14
Суммы дебиторской задолженности покупателей (заказчиков)
начисляются и в других случаях:
при осуществлении плановых платежей;
при сообщении об излишках, выявленных контрагентами в ходе
приемки отгруженных МПЗ.
Образованию дебиторской задолженности по полученным векселям
способствуют расчеты с контрагентами, от которых в качестве средства
платежа фирма принимает векселя. Ее учет ведется на счете 62 «расчеты с
покупателями и заказчиками» субсчет 3 «Векселя полученные», а если вексель
принят по нетоварным операциям, то на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Аналитический по указанным счетам
обеспечивает информацией о долгах по следующим группам векселей:
6
полученным, но еще с не наступившим сроком оплаты;
дисконтированным (учтенным) в банковских учреждениях;
не оплаченным в срок.
В бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта суммы перечисленной
им предоплаты учитываются в составе задолженности за дебиторами-
поставщиками и подрядчиками и до прибытия ценностей на предприятие
считаются материалами в пути. Дебиторскую задолженность по предоплате
бухгалтер закрывает при приемке соответствующих МПЗ и работ, получении
услуг.
При авансовых платежах существует такое отличие от предоплаты:
расчетные документы не оформляются, в бухгалтерском учете фирмы-
покупателя сумма выданных авансов и оплаты продукции по частичной
готовности входит в состав дебиторской задолженности по выданным авансам.
При передаче ценностей поставщик вручает покупателю расчетные документы
на полную их стоимость. По этому факту в бухгалтерском учете покупателя
фиксируется кредиторская задолженность перед данным поставщиком в сумме,
указанной в счете. Одновременно бухгалтер производит зачет выданных
6
Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта [Текст] : учеб.пособие /
И. Т. Балабанов. - М. : Финансы и статистика, 2013. – 80 с., С. 13-16
15
авансов, то есть погашает дебиторскую задолженность по выданным авансам и
на аналогичную сумму уменьшает долг перед поставщиком.
Необходимо пояснить, что к образованию дебиторской задолженности,
закрепляемой предприятием за прочими дебиторами, приводят долговые
обязательства со стороны:
налоговых, финансовых и иных органов по переплате налогов, сборов,
прочих платежей в бюджет (учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и
сборам»);
собственных работников по предоставленным им займам (ссудам) из
средств предприятия или за счет банковских кредитов, по возмещению
причиненного фирме сотрудником материального ущерба (вследствие
недостачи, порчи ценностей) и прочим операциям (счет 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям»);
подотчетных лиц, получающих в виде аванса деньги на хозяйственно-
операционные расходы, служебные командировки, расходы
геологоразведочных партий, экспедиций и пр. (счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»);
поставщиков, подрядчиков и других контрагентов по предъявленным им
претензиям, например, в случаях выявления нарушений договорных условий
уже после оплаты (акцепта) расчетных документов поставщиков, если
покупатель настаивает на полном или частичном возврате уплаченных сумм;
муниципальных и госорганов (счет 77 «Отложенные налоговые
обязательства»);
разных дебиторов по нетоварным операциям, как пример – долг по
причитающейся предприятию арендной плате за переданные им в аренду
основные средства (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Как уже было отмечено, возникновение дебиторской задолженности
возможно, как следствие невыполнения договорных обязательств, превышение
16
уплаты налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм
подотчет.
7
Условно принято подразделять дебиторскую задолженность на
нормальную и просроченную.
Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты
которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо
поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров
(выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская
задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в
установленный договором срок, представляет собой просроченную
дебиторскую задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть
надежной, сомнительной и безнадежной. Надежная дебиторская задолженность
– это задолженность обеспеченная гарантией, а также когда контрагент
подтверждает за собой исполнения обязательств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».
8
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская
задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не
реальной к взысканию).
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности,
а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
7
Асеев, Д. В. Новые технологии работы с дебиторской задолженностью [Текст] / Д. В. Асеев . - М. :
Финансы и статистика 2013. - № 8 (92). - С. 50-55.
8
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред. 26.04.2016 г.)
17
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на
основании акта государственного органа или ликвидации организации».
9
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может
образоваться вследствие:
ликвидации должника; банкротства должника;
истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со
стороны должника;
наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь
возможны два варианта:
во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о
ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской
задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается
нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые
результаты;
во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его
реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным
долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;
невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по
решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на
праве оперативного управления).
В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская
задолженность подразделяется на:
краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после
отчетной даты);
долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год
после отчетной даты).
Важно понимать, что срочной дебиторской задолженностью считается
та задолженность, по которой не истек срок исполнения по договору.
10
9
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред. 26.04.2016 г.)
10
Азрилиян А.Н. Новый экономический словарь [Текст] / А.Н. Азрилиян. – М.: Издательство:
«Институт новой экономики», 2012. – 902 с., С. 850
18
Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской
задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа,
производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.
При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо
учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.
Представим классификацию видов дебиторской задолженности и их
определения в таблице 2.
Таблица 2
Классификация видов дебиторской задолженности
Классификация
Вид
Условия
1
2
3
По
длительности
Краткосрочная
Со сроком погашения до 12 месяцев
Долгосрочная
Со сроком погашения более 12 месяцев
Текущая
дебиторская
задолженность
по
экономическому
содержанию
Покупатели и
заказчики
Расчеты с контрагентами
Векселя к
получению
Образованию дебиторской задолженности
по полученным векселям способствуют
расчеты с контрагентами, от которых в
качестве средства платежа фирма
принимает векселя. Ее учет ведется на
субсчете 62.3 «Векселя полученные», а
если вексель принят по нетоварным
операциям, то на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
Задолженность
дочерних и
зависимых
обществ
Головное предприятие и его дочерние
(зависимые) общества могут начислять
дебиторскую задолженность по взаимным
расчетам, получению прибыли от взаимных
операций, за исключением передачи МПЗ в
порядке финансовой помощи, то есть
безвозмездно. Головной субъект может
делать это и по причитающимся от «дочек»
дивидендам.
Задолженность
участников
(учредителей)
по вкладам в
уставной
капитал
Авансы
выданные
Возникает в случае выдачи аванса другим
предприятиям (поставщикам) в счет
будущих поставок
19
Продолжение таблицы 2
Прочие
дебиторы
Расчеты с прочими дебиторами
По
своевременност
и возврата
Нормальная
Задолженность за отгруженные товары,
работы, услуги, срок оплаты которых не
наступил, но право собственности уже
перешло к покупателю; либо поставщику
(подрядчику, исполнителю) перечислен
аванс за поставку товаров (выполнение
работ, оказание услуг)
Просроченная
Задолженность за товары, работы, услуги,
не оплаченные в установленный договором
срок.
По возможности
взыскания
Надежная
Задолженность, обеспеченная гарантией, а
также когда контрагент подтверждает за
собой исполнения обязательств.
Сомнительная
просроченная дебиторская задолженность,
непогашенная в установленные сроки,
которые прописаны в договоре, а также не
обеспеченная гарантиями.
Безнадежная
Безнадежной является дебиторская
задолженность с истекшим сроком исковой
давности, а также дебиторская
задолженность, которая признанна
безнадежной по решению суда (к примеру,
вследствие ликвидации должника)
Из вышесказанного следует, что классификация видов дебиторской
задолженности необходима для четкого определения финансового состояния
предприятия, как внешним пользователям финансовой отчетности (аудиторам,
инвесторам), так и внутренним (собственникам, менеджерам), ведь
просроченная дебиторская задолженность негативно влияет на финансовый
результат хозяйственной деятельности предприятия, а оптимальная доля
текущей задолженности позитивно.
Для полной ясности необходимо рассмотреть методику анализа
дебиторской задолженности.
1.3. Методика анализа дебиторской задолженности
Под анализом дебиторской задолженности следует понимать систему
всестороннего исследования расчетов с дебиторами с целью оценки
20
соответствия действительного состояния данного актива его оптимальному
значению.
Разработка системы показателей для анализа дебиторской
задолженности позволит детально исследовать причины и последствия
образования дебиторской задолженности, сформировать более полную и
достоверную информацию для анализа и контроля её величины, структуры и
оборачиваемости.
За основу анализа дебиторской задолженности взята авторская методика
Кузнецовой Светланы Анатольевны, доктора экономических наук,
опубликованная в 2014 году в «Вестнике УГУЭС».
11
При анализе структуры дебиторской задолженности рассчитываются
следующие показатели:
доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов -
показатель отражает пропорцию соотношения дебиторской задолженности и
оборотных активов. Чем выше доля дебиторской задолженности в оборотных
активах, тем выше ликвидность оборотных активов, но в то же время выше
риск не оплаты реализованной продукции;
доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме
дебиторской задолженности - чем больше удельный вес просроченной
дебиторской задолженности в общем объеме, тем выше вероятность потери
вложенных денежных средств и менее мобильна структура оборотных средств.
Зная величину этого показателя, управляющий персонал организации
принимает соответствующие меры по взысканию задолженности (проводит
анализ платежеспособности дебиторов, составляет акты сверок
задолженностей);
доля безнадежной дебиторской задолженности в общем объеме
дебиторской задолженности - показатель характеризует качество
задолженности, т. е. какой процент задолженности будет списан. Тенденция к
11
Вестник УГУЭС. Наука, образование, экономика. Серия экономика. №1(7) 2014[Электронный
ресурс]/ Козлова С.А. – Режим доступа: http://www.ugues.ru/
21
росту данного показателя свидетельствует о неэффективности системы мер по
управлению дебиторской задолженностью;
доля дебиторской задолженности по отдельному клиенту-дебитору в
общем объеме дебиторской задолженности - показатель характеризует долю
отдельного клиента - дебитора в общем объеме дебиторской задолженности;
доля дебиторской задолженности в общем объеме выручки от продаж по
отдельным периодам - показатель характеризует долю объема выручки,
полученной за счет реализации товара с предоставлением коммерческого
кредита, в общем объеме выручки от продаж в отдельном периоде.
12
Представим методику анализа структуры дебиторской задолженности в
таблице 3.
Таблица 3
Методика анализа структуры дебиторской задолженности
Показатель
Формула расчета
Содержание
Доля дебиторской
задолженности в
общем объеме
оборотных активов
Dоа=ДЗ/ОА
ДЗ
- величина дебиторской
задолженности;
ОА – Величина оборотных
активов
Доля сомнительной
дебиторской
задолженности в
общем объеме
дебиторской
задолженности
Dсомн = ДЗсомн/ДЗ*100
ДЗсомн - сумма сомнительной
дебиторской задолженности;
Dсомн - доля сомнительной
дебиторской задолженности в
общем объеме дебиторской
задолженности;
Доля безнадежной
дебиторской
задолженности в
общем объеме
оборотных активов
Dбезн = ДЗбезн/ДЗ*100
ДЗбезн - сумма безнадежной
дебиторской задолженности;
Dбезн – доля безнадежной
дебиторской задолженности в
общем объеме дебиторской
задолженности;
Доля дебиторской
задолженности в
общем объеме
выручки от продаж
по отдельным
периодам
Dn=ДЗi/N*100
ДЗi - величина дебиторской
задолженности в анализируемом
периоде;
Dn - доля дебиторской
задолженности в общем объеме
выручки от продаж по отдельным
периодам;
N –выручка от продаж;
12
Вестник УГУЭС. Наука, образование, экономика. Серия экономика. №1(7) 2014[Электронный
ресурс]/ Козлова С.А. – Режим доступа: http://www.ugues.ru/
22
Эффективность использования дебиторской задолженности связана в
первую очередь с показателями оборачиваемости предприятия, которые
рассматриваются в методике Козловой С.А., как показатели оценки деловой
активности, касательно дебиторской задолженности.
Оценка деловой активности касательно дебиторской задолженности так
же производится по ряду показателей:
коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (количество
оборотов). Оборачиваемость – это срок отвлечения средств из хозяйственного
оборота. При этом важным критерием
эффективности выступает временной фактор, который характеризуется
следующими показателями: общее время оборота, продолжительность оборота,
скорость оборота. Коэффициент оборачиваемости характеризует скорость
обращения средств, инвестированных в дебиторскую задолженность.
Увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит, а снижение –
увеличение;
период инкассирования дебиторской задолженности - чем больше
период погашения дебиторской задолженности, тем выше риск ее не
возвращения. Данный показатель следует анализировать как по каждому виду
задолженности, так и по видам продукции, условиям заключения сделок;
коэффициент закрепления дебиторской задолженности в выручке от
продаж - закрепление дебиторской задолженности в выручке от продаж
означает дополнительное привлечение (высвобождение) средств в оборот,
вызванное замедлением (ускорением) оборачиваемости дебиторской
задолженности. При замедлении происходит дополнительное вовлечение
средств в оборот, при ускорении – экономия.
Представим методику оценки деловой активности касательно
дебиторской задолженности в таблице 4.
23
Таблица 4
Методика оценки деловой активности касательно дебиторской
задолженности
Показатель
Формула расчета
Содержание
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности (количество
оборотов)
Кобор=N/ДЗ
Кобор - коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности;
Период инкассирования
дебиторской
задолженности
Тинкас=360/Кобор
Тинкас – период
инкассирования
дебиторской
задолженности;
Коэффициент закрепления
дебиторской
задолженности в выручке
от продаж
Кзакр=ДЗ/N
Кзакр – коэффициент
закрепления дебиторской
задолженности.
В ходе анализа дебиторской задолженности следует провести
исследование значимости дебиторской задолженности как актива предприятия,
анализ состава и структуры расчетов с дебиторами, оценку влияния
дебиторской задолженности на уровень ликвидности предприятия, оценку
деловой активности предприятия касательно дебиторской задолженности,
анализ рентабельности дебиторской задолженности.
13
Для изучения
показателей, касательно использования дебиторской задолженности, за основу
была взята методика Кузнецовой Светланы Анатольевны, доктора
экономических наук, представленная в 2014 году в «Вестнике УГУЭС».
14
13
Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. [Электронный ресурс]. Режим
доступа: http://www.ek-lit.org/smitsod.htm Федеральная служба государственной статистики. Инвестиции в
России в 2015 г. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.gks.ru/
14
Вестник УГУЭС. Наука, образование, экономика. Серия экономика. №1(7) 2014[Электронный
ресурс]/ Козлова С.А. – Режим доступа: http://www.ugues.ru/