4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………5
Глава 1.Теоретические основы анализа и оценки стоимости дебиторской
задолженности предприятия
1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности…………………8
1.2Методика анализа дибиторской задолженности предприятия………….17
1.3.Влияние дебиторской задолженности на финансовое состояние
предприятия……………………………………………………………….21
Глава 2. Анализ и оценка стоимости дебиторсткой задолженности
предприятия ООО «Ривьера»
2.1 Характеристика предприятия ООО «Ривьера»……………………………………….26
2.2 Анализ финансвого состояния и дебиторской задолженности ООО
«Ривьера»……………………………………………………………………………………………………..32
2.3 Влияние дебиторской задолженности на финансовое состояние
ООО «Ривьера» анализ банкроства……………………………………………47
Глава 3. Предложения по совершенствованию системы дебиторской
задолженности ООО «Ривьера»
3.1 Резервы совершенствования системы управления дебиторской
задолженностью ООО «Ривьера»…………………………………………….52
3.2 Предложения по совершенствованию системы управления
дебиторской задолженностью ООО «Ривьера»…………………………..53
Заключение……………………………………………………………………..62
Список использованных источников……………………………………….68
Приложения…………………………………………………………………….71
5
Введение
Стабильность экономики невозможна без финансовой устойчивости
организации. Именно устойчивость служит залогом выживаемости и основой
прочного положения предприятия. На устойчивость оказывают влияние
различные факторы: положение предприятия на товарном рынке; его
потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних
кредиторов и инвесторов; наличие неплатёжеспособных дебиторов;
эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.
Они могут различаться по структуре (простые и сложные), по
важности результата (основные и второстепенные), по времени действия
(постоянные и временные). Но все эти факторы можно разделить в
зависимости от места их возникновения на внутренние, зависящие от
организации работы самого предприятия, и внешние, не подвластные воле
организации.
Наибольшее влияние на деятельность предприятия оказывают
внутренние факторы. Среди них особое место занимает наличие дебиторской
задолженности.
Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность
многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами одними из
главных в перечне функций финансовых менеджеров. По общему признанию
руководителей и специалистов российских фирм проблема управления
дебиторской задолженностью в значительной степени осложняется еще и
несовершенством нормативной и законодательной базы в части
востребования задолженности.
Эти причины привели к иному восприятию сути управления
дебиторской задолженностью в России по сравнению со странами со
стабильной рыночной экономикой: оно сведено у нас к поиску цепочек
6
взаимозачетов, к оценке возможностей бартера и иных суррогатных
платежей.
Поэтому вопросы эффективного управления дебиторской
задолженностью, направленные на увеличение объема реализации за счет
расширения продажи продукции в кредит надежным клиентам и обеспечение
своевременной инкассации долга имеют большую актуальность и являются
важной задачей финансового менеджмента.
Проблема низкой ликвидности дебиторской задолженности
становится ключевой проблемой почти каждой организации. В свою очередь,
она расчленяется на несколько других проблем: оптимальный объем,
скорость оборота, качество дебиторской задолженности
Объектом исследования является гостиничное хозяйство ООО
«Ривьера».
Цель дипломной работы - проанализировать состояние дебиторской за
должности и сделать выводы о состоянии системы расчетов ООО «Ривьера».
Предмет исследования - учёт и анализ дебиторской задолженности и
пути оптимизации ее использования.
В соответствии с поставленной целью в дипломной работе
предполагается решить следующие задачи:
определить экономическую сущность дебиторской задолженности как
объекта бухгалтерского учета, рассмотреть особенности нормативного
регулирования;
определить виды дебиторской задолженности и провести анализ
состояния учета дебиторской задолженности на примере гостиничного
хозяйства ООО «Ривьера»;
на основании результатов анализа хозяйственной деятельности
организации, предложить пути совершенствования учета и анализа
дебиторской задолженности.
Методы анализа дебиторской задолженности, использованные в
данной работе включают: предварительную оценку финансового состояния;
7
ранжирование дебиторской задолженности по срокам возникновения;
прогнозирование вероятной суммы безнадежной дебиторской
задолженности; определение взвешенного "старения" счетов дебиторов;
разработку кредитных условий.
При подготовке дипломной работы были использованы материалы
авторов: Шеремет А.Д., Негашев Е.В., Баканов М.И., Безруких П.С. Глушков
И.Б., Горфинкель В.Я., Швандар В. А, Журавкова И.В., Краева Н.М., Минеев
В.Н., Николаева Г.А., Блицау Л.П., Николаева С.А., Стоянова Е.С., данные
журналов: "Бизнес - информатика"; "Аудит и финансовый анализ"; "Вопросы
экономики", другие Интернет-источники.
8
Глава 1.Теоретические основы анализа и оценки стоимости дебиторской
задолженности предприятия
1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся
предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных
взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило,
понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов
гражданских прав. Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ):
"К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и
ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы
и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том
числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
нематериальные блага
1
.
Следовательно, право на получение дебиторской задолженности
является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность
является частью имущества организации.
К образованию дебиторской задолженности влечет нарушение
договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права
собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по
времени. Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:
во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых,
как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и в-
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 05.05.2014)
9
третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет
собственных либо заемных средств.
Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:
денежных средств;
дебиторской задолженности;
материально-производственных запасов;
незавершенного производства;
расходов будущих периодов.
Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного
капитала организации. Сегодня практически ни один субъект хозяйственной
деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее
образование и существование объясняется простыми объективными
причинами:
для организации-должника - это возможность использования
дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;
для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров,
работ, услуг.
По своей экономической сущности средства, составляющие
дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в
хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для
финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности
может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому
бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий
контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит
обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую
задолженность
1
.
1
1
Скляренко В.К. Экономика предприятия: учебник / В.К. Скляренко, В.М, Прудников. -
М.: ИНФРА-М, 2010. - 528 с.
10
Условием обеспечения финансовой устойчивости организации
является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой
кредиторской задолженности. В бухгалтерском балансе дебиторская
задолженность отражается в разделе 2 актива баланса, в строках 230 и 240. В
зависимости от срока наступления платежа дебиторская задолженность
делится на два вида:
долгосрочная - подлежащая погашению более чем через 12 месяцев
после отчетной даты;
краткосрочная (текущая) - со сроком погашения в течение 12 месяцев
после отчетной даты.
Чем раньше наступает срок платежа, тем выше ценность
задолженности и вероятность ее реализации
1
.
Ее составляет задолженность перед предприятием:
покупателей и заказчиков;
по выданным авансам;
прочих дебиторов (по неоплаченным векселям, дочерних и зависимых
обществ, участников (учредителей) по взносам в уставный капитал).
В статье "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается
суммарная задолженность покупателей и заказчиков на отчетную дату в
соответствии с условиями договоров за проданные им товары, выполненные
работы и оказанные услуги. Данный вид дебиторской задолженности
представляет собой задолженность покупателя по оплате поставленных
товаров, выполненных работ или оказанных услуг и возникает в результате
того, что между моментом отгрузки товаров, выполнения работ или оказания
услуг и моментом получения оплаты (денежных средств) может пройти
значительное время.
1
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от
29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)
11
При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить
внимание на следующее:
имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ,
оказание услуг) и правильно ли они оформлены;
правильно ли оформлены суммы, полученные за отгруженные товарно-
материальные ценности;
правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость
продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим
сроком исковой давности, дебиторская задолженность, по которой срок
исковой давности истек, списывается по решению руководителя
предприятия и относится на счет средств резерва по сомнительным
долгам
1
.
В статье "Авансы выданные" указывается сумма выплаченных
другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в
соответствии с условиями договоров. Данный вид дебиторской
задолженности образуется, как правило, в результате частичной или полной
предоплаты за какие-либо товары или услуги.
Соответственно эта задолженность будет покрываться не денежными
средствами, а товарами, работами или услугами - в зависимости от того, за
что был выплачен аванс.
В статье "Прочие дебиторы" указываются: дочерние и зависимые
общества; участники (учредители) по взносам в уставный капитал;
переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет и
государственные внебюджетные фонды; задолженность работников
организации по предоставленным им займам за счет средств этой
организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п
2
.
1
Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле "три в
одном"/ (3-е изд.)- М.: ИД "Аргумент", 2012-696 с.
2
Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле "три в
одном"/ (3-е изд.)- М.: ИД "Аргумент", 2012-696 с.
12
Данный вид задолженности объединяет самые разные суммы,
которые в большинстве своем представляют собой долгосрочные
финансовые вложения и не отличаются высокой ликвидностью.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на
нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия
относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной
программы предприятия, а также действующими формами расчетов
(задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за
подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не
наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та,
которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой
дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля
за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений
(товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам
и хищениям и др.)
1
.
В настоящее время, выделяют следующие виды дебиторской
задолженности: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков,
дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических
лиц, прочей дебиторской задолженности, дебиторская задолженность по
выданным авансам.
Списание просроченной (нереальной) дебиторской задолженности от
недобросовестности контрагентов не "застраховано" ни одно предприятие.
Пытаясь минимизировать риск, участники сделок предусматривают в
договорах штрафные санкции за невыполнение договорных условий. К
сожалению, это не всегда помогает. И даже через суд не всегда удается
вернуть сумму задолженности. Тогда ее приходится списывать. Организации
1
. Целоусова Л.А. Анализ бухгалтерского баланса / Л.А. Целоусова. - Киев: Мир, 2004.
- 267 с.
13
должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана
нереальной для взыскания. Об этом гласит пункт 77 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее - ПБУ)
1
.
Какую задолженность можно считать безнадежной? Во-первых, с
истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского
законодательства срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).
Во-вторых, долги, которые невозможно взыскать с должника. К примеру,
задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником
можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в
процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся
взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность,
которую не удалось взять у должника судебному приставу
2
.
Организация - кредитор должна списывать нереальную для
взыскания дебиторскую задолженность, потому что числящаяся на балансе
сумма дебиторской задолженности участвует в расчете чистой прибыли
предприятия и приводит к увеличению этого показателя. Баланс организации
должен отражать реальную картину его финансового состояния. Если в
расчет будет приниматься безнадежный долг, то чистая прибыль может
оказаться безосновательно завышенной. А это напрямую затрагивает
интересы собственников, акционеров и других заинтересованных
пользователей отчетности.
Собственно, и сам кредитор заинтересован в списании дебиторской
задолженности с баланса. Налоговые последствия списания положительны
для налогоплательщика. Убыток от списания безнадежной дебиторской
1
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от
29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят
ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 05.05.2014)