4
Содержание
Введение……………………………………………………………………5
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской
задолженности……………………………………………………………………..7
1.1. Сущность дебиторской задолженности и причины ее
возникновения……………………………………………………………………..7
1.2. Виды дебиторской задолженности и их классификация………….13
1.3. Методика анализа дебиторской задолженности…………………..19
Выводы по главе 1………………………………………………………..27
Глава 2. Анализ дебиторской задолженности в ООО
«АвтоВазАгро»…………………………………………………………………....28
2.1. Технико-экономическая характеристика ООО
«АвтоВАЗагро»……………………………………………………………………28
2.2. Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности ООО
«АвтоВАЗагро»……………………………………………………………...…….36
2.3. Анализ эффективности использования дебиторской задолженности в
ООО «АвтоВАЗагро»…………………………………………………………….43
Выводы по главе 2………………………………………………………..48
Глава 3. Основные направления повышения эффективности
использования дебиторской задолженности в ООО «АвтоВАЗагро»………..50
3.1. Рекомендации по повышению эффективности использования
дебиторской задолженностью ООО «АвтоВАЗагро»………………………....50
3.2. Оценка эффективности предложенных рекомендаций в ООО
«АвтоВАЗагро»………………………………………………………………......55
Выводы по главе 3……………………………………………………….59
Заключение……………………………………………………………….61
Список использованных источников…………………………...………66
Приложения………………………………………………………….……71
5
Введение
В современных экономических условиях эффективное
функционирование предприятия каждой организационно-правовой формы вне
зависимости от видов хозяйствования является необходимым условием его
существования. Деятельность каждой организации должна быть прибыльна.
Целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли.
В условиях развития рыночной экономики в Российской Федерации
организации получили самостоятельность в таких вопросах, как обеспечение
сырьем, кадрами, организация процесса производства, продажи,
предоставления услуг, установления размера заработной платы, а также в
вопросах по расчетам с контрагентами и поставщиками.
Возникновение дебиторской задолженности возможно по всем видам
расчетов организации с контрагентами и является их составной частью.
Главный вид взаимных обязательств возникает при расчетах с поставщиками и
подрядчиками.
Грамотная организация управления счетами способствует укреплению
договорной дисциплины, выполнению обязательств по обеспечению
продукции, сырья, материалов в заданном составе и качестве, подъему
ответственности организаций за исполнением платежной дисциплины,
уменьшению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости
оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния
организаций.
Основной целью бакалаврской работы является проведение анализа
дебиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия.
Объектом исследования выступает ООО «АвтоВАЗагро»; предметом –
методика анализа дебиторской задолженности предприятия.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические основы анализа дебиторской задолженности;
- провести анализ дебиторской задолженности в ООО
«АвтоВАЗагро»;
6
- предложить пути повышения эффективности использования
дебиторской задолженностью в ООО «АвтоВАЗагро».
Научно-методической основой работы являются нормативно-
законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет дебиторской
задолженности; научно-методическая литература, публикации по теме
исследования. Фундаментальные и прикладные исследования, направленные на
рассмотрение вопросов повышения эффективности управления дебиторской
задолженностью предприятия, были проведены отечественными и
зарубежными учеными, среди которых Е.П.Козлова, Б.А.Кравченко,
Н.А.Чечин, А.Д.Шеремет и др.
В бакалаврской работе используются следующие методы исследования:
сравнительный метод, коэффициентный метод, факторный анализ, графический
метод.
Информационной базой исследования являются данные бухгалтерской и
статистической отчетности ООО «АвтоВАЗагро».
Бакалаврская работа включает введение, три главы, заключение, список
использованных источников и приложения.
В первой главе рассмотрены все аспекты дебиторской задолженности, ее
понятие, особенности учета, классификация, прикреплена комплексная система
анализа оценки эффективности использования дебиторской задолженности.
Во второй главе проведен экономический анализ состава структуры и
эффективности использования дебиторской задолженности на предприятии.
В третьей главе предлагаются направления повышения эффективности
использования дебиторской задолженности.
Практическая значимость работы состоит в том, что в ней представлены
и экономически обоснованы мероприятия, реализация которых позволит
повысить эффективность использования дебиторской задолженности в ООО
«АвтоВАЗагро».
7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской
задолженности
1.1. Сущность дебиторской задолженности и причины ее
возникновения
В финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия
большую роль имеет наличие и использование дебиторской задолженности. Ее
роль значима, так как она может являться источником средств для дебитора, и
возможностью увеличения области реализации его продукции, расширение
рынка распространения работ и услуг.
Задолженность (от англ. indebtedness)– подлежащие уплате, но еще не
уплаченные денежные суммы. Впервые данный вид обязательств возник
задолго до возникновения товарно-денежных отношений.
В процессе развития экономики задолженность приобрела более
формальный характер, появились сроки, определения, условия и прочие
аспекты, но сущность данного понятия осталась неизменной. Задолженность –
это обязательство, которое кредитор представляет заемщику с условием его
возврата в той или иной форме, приемлемой для кредитора, на сегодняшнее
время, как правило, в денежной сумме.
Должник, дебитор (от лат. debit) – одна из двух и более сторон
гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя и
более лицами. Рассмотрим определения понятия дебиторской задолженности в
трактовке различных авторов в таблице 1.
8
Таблица 1
Определения понятия дебиторской задолженности в
трактовке различных авторов
Автор
Определение понятия дебиторская задолженность
1
2
Райзберг
Б.А. [44]
(англ. Accounts receivable (A/R)) сумма долгов, причитающихся
предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий,
фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками,
дебиторами.
1
2
Грэхэм Бетс
[17]
(bills receivable) Статья, которая может присутствовать в
отчетности фирмы в разделе текущих активов, суммирующая все
переводные векселя (bills of exchange), находящиеся у фирмы и
подлежащие оплате в установленный срок.
Райзберг
Б.А.[44]
(англ. receivable, accountsreceivable) 1) счета, причитающиеся к
получению и образующиеся обычно в связи с поставками в
кредит .
Стародубцева
Е.Б.[42]
сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со
стороны других предприятий, фирм, а так же граждан,
являющихся их должниками, дебиторами.
Шастико А.
[48]
Задолженность по платежам данному предприятию, учреждению,
организации, сумма причитающихся предприятию, учреждению,
организации, но еще не полученных денежных средств (долгов).
М.
Дело[18]
(debtor indebtedness, receivables) обязательства покупателей или
др. контрагентов перед предприятием (напр., по выплатам за
предоставление товаров или услуг).
В 2011 году была упразднена форма приложения к бухгалтерскому
балансу №5, и на сегодняшний день организации в праве самостоятельно
разрабатывать форму расшифровки дебиторской задолженности. Формой 5
«приложение к бухгалтерскому балансу» дебиторская задолженность
определялась, как задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, и иных
подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение
определенного периода времени. На сегодняшний день большинство
организаций используют иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах для раскрытия информации о дебиторской
задолженности, так как это позволяет максимально удобно и в полной мере
раскрыть всю необходимую информацию для ее пользователей. В структуре
9
дебиторской задолженности должна отражаться также сумма авансов,
выданных поставщикам и подрядчикам.
1
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах,
вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками,
бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и
тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм
по этим расчетам не допускается.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а
также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому
обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся
соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на
финансовые результаты у коммерческой организации, если в период,
предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в
установленном порядке.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника
не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна
отражаться за бухгалтерским балансом, где в течение пяти лет с момента
списания будут вестись наблюдения за возможностью ее взыскания в случае
изменения имущественного положения должника.
2
Одним из основных условий обеспечения финансовой устойчивости
организации выступает соотношение суммы дебиторской и кредиторской
задолженностей, при котором сумма первой статьи превышает сумму второй
соответственно.
Дебиторская задолженность выступает, как имущественные требования
организации к должникам, которыми могут являться как юридические, так и
1
Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании [Текст] / Патров В.В -
"БИНФА", "Питер", 2016 г.- 385с., С. 287.
2
Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании [Текст] / Патров В.В -
"БИНФА", "Питер", 2016 г.- 385с., С. 340.
10
физические лица. Дебиторскую задолженность, возможно, рассматривать в
трех смыслах:
как источник погашения кредиторской задолженности;
часть продукции, которую покупателям уже продали, но еще не
оплатили;
как составная часть оборотных активов, которая финансируется за счет
собственных и/или заемных средств.
Оборотный капитал организации состоит из следующих компонентов:
денежные средства;
незавершенное производство;
дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые инвестиции;
материально-производственные запасы (МПЗ).
Из всего вышеперечисленного следует, что дебиторская задолженность
– это одна из частей оборотного капитала организации. Для эффективного
управления дебиторской задолженностью необходимо четко классифицировать
причины ее возникновения. Необходимо понимать, что дебиторская
задолженность предприятия является кредиторской задолженностью у его
контрагентов.
3
Возникновение дебиторской задолженности в ходе выполнения
обязательств – нормальный, естественный и вполне объективный процесс в
хозяйственной деятельности предприятий. Она образуется при следующих
обстоятельствах:
когда организация вынуждена предоставлять коммерческие кредиты
своим контрагентам, с целью предоставления отсрочки платежа;
отсутствие своевременной оплаты от контрагентов, возникновение
просрочек платежей;
возникновение недостач, растрат, хищений;
когда поставщики поставляют низкокачественную, бракованную или не
полностью укомплектованную продукцию;
3
Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности[Текст] : учебное пособие / Н.В.
Парушина - М.: ИНФРА-М – 2012-264с., С. 129-134.
11
и иные случаи.
Современные деловые отношения вызывают у организаций постоянный
рост дебиторских и кредиторских задолженностей, в связи с необходимостью
привлечения дополнительных финансовых ресурсов.
Однако непрерывный рост суммы дебиторско-кредиторских отношений
на постоянном уровне возник тогда, когда эти отношения перешли на уровень
предприятий. Данная ситуация могла быть определена следующими
факторами:
резким сокращением объемов производства в 1990-х годах;
неподготовленностью вновь созданной в 1992 году коммерческой
банковской системы для организации безналичных расчетов, что привело к
необходимости формирования Центральным банком РФ системы расчетно-
кассовых центров (РКЦ);
высокой стоимостью заемного капитала, которая устанавливалась
высокой учетной ставкой ЦБ РФ;
спадом платежных операций и снижением результативности
деятельности организаций, возникновением нерентабельных организаций;
финансовой напряженностью в стране, в результате которой не могла
быть оплачена продукция многих отраслей, включая сельское хозяйство,
оборонную промышленность, не было средств для выплаты заработной платы
бюджетникам и др.;
многие другие факторы.
На сегодняшний день дебиторская задолженность является наиболее
ликвидным активом организаций. Отсюда вытекает необходимость
углубленного внимания к причинам ее возникновения, ее анализу, путей
управлению ею. Дебиторскую задолженность, как и кредиторскую, определяют
по-разному.
Связь между кредиторской и дебиторской задолженностями состоит в
первую очередь в том, что дебиторская задолженность может являться
источником покрытия кредиторской, вследствие чего, на практике при
12
проведении анализа, касательно кредитной политики организации, как правило
принято наблюдать за соотношением между ними. Наряду с этим важно
отметить, что в условиях инфляции, которая стимулирует отсутствие или
просрочку платежей, рост кредиторской задолженности организации выгоден, а
дебиторской наоборот.
4
Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как
фактор, влияющий на:
стоимость и структуру оборотного капитала организации;
величину и структуру выручки;
продолжительность финансового цикла организации;
оборачиваемость оборотного капитала и капитала в общем;
скорость обращения в деньги (ликвидность) и платежеспособность
организации;
источники денежных средств организации.
В настоящее время доля дебиторской задолженности на предприятиях
может составлять от 3 до 90%, что может значительно изменить и повлиять на
размер и структуру оборотного капитала.
Важно отметить, что увеличивающиеся доли дебиторской
задолженности в общей стоимости капитала, снижают время не только её
оборачиваемости, но и оборотного капитала и капитала организации в целом.
Для более полного понятия определения дебиторской задолженности
необходимо привести его классификацию.
1.2. Виды дебиторской задолженности и их классификация
4
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н (ред.
06.04.2015)
13
Согласно действующему ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» - дебиторскую задолженность по экономическому содержанию
можно классифицировать по видам задолженности:
5
покупатели и заказчики; векселя к получению;
задолженность дочерних и зависимых обществ;
задолженность участников(учредителей) по вкладам в уставной капитал;
авансы выданные;
прочие дебиторы.
Как предписывает действующая в РФ инструкция по бухгалтерскому
учету, суммы дебиторской задолженности начисляются в момент реализации
материальных ценностей, работ, услуг и предъявления расчетных документов в
объеме их договорной или сметной стоимости. Если контрагент
предварительно перечислил аванс, то по факту реализации его задолженность
начисляется в общем порядке, но одновременно уменьшается на сумму
предоплаты.
Если текущая дебиторская задолженность не погашается после
получения покупателем счета и наступления согласованного срока платежа
(либо в срок от 30 до 45 дней, который считается разумным для погашения
дебиторской задолженности покупателя), то она переводится в категорию
просроченной. При этом за контрагентом закрепляется отрицательная деловая
репутация. В связи с этим аналитический учет целесообразно вести по каждому
должнику с фиксацией сроков погашения.
Договор поставки может содержать условие, что право собственности на
МПЗ переходит к покупателю лишь после перевода средств на расчетный счет
организации. В таком случае моментом реализации считается момент
выполнения контрагентом своих обязательств по оплате ценностей, поэтому
текущая дебиторская задолженность за ним не начисляется. При этом в случае
неоплаты товара в срок, предусмотренный контрактом, продавец может
предъявить покупателю требование возвратить товар.
5
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (ред.08.11.2010)