4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ .................................................................. 8
1.1.
Сущность и виды дебиторской задолженности организации ...................... 8
1.2.
Методика проведения анализа дебиторской задолженности предприятия 19
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО
«КОНТАКТ» .......................................................................................................... 29
2.1.
Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ...... 29
2.2.
Анализ дебиторской задолженности организации ...................................... 38
2.3.
Оценка стоимости дебиторской задолженности .......................................... 48
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО
«КОНТАКТ» .......................................................................................................... 59
3.1.
Мероприятия по снижению дебиторской задолженностью предприятия 59
3.2.
Экономическая оценка эффективности предлагаемых мероприятий ........ 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................. 71
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 75
5
ВВЕДЕНИЕ
Расчеты с дебиторами и кредиторами сопровождают деятельность
любой организации. Они играют большую роль в обеспечении правильного
кругооборота хозяйственных средств предприятий.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами - один из важнейших
участков учета, поскольку работа с покупателями и поставщиками - основная в
деятельности каждого предприятия.
Реализуя покупателям и заказчикам свою продукцию, работы, услуги,
предприятие получает прибыль. Также предприятие закупает материалы,
продукцию и производит расчеты с кредиторами, с бюджетом, внебюджетными
фондами.
Размер, контроль и состояние дебиторской задолженности сегодня для
многих российских компаний – актуальная и острая проблема. Практика
показывает, что нехватка средств вынуждает компании нарушать сроки оплаты
своим поставщикам, задерживать уплату налогов, привлекать дополнительные
кредиты на пополнение оборотных средств под высокие проценты банка.
Затраты по обслуживанию кредита в конечном итоге увеличивают
себестоимость продукции (услуг). Любая непредвиденная задержка
поступления средств от контрагента может создать для бизнеса серьезные
проблемы.
Соответственно, своевременный анализ и оценка дебиторской
задолженности составляет основу управления денежными потоками
предприятия и является важнейшим показателем при финансовом мониторинге
экономической деятельности.
Постоянный мониторинг дебиторской задолженности имеет огромное
значение в процессе управления для определения финансовой устойчивости
предприятия, т.к. позволяет не только успешно распределять финансовые
потоки, но и успешно прогнозировать основные изменения, чтобы избежать
большого количества проблем и повысить уровень конкурентоспособности
предприятия на современном рынке, что очень важно для предприятий.
6
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
дебиторской задолженности ООО «Контакт», а также разработка мероприятий,
направленных на повышение эффективности управления дебиторской
задолженностью предприятия.
Объектом исследования является предприятие ООО «Контакт».
Предметом исследования является анализ дебиторской задолженности ООО
«Контакт».
Для достижения поставленной цели в работе поставлены и решены
следующие задачи:
1.
Рассмотреть теоретические основы анализа дебиторской задолженности
организации, ее сущности и видов.
2.
Показать методику проведения анализа дебиторской задолженности
предприятия.
3.
Охарактеризовать производственно – хозяйственную деятельность ООО
«Контакт»,
4.
Провести анализ и оценку стоимости дебиторской
задолженности
организации.
4. Разработать мероприятия по совершенствованию управления дебиторской
задолженностью ООО «Контакт», произвести оценку их эффективности.
Данная тема достаточно широко освещена в работах таких авторов как:
Шеремет А.Д., Негашев Е.В., Баканов М.И., Безруких П.С. Глушков И.Б.,
Горфинкель В.Я., Швандар В. А, Журавкова И.В., Краева Н.М., Минеев В.Н.,
Николаева Г.А., Блицау Л.П., Николаева С.А., Стоянова Е.С. и многих других.
При написании выпускной квалификационной работы использовались
следующие источники информации: учебная и учебно-методическая
литература; нормативно-правовые источники; фактические данные
исследуемого субъекта хозяйствования.
На разных этапах исследования, в зависимости от поставленных задач,
использовались следующие методы: анализа, синтеза, наблюдения, сравнения,
группировки.
7
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и
приложений.
Во введении представлено обоснование актуальности исследования,
обозначены его цели и задачи, определены предмет и объект исследования, а
также указаны методы исследования.
В первой главе показаны теоретико-методические аспекты анализа и
методики дебиторской задолженности предприятия. В частности, исследованы
понятие, классификация и структура дебиторской и кредиторской
задолженности; изучена экономическая сущность.
Во второй главе представлена организационно-экономическая
характеристика ООО «Контакт», проведен анализ и оценка стоимости
дебиторской задолженности предприятия».
В третьей главе разработаны и обоснованы мероприятия по снижению
дебиторской задолженности и произведена экономическая оценка их
эффективности.
В заключении формируются и обобщаются основные результаты
исследования.
Список используемых источников включает источники и литературу,
которые были использованы в ходе исследования.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1.
Сущность и виды дебиторской задолженности организации
В условиях рыночной экономики управление дебиторской
задолженностью становится одной из приоритетных задач и занимает ключевое
место в краткосрочной стратегии предприятия.
Характеристика дебиторской задолженности, как объекта управления,
обуславливает необходимость раскрытия её сущности и определения
функциональных признаков содержания.
Согласно Гражданского кодекса РФ понятие «долг» встречается очень
часто, к примеру, при определении срока исковой давности, который
прерывается признанием долга (ст. 203 ГК РФ), при погашении долга участника
долевой собственности списывается стоимость его доли (ст. 255 ГК РФ),
погашение суммы долга происходит в самом конце (ст. 319 ГК РФ)
1
.
Исходя из вышесказанного, необходимо выделить понятие «дебиторская
задолженность», которое в переводе с латинского debitum значит «долг»,
«обязанность».
На основании рассмотренных понятий, долгом является установленная
согласно договору или на ином основании обязанность особы (должника)
осуществлять в пользу другой особы (кредитора) определенный набор
действий, по списанию задолженности путем передачи имущества, выполнения
работ, уплаты денег и т.п.
В отечественной и зарубежной литературе формулировка дебиторской
задолженности, как экономического понятия, характеризуется
многогранностью и многоаспектностью. Анализ терминологических
разночтений позволил систематизировать существующие определения в
соответствии с правовым, экономическим, бухгалтерским, маркетинговым и
финансовым подходами.
1
Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51 – ФЗ.
9
Источниками для проведения анализа дебиторской задолженности
являются данные бухгалтерского учета. Дебиторская задолженность, как
объект аналитического учета, находит свое отражение в балансе в
агрегированном виде и отражается в разделе «Оборотные активы», строка 1230,
в разделяется на краткосрочные и долгосрочные активы. По этой причине, если
вдруг возникает дебиторская задолженность в графе 1230, то необходимо дать
ссылку на пояснение, к примеру, две дополнительные строки: 1231 –
краткосрочная дебиторская задолженность; 1232 – долгосрочная дебиторская
задолженность
2
.
От правильности заполнения баланса зависит финансовый анализ и
дальнейшее планирование.
Согласно с международными стандартами, дебиторскую задолженность
определяют, как сумму долга, которая причитается предприятию от
покупателей (дебиторов). Другими словами – это имущественное требование к
юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.
Согласно с международными и российскими стандартами
бухгалтерского учета, дебиторской задолженностью является сумма, которая
причитается предприятию от покупателя (дебитора), и которая связана с
юридическими правами, включающие право владения. Дебиторская
задолженность возникает в результате осуществления расчетов с
контрагентами и является объективным процессом хозяйственной деятельности
предприятия
3
.
Проведем группирование основных подходов ученых по определению
дебиторской задолженности:
1.
И. А. Бланк / Управление использованием капитала – «Дебиторской
задолженностью является сумма задолженности, которая поступает в
2
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Методические указания и задания по выполнению курсовой работы -
М: Вузовский учебник, 2017. - с. 25.
3
Бородина А.Н. Финансы предприятия - М.: ЮНИТИ, 2018. – с. 105.
10
пользу предприятия на основании предоставленных финансовых
обязательств юридическим и физическим лицам»;
2.
Крейнина М. Н. / Финансовое состояние предприятия: «Дебиторской
задолженностью является комплексная статья, которая включает в себя
следующие виды расчетов:
-
расчеты с покупателями, заказчиками;
-
расчеты на основании полученных векселей;
-
по дочерним и зависимым обществам;
-
с учредителями по взносам в уставной капитал;
-
на основании выданных авансов;
-
расчеты с прочими дебиторами»;
3.
Финансы / (под ред. В. В. Ковалева): «Дебиторская задолженность
является весьма вариабельным и динамичным элементом оборотных
средств, которые существенно зависят от принятой на предприятии
кредитной политики в отношении покупателей продукции и услуг»;
4.
А. М. Ковалева, М. Г. Лапуста, Л. Г. Скамай / Финансы фирмы: «Наличие
средств в дебиторской задолженности указывают на отвлечении денежных
средств из оборота и приводит к дополнительной зависимости
предприятия от внешних источников финансирования, что может привести
к ухудшению финансового состояния»;
5.
Грязнова А. Г. / Финансы: «Дебиторской задолженностью
(accountsreceivable) является сумма которую покупатели должны
предприятия. Она относится к текущим активам»;
6.
Одинцов В. А. / Анализ ФХД: «Дебиторская задолженность является
иммобилизованными средства, которые отвлекаются из оборота
предприятия, снижают собственные оборотные средства и сопровождается
косвенными потерями»
4
.
При определении понятия и видов дебиторской задолженности выделяют:
4
Аистова М.Д. Реструктуризация предприятий: вопросы управления. Стратегия, координация структурных
параметров, снижение сопротивления преобразованиям - М.: Альпина Паблишер, 2016. - с.17.
11
дебиторскую задолженность за товары, услуги, работы при условии
получения поставщиком аванса или права собственности на указанные
виды перешли к покупателю раньше сроков окончания платежа;
просроченную дебиторскую задолженность, вызванную нарушением
условий и сроков по договорам.
Рассматривая дебиторскую задолженность, нельзя не заметить наличия
широкого спектра ее видов, что обуславливает необходимость отдельного
рассмотрения вопроса классификации дебиторской задолженности как объекта
бухгалтерского учета. Поскольку непонимание теоретических основ
классификации иногда приводит не только к некорректному применению
некоторых терминов, понятий, но и к ошибкам
Классификация дебиторской задолженности по различным признакам
нужна для обеспечения представления той учетной информации, необходимой
пользователям финансовой отчетности для принятия эффективных
управленческих решений. Считается обоснованным, трактовать классификацию
дебиторской задолженности как группировку различных видов задолженности
по определенному признаку, в зависимости от цели для достижения которой
она осуществляется.
Поскольку для эффективного управления дебиторской задолженности
необходимо знать ее виды, типы операций и порядок их отражения в учете,
дебиторская задолженность как объект бухгалтерского учета вызывает немалый
интерес со стороны отечественных и зарубежных ученых. От того, насколько
правильно осуществлено разделение и классификация объектов учета, а также
избраны классификационные признаки, может зависеть и сам порядок учета как
группы, так и отдельного объекта. Именно поэтому разделение должно быть
основано на экономическом критерии и выходить из экономического и
целевого назначения вещей. Существуют следующие проблемы, возникающие
при классификации, в частности: ‒ отсутствие предложений и рекомендаций
целесообразности использования различных видов классификационных
признаков на предприятиях; ‒ отсутствие единого комплексного подхода при
12
разработке различных типов классификации дебиторской задолженности; ‒
отсутствие четкого пути формирования и поиска признаков, позволяющих
приводить более систематизированную классификацию.
Классификация дебиторской задолженности в основном осуществляется
исключительно в пределах счетов, предусмотренных Планом счетов или только
по одному определенному признаку. В большинстве стран мира существуют
только общие правила классификации дебиторской задолженности, которые
носят рекомендательный, а не директивный характер. Поэтому, решение о
порядке размещения различных видов дебиторской задолженности в балансе и
степень детализации этих статей принимается субъектом хозяйствования
самостоятельно, и, соответственно, в различных предприятиях состав и
структура дебиторской задолженности в балансе будут разными, в отличие от
российского баланса, который жестко регламентирует форму предоставления
этой статьи. Однако директивный характер классификации в отечественном
законодательстве имеет также и существенные преимущества, одним из
которых является возможность статистических исследований и наблюдений за
сопоставимостью показателей, который теряется при самостоятельном выборе
предприятием классификации дебиторской задолженности.
Текущая дебиторская задолженность, в свою очередь, классифицируется
по трем направлениям (рисунок 1).
Текущей дебиторской задолженностью может считаться такая, которая
соответствует одному признаку. Отнесение же обязательств дебиторов к
долгосрочным возможно лишь при соответствии двум критериям, а именно:
возникновение не в ходе нормального операционного цикла и погашения
сроком более двенадцати месяцев от отчетной даты.
В зарубежной учетной практике существенное значение имеет
классификация дебиторской задолженности, которая применяется в странах
англо-американской системы учета, где дебиторская задолженность
классифицируется по следующим группам: счета к получению (вид
дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров по
13
«Открытому счету» без письменного обязательства покупателя оплатить счет),
векселя к получению; дебиторская задолженность, не связанная с реализацией.
Приведенная классификация является неполной и сужает содержание
категории «дебиторская задолженность» в учетном аспекте, так как оперирует
общим понятием дебиторской задолженности без соответствующего ее
распределения на краткосрочную и долгосрочную.
Рисунок 1 - Классификация текущей дебиторской
задолженности
Рассмотрим некоторые из них более подробно.
Классификация дебиторской задолженности по
характеру
задолженности:
1.
задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию или
товары (услуги, работы);
2.
задолженность бюджета и внебюджетных фондов;
3.
задолженность работников предприятия;
4.
задолженность поставщиков по полученным от предприятия авансам.
Задолженность покупателей предприятия возникает в тех случаях, когда
организация применяет политику реализации товара в рассрочку или на
условиях последующей оплаты
5
.
5
Справочно-правовая система «Консультант плюс».