14
задолженности признается не только в бухгалтерском, но и в налоговом
учете (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)
1
.
При списании дебиторской задолженности организация-кредитор
должна доказать безнадежность данной задолженности. Истечение срока
исковой давности можно подтвердить:
документами на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг)
покупателю, не оплатившему полученные ценности;
платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса
поставщику, который впоследствии не выполнил договорных
обязательств по поставке;
актами сверки задолженности и т. д.
Нужно помнить, что течение срока исковой давности прерывается
при совершении должником любых действий, свидетельствующих о
признании долга. Об этом гласит статья 203 ГК РФ. Письменные ответы и
заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта
сверки задолженности, частичная, пусть даже мизерная оплата долга - все это
служит точкой отсчета нового срока исковой давности
2
.
Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор
обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости
возврата должником суммы долга начинается течение нового срока исковой
давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без
рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным (ст. 204 ГК
РФ)
3
.
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 1 от 31.07.1998 №146 - ФЗ (принят ГД ФС РФ
16.07.1998), (действующая редакция от 05.04.2013)
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
(действующая редакция от 05.05.2014)
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
(действующая редакция от 05.05.2014)
15
При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой
давности еще не истек, также требуется документальное подтверждение, что
долг стал нереальным для взыскания. Доказательством могут служить:
определение арбитражного суда о завершении конкурсного
производства и ликвидации должника;
выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том,
что организация-должник ликвидирована;
решение суда или уведомление ликвидационной комиссии
(конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут
удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой
организации;
акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с
организации-должника и т. д.
1
Не имея на руках подтверждающих документов, обосновывающих
безнадежность дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к
списанию долга. После списания задолженности организация должна
хранить подтверждающие документы. Пунктом 1 статьи 17 Федерального
закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (далее - Закон о
бухучете) установлено, что организация обязана как минимум пять лет
хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерскую отчетность. В подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ
предусмотрено, что налогоплательщик обязан сохранять в течение четырех
лет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Срок
хранения документов, на основании которых списывалась безнадежная
дебиторская задолженность, исчисляется не с даты их составления, а с
момента списания долга. Это объясняется тем, что налогоплательщики в
течение пяти лет должны хранить акт инвентаризации задолженности,
1
Загородников С.В., Финансовый менеджмент. Краткий курс. 2010-174с.
16
письменное обоснование и приказ руководителя о списании безнадежного
долга
1
.
Естественно, вместе с этими документами следует сохранять
первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности.
Если при налоговой проверке налогоплательщик не сможет документально
подтвердить возникновение дебиторской задолженности, его ждет печальный
финал - непризнание убытка в виде списанной дебиторской задолженности,
доначисление налогов, пени и штрафы.
Прежде чем списывать безнадежную задолженность, организация-
кредитор должна выполнить ряд подготовительных процедур. Как следует из
пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, нереальные для
взыскания долги списываются не общей суммой, а "поименно". Поэтому
организация сначала должна провести инвентаризацию имеющейся
дебиторской задолженности и выявить долги, подлежащие списанию
2
.
Инвентаризация проводится по приказу руководителя организации.
Приказ составляется по форме ИНВ-22, утвержденной постановлением
Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Периодичность инвентаризации
определяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от
воли руководства. Так, инвентаризация имущества и задолженности
обязательно проводится всеми предприятиями перед составлением годовой
отчетности и в иных случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 12 Закона о
бухгалтерском учете
3
.
Перед проведением инвентаризации бухгалтерия составляет
справку о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на дату
проведения инвентаризации. Справка является приложением к акту
1
Новый Федеральный закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 N 402-ФЗ
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от
29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)
Новый Федеральный закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 N 402-ФЗ
17
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). В ней указываются подробные
сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма
задолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются
документы, подтверждающие задолженность.
Прежде всего, это платежные и отгрузочные документы. Справка о
состоянии дебиторской и кредиторской задолженности служит своеобразным
путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверке состояния
расчетов с покупателями и поставщиками
1
.
Результаты инвентаризации дебиторской задолженности
фиксируются в акте по форме ИНВ-17. При составлении акта указывается,
какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая - не
подтверждена, а также выделяется задолженность с истекшим сроком
исковой давности.
На основании акта инвентаризации и подтверждающих документов
составляется письменное обоснование для предстоящего списания
дебиторской задолженности. После этого руководитель организации издает
приказ о списании безнадежного долга. Приказ составляется в произвольной
форме. Лишь после этого бухгалтер может приступить непосредственно к
списанию задолженности с баланса организации.
1.2 Методика анализа дебиторской задолженности
Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:
проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе
1
1
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е,
переработанное и дополненное.- Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр
"МарТ", 2010 - 960 с.
18
предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правил
расчетной и финансовой дисциплины; проверка правильности получения
сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания,
наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и
правильности их оформления; проверка своевременности и правильности
оформления и предъявления претензий дебиторам; разработка рекомендаций
по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности
1
.
Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с
дебиторами, выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в
балансе. Остатки её на начало и конец года показываются в бухгалтерском
балансе как в разделе "Долгосрочные активы", так и разделе II "Текущие
активы". В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по
которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II
разделе - платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев. При анализе
по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание
сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.
Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с
анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов
с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими
дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам
остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на
счетах.
Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской
задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е.
имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы
1
Берзон Н.И., Газман В.Д. Финансовый менеджмент. Изд. 5-е,2011-336с.
Гомола А.И. Бухгалтерский учет-6-е изд., Москва "Академия" 2010 - 416
с.16.Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.;
ИНФРА-М, 2012 - 279 с.
19
признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3
года), какие меры принимаются для взыскания задолженности
1
.
В ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте
следует проанализировать наименование проверенных счетов и суммы
дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую
задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.
Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются
расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. При
анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на
следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ,
услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за
отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана
дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и
дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
2
.
Особое внимание при анализе должно быть обращено на
правильность отражения операций при оплате векселями. При расчетах
векселями могут применяться простые и переводные векселя. При анализе
необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям
- плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления
ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки
векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению
или по которым просрочены сроки исковой давности.
Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению
материального ущерба, прежде всего, нужно проанализировать расчеты по
недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок
рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и
1Гомола А.И. Бухгалтерский учет-6-е изд., Москва "Академия" 2010 - 416 с.16.Домбровская
Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.; ИНФРА-М, 2012 - 279 с.
2 Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле "три в
одном"/ (3-е изд.)- М.: ИД "Аргумент", 2012-696 с.
2
20
т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания
недостач и потерь на затраты на производство или на результаты
деятельности предприятия
1
.
Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками
предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит,
и прочим операциям.
Затем анализируются излишне перечисленные суммы в бюджет и
внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных
поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за
обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх
норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы
превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной
стоимостью.
Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по
претензиям. Анализ правильности и своевременности оформления
материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое
значение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением
сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не
допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.
Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ
задолженности по статье "Авансы выданные". При анализе расчетных
операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность
числящейся задолженности по указанному счету. Объектом анализа здесь
служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с
поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на
сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её
возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае,
1
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012-592 с.
21
если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки
взаимных расчетов.
Установив достоверность дебиторской задолженности,
проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса
предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской
задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости,
распределить дебиторскую задолженность по срокам образования,
определить качество и ликвидность этой задолженности
1
.
1.3 Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты
предприятия
Как уже указывалось выше стабильность экономики невозможна без
финансовой устойчивости организации, а на устойчивость оказывает:
огромное влияние наличие неплатёжеспособных дебиторов, эффективность
хозяйственных и финансовых операций и т.п. Статья 1 Закона "О
бухгалтерском учете" предусматривает в составе объектов бухгалтерского
учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности
организации
2
.
Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь
при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и
прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса
производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед
бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п.
1
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012-592 с.
2
Новый Федеральный закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 N 402-ФЗ
22
Факты возникновения обязательств и их погашения представляют
собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать
как дебитором, так и кредитором.
Основными задачами учета расчетов являются:
Своевременное и правильное документирование операций по
движению денежных средств и расчетов.
Своевременное и правильное производство необходимых расчетов, как
путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами.
Контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом.
Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками.
Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности
1
.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов
способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению
обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве,
повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины,
сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению
оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению
финансового состояния предприятия.
Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа
материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов заключается
в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной
проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами
предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с
низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить
сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее
1
Володин А.А. Управление финансами. Финансы предприятия. 2011-510с.
23
реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно
гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года)
1
.
В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с
дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы
можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.
В целом, при проверке правильности расчетных операций следует
обратить особое внимание на следующее:
на правильность оплаты или получения сумм за принятые или
отгруженные материальные ценности;
на наличие оправдательных документов при совершении этих
операций и правильность их оформления;
на полноту оприходования и правильность списания полученных
ценностей.
По мнению Савицкой Г.В., квалифицированный экономист,
финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными
методами экономических исследований, методикой системного,
комплексного экономического анализа, мастерством точного,
своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной
деятельности
2
.
Предварительная оценка финансового положения предприятия,
осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом
отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки
зрения установления рациональности структуры имущества и его
источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки
зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят
ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 05.05.2014)
Сайфиева С.Н. Особенности налогообложения российского малого предпринимательства:
практический аспект // Финансы. - 2012. - №10. - С. 47-51.