15
расчетов в стране, уровень инфляции, емкость и степень насыщенности рынка,
диспропорция цен. К внутренним факторам относят кредитную политику и
финансовое состояние организации, форму и условия расчетов,
профессионализм сотрудников, систему контроля в организации
8
.
Дебиторская задолженность образуется в случае, когда переход права
собственности реализованных товаров, работ и услуг не совпадает по времени с
их оплатой. Также возникновение дебиторской задолженность не всегда может
быть связано с контрагентами, обусловлено это тем, что могут возникать
излишне уплаченные налоги, выданные под отчет денежные суммы и т.д
9
.
Дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно
классифицировать следующим образом:
задолженность, которая возникает в результате основной
деятельности организации;
задолженность, возникающая по другим операциям.
По срокам погашения дебиторскую задолженность разделяют на
краткосрочную и долгосрочную. Под краткосрочной задолженностью
понимают задолженность, погашение которой ожидается в течение года после
отчетной даты. К долгосрочной задолженности относят, ту задолженность,
срок погашения которой ожидается не раньше чем через год после отчетной
даты.
Условно дебиторская задолженность может быть разделена на
нормальную и просроченную.
Нормальной дебиторской задолженностью считается задолженность за
8
Колондаева Н.С. Дебиторская и кредиторская задолженность: оценка и пути снижения //
В сборнике: Актуальные проблемы финансирования и налогообложения АПК в условиях
глобализации экономики Сборник статей IV Всероссийской научно-практической
конференции. 2018. - С. 74-78.
9
Михалёнок Н.О., Шнайдер О.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: принципы
анализа, классификации и методика внутреннего контроля // Азимут научных исследований:
экономика и управление. 2018. Т. 7. № 1 (22). - С. 191-194.
16
товары, работы или услуги, перешедшие на правах собственности к
покупателю, но еще не оплаченные им в следствие ненаступления даты по
графику платежа или частично оплаченные
10
.
В случае, если срок уплаты платежей за отгруженные товары, работы
или услуги уже прошел, а оплаты не поступило, то речь идет о просроченной
дебиторской задолженности. Такая задолженность может быть, в свою очередь,
сомнительной и безнадежной.
Согласно п. 1 ст. 266 Налогового Кодекса Российской Федерации:
«Сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией».
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская
задолженность переходит в категорию безнадежной дебиторской
задолженности (нереальной к взысканию).
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ: «Безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком,
по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации»
11
Согласно МСФО, дебиторская задолженность и всевозможные ссуды
определены в особый класс финансовых активов и позиционируются как
10
Минулина О.В., Галяутдинова И.И. Дебиторская задолженность организации: причины
возникновения, виды и последствия // Уральский научный вестник. 2018. Т. 10. № 1. - С. 022-
024.
11
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
01.05.2019) // Парламентская газета. 2000. N 151-152.
17
«непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми
платежами, которые не котируются на активном рынке» Сюда также может
быть отнесена:
торговая дебиторская задолженность;
инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;
заемные активы.
Если финансовые активы не подходят под те критерии, которым они
должны соответствовать, чтобы быть признанными ссудой или дебиторской
задолженностью, то они могут быть причислены к инвестициям,
удерживаемым до погашения.
Кредиторская задолженность – это особый вид задолженности, когда
уплата причитается в пользу сторонних для организации лиц.
МСФО определяют кредиторскую задолженность как «обязательство
оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на
которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально
согласованы с поставщиком».
Из этого следует, что кредиторской задолженности присуща
двойственная юридическая природа: с одной стороны, как часть имущества она
принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности
относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных
определенными признаками; с другой стороны, как объект обязательственных
правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами.
Кредиторами в данном случае признаются лица, которые имеют право
на получение от организации указанной части имущества.
Как правило, кредиторская задолженность закономерна, поскольку для
ее основания имеются определенные особенности расчетов. Но возникают
случаи, когда основанием возникновения кредиторской задолженности служит
18
нарушение платежной дисциплины и как следствие несоблюдение условий
оплаты по договорам.
Использование заемных средств для поддержания оборота предприятия
имеет положительный эффект в том случае, если они своевременно
возвращаются. Если возврат кредитных средств не происходит или происходит
не вовремя, то кредиторская задолженность становится просроченной, что
имеет много негативных последствий:
1. снижается репутация компании, что в конечном счете приводит к
потере прибыли;
2. начисляются штрафы, проценты, неустойки, которые в конечном
итоге должны быть оплачены вместе с суммой основного долга;
3. ухудшается финансовое состояние компании, снижется
производительности.
Отсюда следует, что к анализу наличия, состава и структуры
кредиторской задолженности необходимо подходить очень ответственно.
Как и дебиторская задолженность, кредиторская задолженность по
сроку делится на краткосрочную (погашение ожидается в течение года после
отчетной даты) и долгосрочную (срок превышает год после отчетной даты).
По сфере возникновения кредиторская задолженность классифицируется
как:
задолженность в результате основной деятельности организации;
задолженность, которая возникла по другим операциям.
Анализируя подходы к определениям и классификации дебиторской и
кредиторской задолженности, можно отметить, что в обоих случаях
основанием возникновения для них является временной разрыв между
19
получением товара, работ или услуг и их оплатой
12
.
1.2 Методика оценки дебиторской и кредиторской задолженности
В отечественной практике анализа дебиторской задолженности
изучается срок наступления платежей по ее погашению:
1. В течение 12 месяцев с отчетной даты;
2. Больше 12 месяцев с отчетной даты.
Анализ дебиторской задолженности может быть полезен многим
заинтересованным лицам и в зависимости от пользователя информации может
преследовать разные цели:
1. Анализ платежеспособности и надежности контрагентов;
2. Анализ рисков возникновения дебиторской задолженности;
3. Обнаружение высокорискованных и безвозвратных обязательств;
4. Разработка мероприятий, снижающих вероятность возникновения
дебиторской задолженности
13
.
Для решения указанных целей при анализе дебиторской задолженности
должны быть решены следующие задачи:
1. Изучение состава и структуры дебиторской задолженности;
2. Составление портфеля информации с целью контроля задолженности;
3. Соотношение изначальной стоимости дебиторской задолженности с
12
Глухова И.М., Буринская О.В. Дебиторская и кредиторская задолженность и ее
состояние в процессе функционирования организации // В сборнике: Проблемы финансов,
кредита и бухгалтерского учета в условиях реформирования экономики Сборник материалов
международной студенческой научно-практической конференции. Под ред. Е.А. Карловской.
2018. - С. 233-236.
13
Никулин С.О. Дебиторская задолженность в коммерческой организации: анализ и
управление // В сборнике: Развитие методологии и организации бухгалтерского учета,
экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА Научно-исследовательская
работа преподавателей и студентов Финансового университета при Правительстве
Российской Федерации. Под редакцией А.М. Петрова. Москва, 2018. - С. 86-90.
20
текущей стоимостью;
4. Разработка политики образования дебиторской задолженности,
определение условий для разных групп рисков;
5. Контроль за выполнением дебиторами своих обязательств;
6. Прогнозирование финансовых результатов в зависимости от сроков
погашения дебиторами задолженности.
Существует ряд факторов, которые оказывают прямое влияние на
состав, размеры и структуру дебиторской задолженности:
объем продаж компании;
перечень условий для расчетов с дебиторами;
политика в области взыскания дебиторской задолженности;
ответственность покупателей;
наличие контроля за исполнением дебиторами своих обязательств;
качество анализа дебиторской задолженности.
Для общего понимания объемов дебиторской задолженности достаточно
проанализировать данные бухгалтерского баланса, однако, для детального
изучения состава и структуры необходимо воспользоваться данными
аналитического учета и изучить всю имеющуюся первичную информацию.
С целью количественного анализа дебиторской задолженности
используется система определенных показателей. По каждому показателю
разработаны нормативы, сравнивая с которыми свои полученные данные,
компания может интерпретировать цифры в качественное определение
обязательств.
1. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных
активов:
активовоборотных
объемеобщемв
стизадолженно
йдебиторскоДоля
_
__
_
=
%100
_
_
активыОборотные
стьзадолженнояДебиторска
(1)
21
2. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской
задолженности:
стизадолженно
ойсомнительнДоля _
=
%100
_
__
стьзадолженнояДебиторска
стьзадолженноядебиторскааяСомнительн
(2)
Этот показатель отражает качество дебиторской задолженности. Чем
выше значение показателя, тем ниже ликвидность задолженности. Как правило,
данный показатель применяется организацией для внутреннего контроля.
3. Отношение дебиторской задолженности к объему продаж:
выручкии
стизадолженно
йдебиторско
еСоотношени
_
=
%100
_
_
продажОбъем
стьзадолженнояДебиторска
(3)
Этот показатель уточняет, сколько процентов непроданной продукции
приходится на каждый рубль объема продаж.
4. Период погашения дебиторской задолженности:
стизадолженно
йдебиторско
погашения
Период
=
%100
_
__
__
продажОбъем
периодамогоанализируетьДлительнос
стьзадолженноядебиторскаСредняя
(4)
Данный показатель определяет срок погашения дебиторской
задолженности.
5. Отношение сомнительной дебиторской задолженности к объему
продаж:
22
продажахобщихв
стизадолженно
ойсомнительн
Доля
__
=
%100
_
__
продажОбъем
стьзадолженноядебиторскааяСомнительн
(5)
Данный показатель используется в процессе прогнозного анализа
дебиторской задолженности, расчета резерва сомнительных долгов, для
прогноза денежных потоков.
При анализе дебиторской задолженности необходимо рассматривать ее
возрастную структуру, поскольку такой анализ позволяет спрогнозировать
поступление денежных средств. На основу прогноза поступления денежных
средств в распоряжение организации появляется возможность корректировки
условий предоставления кредитов и обязательств для их скорейшего возврата,
исключить возможность дальнейшей работы с партнерами, срок задолженности
которых очень велик
14
.
При рассмотрении возрастной структуры дебиторской задолженности
особенное внимание необходимо уделить объему сомнительной
задолженности, с небольшим сроком возврата. Необходимо минимизировать
объем такой задолженности в общей совокупности дебиторской задолженности
организации, так как наличие такой задолженности приводит к риску
недополучения денежных средств в прогнозируемые сроки и, как следствие,
снижению прибыли и уменьшению финансовой устойчивости предприятия. С
целью уменьшения и предотвращения формирования сомнительной
дебиторской задолженности в крупных компаниях, как правило,
14
Глухова И.М., Буринская О.В. Дебиторская и кредиторская задолженность и ее
состояние в процессе функционирования организации // В сборнике: Проблемы финансов,
кредита и бухгалтерского учета в условиях реформирования экономики Сборник материалов
международной студенческой научно-практической конференции. Под ред. Е.А. Карловской.
2018., -С. 233-236.
23
функционирует специальная комиссия по сомнительным долгам
15
.
Деятельность этой комиссии регламентируется определенным положением и
соответствующими разработанными документами. Также компании
целесообразно иметь резерв по сомнительным долгам. Данное полномочие
закреплено за организациями Положением о ведении бухгалтерского учета и
не должно противоречить учетной политике организации.
Если дебиторская задолженность образуется за счет невыполнения
своих обязательств поставщиков компании, то кредиторская задолженность
предполагает обязательства самой компании перед кем-либо. Как правило,
такими лицами выступают подрядчики, собственный персонал, бюджет и
внебюджетные фонды, кредитные органиазции прочие кредиторы.
Классификация, принятая в российской практике бухгалтерского учета,
предполагает следующие виды кредиторской задолженности:
1. По степени срочности погашения:
- долгосрочные обязательства (активы длительного пользования);
- текущие обязательства (источники оборотных средств).
2. По степени обеспеченности:
- необеспеченные;
- обеспеченные.
Методика оценки кредиторской задолженности аналогична методике
оценки дебиторской. Сравнение оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженностей позволяет сделать вывод о финансовом положении
предприятия.
Финансовое состояние предприятия напрямую зависит от состава и
структуры дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому в целях
15
Егоренко Н.С. Дебиторская задолженность предприятия // В сборнике: материалы и
методы инновационных исследований и разработок сборник статей Международной научно-
практической конференции. 2018. - С. 119-121.
24
постоянного контроля основных показателей деятельности руководителям
необходимо выполнять мониторинг соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности, анализировать выполнение договорных отношение и
исполнение обязательств по расчетам и уплате, минимизировать риски
возникновения задолженностей
16
.
Дебиторская задолженность имеет отличительную особенность от
других оборотных средств, поскольку она динамична и зависит от сбытовой
политики организации.
Дебиторская задолженность с позиции влияния на количество
собственных оборотных средств, а именно, их уменьшение, не представляет
выгоды для организации, поэтому каждая политика организаций всегда имеет
тенденцию к ее снижению. Однако, на практике, сведение дебиторской
задолженности к минимуму не происходит.
В современных экономических условиях оплата товара, работ или услуг
возможна одним из трех способов. Отличием среди них является срок
наступления оплаты товара: до передачи имущественных прав (предоплата), в
момент передачи товара, оказания услуги или выполнения работ или после
передачи товара, услуги или работ согласно договору (отсрочка оплаты,
кредит). Современные рыночные отношения и жесткая конкуренция диктуют
организациям необходимость все чаще прибегать к третьему способу оплаты.
При этом разрабатывая условия предоставления кредитов и отсрочек
платежа своим контрагентам организация должна особое внимание уделить
следующим пунктам.
В первую очередь, это срок кредитования, поскольку он служит
информацией для анализа денежных потоков, прогнозирования поступления
16
Зинченко К.А. Дебиторская и кредиторская задолженность, как две стороны одной
медали // В сборнике: проблемы и перспективы экономических отношений на пространстве
ЕАЭС сборник статей Международной научно-практической конференции. 2018. - С. 51-55.