соотношения себестоимости и цены реализуемой в кредит
продукции.
4. Создание системы кредитных условий.
Такая система предполагает изучение следующих аспектов:
1) Кредитный период – это такой период, который дается покупателю
27
для оплаты товара. Увеличение кредитного периода позволяет увеличить
объемы реализации, однако вместе с тем возникают риски невозврата и изъятия
из оборота финансовых средств.
2) Кредитный лимит - определяет максимальный размер суммы
задолженности покупателя по кредиту. Здесь оцениваются уровень
приемлемого риска, планируемый объем реализации продукции, финансовое
состояние покупателя и другие факторы.
3) Стоимость предоставления кредита. В данном случае роль играет
система скидок за наличный расчет по факту приобретения продукции и
система штрафных санкций в случае неуплаты платежей по договору
предоставления отсрочки платежа.
5. Составление критериев платежеспособности покупателей и
возможное предоставление индивидуальных условий.
Платежеспособность выступает главным фактором и включает
определение следующих характеристик:
кредитоспособность;
деловая репутация;
позиции на рынке;
заинтересованность в долгосрочных отношениях;
показатели финансовой отчетности.
На основе анализа могут быть выделены разные категории заемщиков:
контрагенты, которым кредит предоставляется в полном объеме,
покупатели, которым кредит предоставляется в ограниченном
объеме,
покупатели, которым кредит не предоставляется.
6. Порядок взыскания дебиторской задолженности
7. Возможные варианты минимизации дебиторской задолженности в
28
форме факторинга или форфейтинга.
Контроль за возвратом дебиторской задолженности должен происходить
на протяжении всего процесса предоставления кредита, как на начальном этапе
при определении общих условий его предоставления, так и во время
наступления платежей по уже заключенным договорам. В крупных компаниях
для этого выделяется дополнительный отдел по работе с дебиторской
задолженностью и применяются специально разработанные методы ее
контроля
18
.
Кроме рассмотренных этапов формирования политики управления
дебиторской задолженностью, следует также отметить, что необходимо
постоянно отслеживать уровень кредиторской задолженности, т.е.
анализировать уровень средств, привлекаемых от поставщиков
19
.
1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
расчетов с дебиторами и кредиторами
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами. Все нормативные документы имеют разный
статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском
учете»
20
, Положения по бухгалтерскому учету), другие носят
рекомендательный характер (План счетов, методические указания,
комментарии).
18
Глухова И.М., Буринская О.В. Дебиторская и кредиторская задолженность и ее
состояние в процессе функционирования организации // В сборнике: Проблемы финансов,
кредита и бухгалтерского учета в условиях реформирования экономики Сборник материалов
международной студенческой научно-практической конференции. Под ред. Е.А. Карловской.
2018. - С. 233-236.
19
Егоренко Н.С. Дебиторская задолженность предприятия // В сборнике: материалы и
методы инновационных исследований и разработок сборник статей Международной научно-
практической конференции. 2018. - С. 119-121.
20
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском
учете» // Российская газета. 2001. N 278.
29
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:
1-ый уровень – законодательный. Это законодательные акты, указы
Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или
косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации. В таблице
1 представлены документы первого уровня.
Таблица 1
Документы нормативного регулирования
первого уровня
Наименование
что уровня
Документы
1. тот Законодательный
Гражданский это Кодекс РФ
как Кодекс об но административных правонарушениях
не Таможенный кодекс он таможенного союза
на Федеральный закон что от 11.03.1997 г. № 48- тот ФЗ «О
это переводном и как простом векселе»
но Федеральный закон не от 10.12.2003 № 173-ФЗ «он О
валютном на регулировании и что валютном контроле»
тот Федеральный Закон это РФ от 22.05.2003 как года № 54-
ФЗ «но О применении не контрольно-кассовой он техники при
на осуществлении наличных что денежных расчетов тот и (или)
это расчетов с как использованием пластиковых но карт»
Федеральный не закон от 06.12.2011 №402- он ФЗ «О
на бухгалтерском учете»
что Налоговый Кодекс тот РФ
Постановление это Правительства РФ как от 26 декабря
2011 но г. N 1137 «не О формах он и правилах на заполнения
(ведения) что документов, применяемых тот при расчетах это по
налогу как на добавленную но стоимость»
Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный
закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил
бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования
бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных
учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью
21
.
2121
Егоренко Н.С. Дебиторская задолженность предприятия // В сборнике: материалы и
методы инновационных исследований и разработок сборник статей Международной научно-
практической конференции. 2018. - С. 119-121.
30
Согласно ст. 21 закона «О бухгалтерском учете» к документам в области
регулирования бухгалтерского учета относятся:
федеральные стандарты;
отраслевые стандарты;
рекомендации в области бухгалтерского учета;
стандарты экономического субъекта.
Также весьма важными документами, первого уровня являются
Гражданский кодекс РФ
22
, Трудовой кодекс РФ
23
, Налоговый кодекс РФ
24
и
Федеральный закон «Об исполнительном производстве»
25
.
В Гражданском Кодексе дано определение понятия исковой данности, а
так же сроки исковой данности.
Налоговый кодекс указывает особенность определения налоговой базы,
порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по
сомнительной дебиторской задолженности
Федеральный закон «Об исполнительном производстве» регулирует
порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение
взыскания на дебиторскую задолженность
2-ой уровень – нормативный. Это стандарты (положения) по
бухгалтерскому учету и отчетности. В таблице 2 представлены документы
второго уровня.
22
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред.
от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // Российская газета. N 238-239.1994.
23
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019) //
Российская газета. 2001. N 256.
24
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) 31.07.1997 N 146-ФЗ (ред. от
01.05.2019) // Российская газета, N 148-149. 1998. , Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая) 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.05.2019) // Парламентская газета. 2000. N 151-
152.
25
Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 06.03.2019) "Об исполнительном
производстве" (с изм. и доп., вступ. в силу с 17.03.2019) // Собрание законодательства РФ.
2007. N 41. ст. 4849.
31
Таблица 2
Документы нормативного регулирования
второго уровня
Наименование
уровня
Документы
2. Нормативный
не Приказ Минфина он Российской Федерации на от
29.07.1998 г. № что 34н «Об тот утверждении Положения это по
ведению как бухгалтерского учета но и бухгалтерской
не отчетности в он РФ»
Приказ на Минфина РФ что от 06.07.1999 г. № тот 43н «Об
это утверждении Положения как по бухгалтерскому но учету
«Бухгалтерская не отчетность организации» (он ПБУ 4/99)
Приказ на Минфина РФ что от 6.10.2008 г. № тот 106н «Об
это утверждении Положение как по бухгалтерскому но учету
«Учетная не политика организации» (он ПБУ 1/2008)
Приказ на Минфина РФ что от 6.10.2008 г. № тот 106н «Об
это утверждении Положение как по бухгалтерскому но учету
«Изменения не оценочных значений» (он ПБУ 21/2008)
В документах второго уровня фиксируются минимальные требования
государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской
отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.
Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в
бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы
раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые
результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты)
по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При
учете дебиторской и кредиторской задолженности следует руководствоваться, в
частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации»
26
и ПБУ 10/99
«Расходы организации»
27
.
3-ий уровень – методический. Это методические рекомендации
26
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" // Российская газета.
N 116. 1999 (начало - п. 13 Положения), N 117.1999 (п. 13 Положения - конец).
27
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"// Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. N 26.
32
(указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и
других ведомств. В таблице 3 представлены документы третьего уровня.
Таблица 3
Документы нормативного регулирования
третьего уровня
Наименование
уровня
Документы
3. Методический
на Приказ Минфина что РФ от 13 тот июня 1995 г. № 49 «это Об
утверждении как методических указаний но по инвентаризации
не имущества и он финансовых обязательств»
на Приказ Минфина что РФ 31.10.2000 г. № тот 94н «Об
это утверждении Плана как счетов бухгалтерского но учета
финансово- не хозяйственной деятельности он организаций и
на инструкции по что его применению»
тот Приказ Минфина это РФ от 02.07.2010 № как 66н «О
но формах бухгалтерской не отчетности организаций»
В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые правила
бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой
информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам
учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов
бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно
причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по
вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской
деятельности организации
28
.
4-ый уровень – организационный. Это рабочие документы по
бухгалтерскому учету самого предприятия. В таблице 4 представлены
документы четвертого уровня.
28
Брунгильд, С. Г. Управление дебиторской задолженностью / С.Г. Брунгильд. - М.:
Книжкин дом, 2017. – С. 214.
33
Таблица 4
Документы нормативного регулирования
четвертого уровня
Наименование
уровня
Документы
4. он Организационный
Учетная на политика
Положение что о подразделении
тот Рабочий план это счетов
График как документооборота
Должностная но инструкция бухгалтера не по расчетам
он Формы первичных на учетных документов
Четвертый уровень составляют документы непосредственно
организаций, формирующие их учетную политику в методическом,
техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной
политике деятельность организации регламентируют ряд других документов –
внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского
учета в системе управления организацией и решения задач ее
функционирования.
Несмотря на то, что определенная нормативная база по учету
дебиторской и кредиторской задолженности в настоящее время отсутствует.
Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении
бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами, носящими
общеотраслевой характер.
Кроме вышеперечисленных законодательных и нормативных актов
организация руководствуется в практической деятельности отраслевыми и
ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров с
покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.
Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского
учета расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации
осуществляется на базе четырех уровней.
Первый уровень – законодательный. Его представляют всевозможные
34
кодексы РФ и законы федерального значения, определяющие нормативные
определения и правовые аспекты различных бухгалтерских вопросов.
Например, Гражданский кодекс описывает все возможные виды сделок,
способы расчетов, порядок исполнения обязательств по договорам и пр. Закон
«О бухгалтерском учете» определяет порядок отражения обязательств в
финансовых результатах организации, их классификацию, правила
инвентаризации и пр.
Второй уровень – нормативный. Он представлен Постановлениями и
Положениями РФ, регламентирующими порядок заполнения и применения
первичных документов по бухгалтерскому учету, методические рекомендации
по применению учетной политики, признания расходов и пр.
Третий уровень – методический. Положения данных документов
определяют порядок расчетов с покупателями и заказчиками, корреспонденцию
счетов.
Четвертый уровень – организационный. Нормативные документы
данного уровня создаются самой организацией в зависимости от сферы ее
деятельности. Так, в учетной политике отражается порядок признания доходов
и расходов, порядок проведения инвентаризации и др. График
документооборота, должностная инструкция бухгалтера, положения о
подразделении работают в области своего применения
29
.
Если деятельность организации связана с внешней торговлей, то
необходимо обратить внимание на то, что к вышеперечисленным нормативным
документам следует добавить межправительственные соглашения,
регулирующие процесс экспорта и импорта товаров, работ или услуг.
Таким образом, порядок осуществления расчетов с покупателями и
29
Акмаева, Р. И. Экономика организаций (предприятий) / Р.И. Акмаева, Н.Ш. Епифанова.
- М.: Феникс, 2018. – С. 112.