14
Задолженность бюджета и внебюджетных фондов возникает, как
правило, в случаях переплаты налогов и сборов.
Часто организации оплачивают начисленные налоги и сборы заранее, и
тогда, они списываются за счет последующих начислений. Но в некоторых
случаях производится возмещение (например, возмещение НДС).
Дебиторская задолженность по срокам образования:
1.
краткосрочная дебиторская задолженность, со сроком образования не
более двенадцати месяцев;
2.
долгосрочная дебиторская задолженность, со сроком образования не менее
12 месяцев.
Для внутреннего управленческого учета такая классификация
дебиторской задолженности может иметь другие временные рамки. Это зависит
от специфики работы предприятия:
1.
в некоторых организация дебиторская задолженность свыше трех месяцев
считается уже долгосрочной,
2.
в некоторых, наоборот – дебиторская задолженность со сроком один – два
года считается краткосрочной.
Дебиторская задолженность по степени возможности ее погашения На
основании анализа бухгалтерской отчетности, дебиторскую задолженность
также классифицируют по степени возможности ее погашения.
1.
дебиторская задолженность классифицируется на: нормальную
задолженность, предельный срок оплаты которой - еще не наступил;
2.
сомнительную задолженность, погашение которой вызывает сомнения, но
есть какие-либо гарантии ее погашения (залог, поручительство и т.п.);
3.
безнадежную задолженность, погашение которой крайне маловероятно.
На основании того, что дебиторская задолженность может быть не
погашена, в организациях создаются специальные резервы, которые покрывают
убытки по сомнительным долгам.
15
С целью дальнейшего анализа сущности дебиторской задолженности
рассмотрим ее классификацию (рисунок 2)
6
.
На основании статистических данных, значительную часть всей
дебиторской задолженности занимает задолженность по оплате товаров, работ,
услуг, реализованных в кредит, которая формируется с одной стороны под
действием конкурентной рыночной среды, а с другой – политикой
стимулирования объемов продаж.
К оправданной дебиторской задолженности относят дебиторскую
задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1
месяца, что обосновывается нормальными сроками документооборота;
К неоправданной дебиторской задолженности относят просроченную
дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в
оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных
договоров и т.д.;
К безнадежной дебиторской задолженности относят дебиторскую
задолженность, представляющую собой суммы неоплаченных задолженностей
контрагентов, сроки исковой давности по которым либо истекают, либо уже
истекли.
К краткосрочной задолженности относят дебиторскую задолженность,
платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
К долгосрочной - дебиторскую задолженность, платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
7
.
Контрагенты, которые являются должниками данной организации,
называются дебиторами, сумма задолженности показывает, сколько они нам
должны.
Для понимания сущности дебиторской задолженности нужно
определить основания возникновения и перечень возможных дебиторов. В
6
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун.
Под общ. ред. В.И. Стражева. - 4-е изд., испр. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2016. – с. 104.
7
Ковалёв В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - / Ковалёв В.В., Волкова О.Н.
/ М.: Проспект, 2016. – с. 198.
16
таблице 1 приведен примерный перечень дебиторов и основания для
возникновения задолженности
8
.
Рисунок 2 - Классификация дебиторской задолженности
Таблица 1
Перечень контрагентов и основания возникновения дебиторской
задолженности
Наименование контрагента
Основания возникновения
задолженности
Покупатели (юридические и физические
лица)
Реализация товаров, работ, услуг с
отсрочкой платежа
Претензии за нарушение договорных
обязательств
Поставщики (юридические и
физические лица)
Авансовые платежи поставщикам;
Предъявленные претензии по
качеству работ, услуг и пр.
Учредители
По взносам в уставный капитал
организации
Налоговые органы и внебюджетные
фонды
По налоговым платежам, страховым
взносам и пр.
8
Балалбанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта: учебное пособие. М.:
Финансы и статистика, 2016. – с. 401.
17
Продолжение таблицы 1
Работники
Авансы по заработной плате;
Выданные подотчетные суммы;
Ссуды и пр.
Кредитные организации
Выданные кредиты;
Покупка – продажа иностранной
валюты, ценных бумаг
Страховые компании
Страховые выплаты
Негосударственные пенсионные фонды
Вклады
Дочерние (зависимые) общества
Расчеты по взаимным хозяйственным
операциям
Объектом управления являются экономические отношения с
контрагентами в процессе текущей деятельности по поводу предоставления и
получения отсрочек платежей по товарным и расчетным операциям. Основные
субъекты управления находятся в сфере финансового менеджмента, но их
решения должны быть согласованы со специалистами, которые занимаются
продажами и закупками, с юридическими службами предприятий.
Основными критериальными оценками в процессе принятия решений
являются:
-
ликвидность и платежеспособность;
-
финансовая устойчивость;
-
оборачиваемость и рентабельность;
-
стоимость отвлечения и привлечения финансовых ресурсов;
-
уровень рисков
9
.
Расчеты с контрагентами регулируются законодательством Российской
Федерации:
1
Гражданский кодекс РФ часть первая, принят приказом от 30 ноября 1994
года № 51-ФЗ. Определяет порядок получения дебиторской задолженности
и удовлетворения требований кредиторов при ликвидации, реорганизации
организации, порядок и правила перевода долга, перехода прав кредитора
к другому лицу.
2
Гражданский кодекс РФ часть вторая, принят приказом от 26 января 1996
9
Виханский О.С. - Стратегическое управление - М.: Гардарики, 2017. – с. 98.
18
года №14-ФЗ. Определяет право купли-продажи дебиторской
задолженности по договору, права кредиторов при продаже, аренде
предприятия.
3
Уголовный кодекс принят приказом от 13.06.1996 №63-ФЗ. Разъясняет
уголовное наказание (наложение штрафов, принудительные работы,
лишение свободы) за злостное уклонение от погашения кредиторской
задолженности.
4
Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» принят приказом от
13 июня 1996 года. Отражает ответственность организации при фиктивном
банкротстве – с целью уклонения от погашения кредиторской
задолженности.
5
Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября
2002 года определяет порядок взыскания дебиторской задолженности и
погашения кредиторской задолженности при банкротстве предприятия.
6
Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 2 октября 2007
года №229-ФЗ определяет порядок обращения взыскания, наложения
ареста на дебиторскую задолженность, порядок реализации дебиторской
задолженности.
Также к регулируемым актам относятся рабочие документы
организации, в которых формируется учетная политика, подходы к раскрытию
бухгалтерской информации в отчетах (приказ об учетной политике, устав
организации, рабочий план счетов, график документооборота и другие).
К законам издаются дополнительные инструкции, комментарии,
которые позволяют правильно применять какой-либо закон или положение. Эта
информация публикуется в «Российской газете», в журналах «Главный
бухгалтер», «Консультант бухгалтера», «Нормативные акты» и др. Легко
отслеживать данные документы бухгалтеру, пользующемуся справочно-
правовыми системами, такими как Консультант плюс или Гарант
10
.
10
Попова Р.Г. и др. Финансы предприятий: Пособие. - СПб; М.; Харьков; Минск: Питер, 2017. - с. 19.
19
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что дебиторская
задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических
или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
Источником покрытия дебиторской задолженности являются отвлеченные из
оборота собственные средства.
Существует множество классификаций дебиторской задолженности по
различным признакам: по характеру задолженности, по срокам образования, по
степени возможности ее погашения и другие.
Таким образом, управление дебиторской задолженностью представляет
собой процесс разработки и реализации управленческих решений по поводу
согласованности их размера, состава и скорости движения во времени,
обеспечивающие необходимую прибыль и оптимальный размер свободных
средств.
1.2.
Методика проведения анализа дебиторской задолженности
предприятия
Анализ состояния расчетов организации с дебиторами имеет важное
значение, поскольку они влияют на оборачиваемость капитала предприятия,
который вкладывают в текущие активы. Рост или снижение задолженности в
свою очередь влияет и на финансовое состояние предприятия и его зависимость
от внешних источников финансирования.
В экономической литературе существуют различные методические
подходы к анализу дебиторской задолженности.
Интерес представляет точка зрения Г. В. Савицкой, согласно которой в
процессе анализа состояния расчетов необходимо проводить изучение
динамики, состава и причин образования задолженности
11
.
Информационной базой проведения анализа дебиторской
задолженности являются показатели бухгалтерского баланса предприятия (ф.
11
Ковалёв В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - / Ковалёв В.В., Волкова
О.Н. / М.: Проспект, 2016. – с. 202.
20
№ 1 по ОКУД), отчета о финансовых результатах (форма № 2 по ОКУД),
приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 по ОКУД)
12
.
Анализ дебиторской задолженности является важной частью
финансового анализа предприятия в целом, а также:
1.
позволяет выявлять не только показатели ее текущей (на данный момент) и
перспективной платежеспособности, но и факторы, влияющие на их
динамику;
2.
предоставляет возможность оценивать количественные и качественные
тенденции изменения финансового состояния фирмы в перспективе;
3.
дает возможность оценить структуру дебиторской задолженности по
срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
4.
обеспечивает регулярную проверку своевременности и правильности
оформления и предъявления претензий дебиторам, а также контроль
соблюдения порядка взыскания ущерба и долгов, вытекающих из
расчетных взаимоотношений.
С помощью применения разнообразных методик анализа дебиторской
задолженности решаются задачи:
1.
выявления недобросовестных и неплатежеспособных контрагентов;
2.
обеспечения регулярного мониторинга и контроля состояния и величины
задолженности фирмы;
3.
снабжения управленческого звена достоверной и полной информацией о
долгах (их состоянии и динамике) в целях последующего использования
этих данных при принятии управленческих решений;
4.
ухода от неоправданных расходов (в виде пеней, штрафов, неустоек за
нарушение условий хоздоговоров) посредством эффективной работы с
дебиторами и кредиторами, а также организации грамотной работы с
задолженностью;
12
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ЦБУ 1996, N 4) //
Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 8 февраля 1996 года N 10 [Электронный ресурс].
21
5.
построения и корректировки кредитной политики фирмы (условия
предоставления покупателям рассрочек, скидок и льгот и т. д.).
Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
разрабатывается фирмой или выбирается из существующих разработок исходя
из решаемых задач и поставленных целей.
В практической деятельности предприятия применяют разнообразные
подходы и методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
В анализе используются следующие приемы и процедуры:
1.
оценка долгов по степени оборачиваемости;
2.
расчет коэффициентов отвлечения оборотных активов в дебиторскую
задолженность и текущих обязательств в кредиторскую задолженность;
3.
изучение динамики, состава, причин и давности
образования
задолженности (отдельно по каждому контрагенту);
4.
рассмотрение абсолютной и относительной величин долгов, оценку их
изменений по данным горизонтального и вертикального анализа баланса;
5.
исследование влияния неплатежей основных должников на финансовое
положение фирмы;
6.
расчет процента невозврата дебиторской задолженности и влияние
величины невозвращенной суммы на платежеспособность фирмы;
7.
определение реальной стоимости существующей
дебиторской
задолженности;
8.
контроль над соотношением кредиторской и дебиторской задолженности;
9.
детальное исследование платежеспособности потенциальных и
действующих дебиторов, динамики и уровня коэффициентов ликвидности
(по доступным данным из бухгалтерской отчетности);
10.
выявление безнадежных долгов и формирование на эту сумму резерва по
сомнительным долгам;
11.
анализ качественного состояния дебиторской задолженности для
выявления динамики абсолютного и относительного размера
неоправданной задолженности; иные приемы и процедуры.
22
Для анализа дебиторской задолженности применяется ряд показателей,
определяющие состав, структуру и качество задолженности предприятия.
Размер средней дебиторской задолженности рассчитывается по формуле
1:
(1)
где: ДЗ – дебиторская задолженность.
Средняя величина дебиторской задолженности - это сумма значения
величины дебиторской задолженности на начало и конец периода, деленная на
2.
Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности осуществляется по
формуле 2:
(2)
где: ОДЗ – показатели оборачиваемости дебиторской задолженности;
Вр – выручка от продажи продукции;
С ДЗ – средняя дебиторская задолженность.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности измеряет
скорость погашения дебиторской задолженности организации, насколько
быстро организация получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от
своих покупателей.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает,
сколько раз за период (год) организация получила от покупателей оплату в
размере среднего остатка неоплаченной задолженности. Показатель измеряет
эффективность работы с покупателями в части взыскания дебиторской
задолженности, а также отражает политику организации в отношении продаж в
кредит.
Для оборачиваемости дебиторской задолженности, как и для других
показателей оборачиваемости не существует четких нормативов, поскольку они
сильно зависят от отраслевых особенностей и технологии работы предприятия.
23
Но в любом случае, чем выше коэффициент, т.е. чем быстрее покупатели
погашают свою задолженность, тем лучше для организации. При этом
эффективная деятельность не обязательно сопровождается высокой
оборачиваемостью. Например, при продажах в кредит остаток дебиторской
задолженности будет высокий, а коэффициент ее оборачиваемости
соответственно низкий.
Расчет периода погашения дебиторской задолженности проводится по
формуле 3:
(3)
где: ППДЗ – срок погашения дебиторской задолженности.
Период погашения дебиторской – индикатор эффективности отношений
с клиентами, который показывает, как долго последние погашают свои счета.
Коэффициент дает представление о платежной дисциплине покупателей. Он
рассчитывается как соотношение произведения количества дней в году на
среднегодовую дебиторскую задолженность к сумме продаж. Используя этот
показатель, аналитик может определить эффективной управления дебиторской
задолженностью.
Например, если в компании установлен максимальный срок товарного
кредитования покупателей в размере 15 дней, то период погашения
дебиторской задолженности не должен быть выше этого значения.
При проведении оценки дебиторской задолженности и периода ее
оборачиваемости необходимо учитывать, что чем выше срок просрочки
платежа, тем выше риск его непогашения.
Удельный вес дебиторской задолженности в общей структуре текущих
активов рассчитывает по формуле 4:
(4)
где: ДЗакт – удельный вес дебиторской задолженности в текущих активах;
Та – текущие активы.