25
случаях практически невозможно.
Внутренние факторы целиком и полностью зависят от
профессионализма финансового менеджмента компании, от владения ею
искусством управления дебиторской задолженностью.
Количественная величина дебиторской задолженности определяется
двумя факторами:
1. Объемом реализации работ и услуг в кредит. Общую выручку от
реализации товаров и услуг следует разделить на две части:
от продажи за наличные и товары и услуги, оплаченные в срок
по договорам;
от продажи в кредит, в том числе и неоплаченных товаров
(работ, услуг).
Это разделение можно произвести по фактическим данным за
предыдущие периоды времени.
2. Средний временной интервал между продажей товаров (работ, услуг) и
фактическим получением выручки.
Содержание обязательства - это действия, которые должник обязан
совершить или от которых должник обязан воздерживаться. По своему
содержанию, обязательства должны быть разделены на обязательства с
положительным содержанием, в которых должник обязан совершить какие-
либо действия (передать имущество, выполнить работу, предоставить услуги,
уплатить деньги и т. п.); и обязательства негативного содержания, в которых
должник обязан воздерживаться от любых действий. В бухгалтерском учете
сегодня отражаются только обязательства с положительным содержанием, хотя
очень важно просчитать последствия обязательств и с отрицательным
содержанием, чтобы найти оптимальный вариант управления финансовой
деятельностью организации.
Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью
решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные
предприниматели сталкиваются с проблемой непогашения долгов у
26
недобросовестных контрагентов. В результате конфликты интересов уже стали
неотъемлемой частью общества.
В свою очередь, задолженность относится к высоколиквидным
активам организаций, которые имеют повышенный риск. Большой объем
просроченной и безнадежной задолженности существенно увеличивает затраты
на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что
влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности
оборотных средств и как следствие негативно сказывается на финансовой
устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании. Поэтому, если в
договоре не предусмотрены меры воздействия на злостного неплательщика, то
долг вообще не может быть погашен. Эта важная особенность оформлена
отдельным пунктом соглашения. Также нет необходимости распределять товар
в больших количествах без денежной компенсации всем должникам. Таких
моментов следует избегать. Вы можете сделать уступку партнеру, в котором
вы уверены.
К образованию дебиторской задолженности влечет наличие
договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права
собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по
времени.
Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации,
отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является
плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской
задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего
субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать
надлежащий контроль за состоянием дебиторской задолженности, что
обеспечит своевременный сбор средств, составляющих дебиторскую
задолженность.
27
Условием обеспечения финансовой устойчивости организации
является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой
кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой имущественные
требования организации к юридическим и физическим лицам, являющимся ее
должниками.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-
первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как
часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплачены, и, в-третьих,
как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет
собственных либо заемных средств. Оборотный капитал компании состоит из
следующих компонентов:
Деньги;
Дебиторская задолженность;
Производственные запасы;
Незавершенное производство;
Расходы будущих периодов.
Поэтому дебиторская задолженность является частью оборотного
капитала организации.
Часто в процессе своей деятельности фирма может выступать как
кредитором, так и должником. Например, вы оказывали услуги по перевозке
грузов одной компании, которая еще не оплатила вашу работу. Вы, в свою
очередь, получили определенный товар от поставщика, но не имеете средств
для оплаты. То есть дождитесь, когда ваш должник вернет деньги, которые Вы
отдадите своему кредитору.
Такая ситуация часто встречается, и поэтому на законодательном
уровне было придумано право уступки долга, что значительно упрощает
28
процесс погашения средств. Это назначение называется cession. Оказывается,
вы уступили свой долг кредитору. Другими словами, теперь ваш должник
должен заплатить кредитору.
В данной сделке вы считаетесь цедентом, а новый кредитор –
цессионарием. Между вами заключается договор, который содержит все
нюансы возврата долга. Такое действие приводит к стабилизации состояния
предприятия и позволяет избежать неприятных последствий при просроченной
задолженности.
29
Глава 2. Анализ дебиторской задолженности на примере
предприятия ООО «Ромашка
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Ромашка (далее «Общество») - это крупнейшее на территории
республики Хакасия предприятие по производству муки, мощность до 6000
тонн в месяц. Установлено современное оборудование по переработке зерна,
среди основных видов деятельности которой можно назвать:
производство муки и хлебопродуктов;
переработка пищевых продуктов;
быт продукции.
Общество в соответствии с уставом создано для осуществления
хозяйственной деятельности в целях обеспечения своей продукцией,
тварами, работами и услугами покупателей и заказчикв. также для
получения прибыли от этой хозяйственной деятельности, с соблюдением
экономических интересв участникв общества и членов трудовг
коллектива общества.
Предметом деятельности Общества является:
производство, приобретение, переработка и продажа
сельскохозяйственной и промышленной продукции;
производство товаров народного потребления и изделий
промышленного и технического назначения;
продажа готовой продукции;
организация фирменных торговых точек для продажи продукции,
как собственного производства, так и товаров, приобретенных по
контрактам;
инвестиционная деятельность, получение инвестиций;
внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные
операции;
30
Главный бухгалтер
Руководитель
финансовая, кредитная, бухгалтерская и другие виды
деятельности, связанные с получением и использованием
средств;
проведение маркетинговых исследований, предоставление
коммерческих и посреднических услуг, дилерских,
консультационных, представительских услуг;
выпуск ценных бумаг;
ведение реестра владельцев именных ценных бумаг.
В соответствии с законодательством Российской Федерации Компания
является юридическим лицом, имеет независимые балансовые, расчетные,
валютные и другие счета в кредитных учреждениях, круглую печать с ее
именем, товарным знаком, фирменным бланком и другими атрибутами.
Линейно-функциональная структура управления Общества отмечена
на рисунке 2.1
Рисунок 1 – Линейно-функциональная структура управления
Общества
Имущество Общества образуется за счет:
Генеральный
директор
Финансовый
директор
Склад
Коммерческий
директор
Заведующий
складом
Региональный
менеджер 2
Региональный
менеджер 1
Бухгалтер 2
Бухгалтер 1
31
уставного фонда;
произведенной продукции;
доходов от реализации товаров, работ, услуг;
иных источников и имущества, приобретенного по иным
основаниям, не запрещенным действующим законодательством.
Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно,
исходя из принципа последовательности применения правил и положений
налогового учета, который последовательно применяется от одного налогового
периода к другому с целью формирования полной и достоверной информации
о порядок учета в целях налогообложения фактов хозяйственной жизни,
проводимых Обществом в течение отчетного (налогового) периода, а также
предоставление информации внутренним и внешним пользователям для
контроля правильности расчета, полноты и своевременности расчета и оплаты
налога в бюджет.
Организация, форма и методы налогового учета осуществляются на
основе существующих нормативных и пояснительных документов:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N146-ФЗ;
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N117-ФЗ;
- Пояснительные документы Министерства финансов Российской
Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации о
применении упрощенной налоговой системы.
Организация информационного учета в 2016 году, включая, но не
ограничиваясь, подготовку, регистрацию, обработку документов,
осуществляется с использованием специализированного компьютерного
программного комплекса «1С-Учет».
Для документального подтверждения фактов экономической жизни
применяются унифицированные формы первичных учетных документов.
Список форм первичных документов, на которых отсутствуют
32
стандартные формы и стандартные формы Госкомстата России, отсутствует.
Ответственный за организацию, налоговый учет, а также за
мониторинг суммы дохода организации, остаточной стоимости основных
средств, является среднее число сотрудников за налоговый (отчетный) период.
Налоговый учет и налоговая отчетность ведется отделом
бухгалтерского учета, который возглавляет главный бухгалтер.
Для обеспечения эффективности подготовки документов (копий
документов), требуемых налоговыми органами, обязанность удостоверять эти
документы лежит на главном бухгалтере.
По вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, Уставом
ограничений и другими вопросами, требующими анализа законов, положений
и правоохранительной практики, главный бухгалтер Общества должен
подготовить обоснованное письменное мнение по данному вопросу и передать
его отправителю не позднее 7 (семи) рабочих дней.
При необходимости отправьте письменный запрос в налоговый орган.
Результаты рассмотрения запроса налоговым органом могут быть
использованы при подготовке мотивированного мнения.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, отражаются вместе с
доходами, выраженными в рублях. Для этого они должны быть переведены в
рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленного соответственно на дату получения дохода (п. 3 ст. 346.18
Налогового кодекса Российской Федерации).
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражается в иностранной валюте, в том
числе на валютных счетах в банках, в связи с изменением официального курса
иностранной валюты на рубль Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации не производится, доход от
указанной переоценки не определен
Если в соответствии с условиями контракта обязательство
(требование) выражается в условных денежных единицах, то общие разницы в
33
доходах не учитываются.
Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам,
определенным в соответствии с положениями статьи 105.3 Налогового кодекса
Российской Федерации (пункт 4 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской
Федерации).
Цена, применяемая сторонами к сделке, признается рыночной ценой
(п. 3 ст.
105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, стр. 1. I Положение
о Федеральной налоговой службе, утвержденное Приказом Правительства
Российской Федерации от 30.09.2004 N506):
- если Федеральная налоговая служба России во время проверки в
связи с Комиссией сделок между взаимозависимыми лицами, которая
осуществляется в соответствии с правилами GL. 14.5 Налогового кодекса
Российской Федерации не подтвердили возврат или:
- налогоплательщик самостоятельно не корректировал цены, чтобы
рассчитать сумму налога.
Представленные данные демонстрируют сложность организационных
и, соответственно, информационных отношений в обществе. Эти
обстоятельства представляют особый интерес при рассмотрении механизма
управления дебиторской задолженностью в таком крупном холдинге,
поскольку эта область финансового управления формализует активы
холдинговой структуры в хозяйственном обороте, в то же время являясь
фактором развития, капитализации, юридическая монополия и исключительное
конкурентное преимуществом.
В результате анализа учетной политики предприятия были сделаны
следующие выводы:
Система налогообложения -Генеральный.
Метод оценки запасов - по средней стоимости. При
осуществлении документов стоимость списания запасов
рассчитывается по скользящей средней. Когда месяц закрыт, он
34
корректируется на средневзвешенное значение.
Возможность учета затрат на транспортировку и закупку -
включить в фактическую стоимость. Таким образом,
транспортные и закупочные расходы, осуществляемые
организацией до момента передачи материалов в производство и
(или) иное распоряжение, принимаются к учету прямым
(прямым) включением в фактическую себестоимость материала
(счет 10 «Материалы»). В случаях невозможности передачи ЦЗ
непосредственно на конкретные виды материалов или в случае
получения расчетных документов на ЦР после списания
материалов, относящихся к ним в производстве или в иных
целях, учетная запись проводится отдельно по счету 16
«Отклонение стоимости материальных ценностей». Отклонения
подлежат ежемесячному списанию на счетах 20 - «Основная
продукция», 23 - «Вспомогательная продукция» и об увеличении
стоимости проданных материалов (счет 91), пропорционально
учетной стоимости материалов, списанных в производство, Счет
16 не имеет баланса в конце месяца (часть IV «Руководство по
учету запасов», утвержденная Приказом Минфина РФ от 28
декабря 2001 г. N119n).
Порядок формирования учетных цен - по плановым ценам.
Организация осуществляет деятельность, связанную с
производством продукции и (или) выполнением работы,
предоставлением услуг.
Метод распределения общих расходов. Расходы включаются в
стоимость проданных запасов и услуг, оказываемых методом
прямой калькуляции, списанием - на счет 90.08 «Расходы на
управление».
Метод распределения общих производственных затрат -
пропорционально заработной плате основных работников.