35
Применить RAS 18/02 «Учет расчетов налога на прибыль».
Отмечаются постоянные и временные разницы в оценке
дебиторской задолженности. Подоходный налог начисляется на
основе данных бухгалтерского учета и корректируется на сумму,
рассчитанную на основе данных налогового учета.
Метод амортизации для всех объектов амортизируемого
свойства - линейный.
Учет НДС осуществляется в соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года
№ 1137 «О формах и правилах заполнения (хранения)
документов, используемых при исчислении налога на
добавленную стоимость».
Организация не осуществляет НДС или НДС0%.
Порядок регистрации счетов-фактур для предоплаты всегда при
получении предоплаты.
Ставка страховых премий соответствует ставке для организаций,
применяющих ГСН, за исключением сельскохозяйственных
производителей.
Все затраты делятся на:
Прямые затраты (издержки производства).
Основная продукция в странах-бухгалтерах20.01.1
Поддерживает производственный учетный счет 29.01 (таблица
учета затрат)
Косвенная стоимость.
Накладные расходы в учете, расходах 25,01
Общие расходы по счету invoic 26.01
Расходы по продаже в счете-фактуре 44
Прочие расходы на бухгалтерском счете 91.02
Инвестиции в внеоборотные активы.
36
Брак в производстве.
Общие издержки производства распределяются пропорционально
заработной плате основных работников в текущем периоде. Общие расходы
распределяются методом прямой калькуляции.
Организация денежного обращения в организациях заказчика
осуществляется в соответствии с Положением о Центральном банке
Российской Федерации от 12.10.2011
№373-П "о порядке осуществления денежных операций с банкнотами
и монетами.
Банк России на территории Российской Федерации », не имеет
никаких признаков: документы, подтверждающие выдачу наличных денег,
используются для оплаты наличными.
Деловые операции на текущем счете осуществляются в соответствии с
Положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах перевода
денег», которое устанавливает правила и положения документооборота
платежных операций в Российская Федерация.
Товарно-материальные запасы принимаются к учету по фактической
стоимости. Фактическая стоимость MPZ, приобретенная за определенную
плату, представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, за
исключением НДС и других возмещаемых налогов.
В целях НДС учитываются только положительные денежные разницы
в качестве дополнительных сумм, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) в
соответствии со статьей 162 Налогового кодекса. Дополнительный НДС по
положительной курсовой разнице производится на кредитном счете 68,02 с
статьей 313, в соответствии с которым налоговый учет для корпоративного
подоходного налога представляет собой систему обобщения информации для
определения налоговой базы на основе данных первичных документов,
сгруппированных в порядке, предусмотренном в главе 25 налогового кодекса.
«Расчеты по НДС» в переписке со счетом 90 «Продажи» или 91
«Прочие доходы и расходы» в зависимости от того, на какой учетной
37
записи был зафиксирован первоначальный доход. В этом случае продавец
выставляет счет в одном экземпляре, регистрирует его в книге продаж и
готовит продажу товара.
Учет налога на прибыль осуществляется в соответствии с. В
соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство и реализацию
подразделяются на прямые и косвенные. После того как
переченьпрямыхрасходовдляцелейналоганаприбыльуказан,всезатраты,отражен
ные в качестве прямых, участвуют в полном цикле закрытия затратных счетов
и формирования себестоимости на счете 90.02.1«Себестоимость продаж (по
деятельности, не облагаемой ЕНВД)», а все остальные затраты считаются
косвенными и при закрытии относятся напрямую на счет 90.08.1
"Управленческие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)".
Расчёт постоянных и отложенных налоговых активов и дебиторской
задолженности производится в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учёт
расчётов по налогу на прибыль».
В 2017г., согласно учетной политики акционерного общества,
основными средствами признаны материальные активы Общества. Ожидаемый
срок полезного использования которых более 12 месяцев, первоначальная
стоимость которых определяется в зависимости от класса.
Основные средства Общества учитываются по объектам. Объекты
основных средств классифицируются по отдельным группам.
Готовые к использованию объекты, которые планируется
использовать как часть основных средств, до начала операции перечислены как
часть приобретенного класса, но не вступили в действие основные средства.
Приобретенные основные средства оцениваются по себестоимости,
что включает стоимость приобретения и все расходы, связанные с доставкой и
доставкой объекта в эксплуатацию, и стоимостью более 40 тысяч рублей за
единицу.
В соответствии с принятой учетной политикой, действовавшей на
предприятии до 2017 года, срок полезного использования определяется в
38
соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной
Правительством Российской Федерации с 01.01.2002 №1.
Амортизация основных средств осуществляется линейным образом на
основе срока полезного использования объекта. В отчетном периоде
амортизация объекта взималась с даты его ввода в эксплуатацию. Актив
прекращается с даты, предшествующей двум датам: дате перехода к активам,
удерживаемым для продажи (или включению в группу выбытия,
классифицированной как удерживаемая для продажи), или дате прекращения
признания актива.
Амортизация не прекращается, когда актив находится в режиме
ожидания или когда активное использование актива прекращается, за
исключением случаев, когда актив полностью амортизируется или сохраняется
на срок более 3 месяцев по поручению Менеджера на основании заключения
квалификации Комиссия. По состоянию на 31.12.2017 г. сохраняемый актив
основных средств недоступен.
Стоимость значительных обновлений (улучшений) и улучшений
основных средств капитализируется. В случаях улучшения (увеличения)
первоначально принятых стандартных показателей функционирования объекта
основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации
срок полезного использования каждого объекта пересматривается обществом.
Затраты, связанные с эксплуатацией, эксплуатацией и ремонтом основных
средств, списываются на расходы по периоду PI по мере их возникновения.
Подводя итог выше изложенному, можно сказать, что основной целью
Компании является получение прибыли от предпринимательской деятельности,
организация производства, предоставление услуг и торговли, а также на основе
реализации экономических и социальных интересов акционеров и членов
рабочей силы.
39
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
предприятия ООО «Ромашка
Финансовое состояние предприятия является комплексным понятием,
которое характеризуется системой многих показателей, отражающих наличие и
размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности. Его
можно представить, как меру обеспеченности предприятия необходимыми
финансовыми ресурсами, эффективностью их размещения и использования, и
своевременного осуществления расчетов по своим обязательствам.
Целью анализа экономического состояния Общества, является оценка
слабых и сильных сторон финансово-экономической деятельности
предприятия, выявление рисков и разработка мероприятий по
совершенствованию управления рисками.
Основой для анализа экономического состояния Общества служит его
финансовая и статистическая отчётность - бухгалтерский баланс и отчёт о
финансовых результатах на 2016, 2017 и 2018 год.
Дебиторская задолженность, как правило, составляет около трети, а
может и более оборотных активов предприятия.
Анализ дебиторской задолженности можно провести в следующей
последовательности:
анализ абсолютных и относительных показателей состояния,
структуры и движения дебиторской задолженности;
анализ состояния дебиторской задолженности по срокам
образования;
расчет показателей оборачиваемости, доли дебиторской
задолженности в общем объеме текущих активов, оценка
соотношения темпов роста дебиторской задолженности с
темпами выручки от продаж;
анализ соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности.
40
Для оценки состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности компании составим таблицу, включающую сведения о составе,
структуре и динамике дебиторской задолженности (табл. 2.2. Приложение А).
Из данных таблицы 2.2. видно, что у анализируемой компании
отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, вся дебиторская
задолженность является краткосрочной.
Данные таблицы 2.2. свидетельствуют, что дебиторская задолженность
в 2017 г. снизилась по сравнению с 2018 г. на 0,4% и составила 234 087 тыс.
руб., что на 974 тыс. руб. меньше, чем в 2018 г. Снижение общей суммы
дебиторской задолженности, в большей мере, произошло за счет снижения
задолженности покупателей и заказчиков на 1 262 тыс. руб.
В 2018 году наблюдается прирост дебиторской задолженности по
сравнению с 2017 г. – на 38,7% или на 90 496 тыс. руб. Наибольшее влияние на
рост дебиторской задолженности оказал рост задолженностей покупателей и
заказчиков – 83 261 тыс. рублей и рост дебиторской задолженности по налогам
и сборам – 5 976 тыс. руб.
Таким образом, во всех трех анализируемых периодах наибольший
удельный вес в общей величине дебиторской задолженности составляет
задолженность покупателей и заказчиков (на конец 2016 г. удельный вес этой
задолженности в общей составил 99,8%, 2017 г. – 99,7%, на конец 2018 г. –
97,5%). Удельный вес остальных составляющих незначителен.
Следовательно, необходимо обратить особое внимание на
дебиторскую задолженность, образовавшуюся по расчетам с покупателями и
заказчиками. Для этого следует изучить состав, структуру и динамику
задолженности покупателей и заказчиков (табл. 2.3. Приложение В).
В структуре задолженности компании, 4 контрагента имеют
задолженность более 10% от общей суммы задолженности: Компании ООО
«Айсберг», ООО «Булочка», ООО «Восьмерочка», ООО «Глория».
Задолженность прочих покупателей имеют меньший удельный вес в общей
41
величине задолженности и объединены в графе «Прочие покупатели и
заказчики».
На рисунке 2.4. представлен удельный вес в общей величине
задолженности покупателей и заказчиков.
Рисунок 2 - Соотношение задолженности должников периоду с
2016-2018 гг.
Наибольший удельный вес в общей величине задолженности
покупателей и заказчиков составляет задолженность Компании
ООО«Айсберг», удельный вес на конец 2018 года – 41,6%. Задолженность
указанной компании, по сравнению с 2017 г. выросла на 60 148 тыс. руб., что в
большей мере обеспечило рост дебиторской задолженности по статье
«покупатели и заказчики».
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по
срокам ее образования на 2 группы:
1. Краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты; Сюда относятся расчеты с
бюджетом, задолженность по авансам, начисление доходов для
предоставления средств, внутренние расчеты и т.д. Краткосрочная
дебиторская задолженность рассматривается как средство платежа,
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
42
подлежащее корректировке резерва по сомнительным долгам или
просроченной и неисполняемой задолженности. Он доминирует над
общей суммой долга, поскольку предоставление отсрочки по долгам
более года очень редко.
2. Долгосрочный долг, платежи по которым ожидаются более чем через
12 месяцев после отчетной даты. Сумма дебиторской задолженности
определяется многими различными факторами. Существует
несколько видов долговой дебиторской задолженности:
Для имущества, переданного в Финансовую аренду, например,
оборудование, здания, жилье;
Получены долгосрочные долговые обязательства, которые
являются инструментом долгосрочного привлечения
финансовых ресурсов для финансирования приобретения
конкретных активов, реализации долгосрочных проектов,
связанных с реализацией реальных инвестиций и т. д.
То есть, это большой кредит средств от организации, подлежащий
долгосрочному возврату.
Для более углубленного анализа мы составим сводную таблицу, в
которой дебиторская задолженность классифицируется по условиям
формирования (таблица 2.5. Приложение (C). Регулярная компиляция такой
таблицы дает четкую картину состояния расчетов с должниками и выявляет
просроченную дебиторскую задолженность.
Данные в таблице 2.5. показывают, что основная часть дебиторской
задолженности учитывает задолженность в размере до 60 дней, включая долю
долга со сроком погашения до 30 дней 35,0%; от 31 до 60 дней - 34,4%.
43
Больше внимания следует уделить долгу компании ООО «Булочка»,
которая задолжала 44,3% долга. Вы также должны обратить внимание на
просроченную задолженность по линии «другие покупатели и клиенты» в
размере 41 098 тыс. Руб. (17 141 + 18 529 + 5 429), поскольку наличие
задолженности с сроком более 30 дней не предусмотрены условиями
контрактов.
Отметим, что проблема может быть признана задолженностью в
размере 12 317 тыс. Руб. Или 3,9% от общей суммы долга, так как этот долг не
обусловлен условиями договора (отсроченные платежи на срок более 180 дней
не предоставляются компанией) , что свидетельствует о нарушении платежной
дисциплины покупателями и невнимательности со стороны компании к этой
ситуации.
В процессе анализа дебиторской задолженности рассчитывают и
оценивают показатели оборота дебиторской задолженности, характеризующие
количество оборотов долга в анализируемом периоде, а также среднюю
продолжительность одного оборота (таблица 2.6 Приложение (D),
Продолжительность оборота дебиторской задолженности в
анализируемые периоды уменьшилась, что свидетельствует о снижении срока
погашения дебиторской задолженности и может быть оценено положительно,
поскольку это приводит к выпуску денежных средств из обращения. Так, в
2016 г. длительность оборота дебиторской задолженности составляла 253 дня,
т.е. задолженность погашалась в среднем 1,42 раза за период в 360 дней, в 2017
г. длительность оборота уменьшилось на 56 дней и составила 197 дней, в 2018
г. длительность оборота дебиторской задолженности также сократилась (на 8
дней) и составила 189 дней.
Сравним темп роста выручки с темпом роста дебиторской
задолженности. Рост дебиторской задолженности оправдан, если
сопровождается соответствующим ростом выручки. Так, темп роста
44
дебиторской задолженности в 2018 году по сравнению с 2017 годом составил
138,7% (табл. 2.2) и опередил темп роста выручки, который за тот же период
составил 124,5%. Обратная ситуация сложилась в 2017 году, по сравнению с
2016 годом темп роста выручки (129,3%) выше темпа роста дебиторской
задолженности – 99,6%.
Относительная экономия денежных средств за счет ускорения
оборачиваемости дебиторской задолженности в 2017 г. составила 66 619,78
тыс. руб. (-56,04 * 1 188,82), в 2015г. – 12 638,58 тыс. руб. (-8,54 * 1 479,72)
Дебиторская задолженность как иммобилизация собственных
оборотных средств должна быть минимизирована, но этого не происходит по
многим причинам.
2.3 Анализ финансовых показателей, характеризующих
эффективность методов управления дебиторской
задолженностью на предприятии
Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности — один из
этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее
образования. Поэтому анализ дебиторской задолженности необходимо
дополнить анализом кредиторской задолженности. Анализ кредиторской
задолженности проводят по данным аналитического учета расчетов
с поставщиками и прочими кредиторами.
К кредиторской задолженности относятся обязательства по выплате
денег, оказанию услуг или передаче активов. Их можно также определить как
требования по отношению к текущим и будущим активами ресурсам
предприятия.
Кредиторская задолженность имеет три существенные характеристики:
1. Она воплощает обязанности и ответственность перед одним или
большим числом предприятий, которые требуют их погашения посредством