22
Деловая активность организации оценивается и такими показателями как
рентабельность и оборачиваемость Одним из показателей рентабельности явля-
ется рентабельность оборотных активов, отражающая отношение прибыли к
среднее величине оборотных активов: Р/ОА. На рентабельность оборотных ак-
тивов непосредственное влияние оказывает изменение доли дебиторской задол-
женности в оборотных активах и ее оборачиваемость.
Указанная зависимость представлена следующей моделью факторной за-
висимости:
Р/ОА = Р/В *В/ДЗ *ДЗ/ОА, (3)
где:
Р - прибыль,
В - выручка,
ДЗ - дебиторская задолженность,
ОА - оборотные активы.
Следует отметить, что величина дебиторской задолженности оказывает
влияние и на показатели налогообложения. Если деловая активность снижается
(замедление оборачиваемости оборотных активов, сомнительная дебиторская за-
долженность), то финансовый потенциал организации уменьшается снижается
ее платежеспособность, что в конечном счете может привести к несвоевремен-
ной уплате налогов.
Таким образом, анализу дебиторской задолженности, ее управлению и
контролю необходимо постоянно уделять пристальное внимание, чтобы своевре-
менно принять необходимее меры к ее возврату. Управление дебиторской задол-
женностью является одной из мер восстановления платежеспособности органи-
зации, закрепленной в законе о банкротстве.
23
1.3. Особенности управления дебиторской задолженностью в
сельском хозяйстве
Дебиторская задолженность является составной частью денежного потока
сельскохозяйственной организации. Поэтому одним из ключевых аспектов опти-
мизации денежных потоков выступает управление этим элементом активов.
Своевременное выявление сомнительных долгов в процессе учета и качествен-
ный анализ дебиторской задолженности могут помочь руководителю эффек-
тивно использовать средства в расчетах.
Современная система управления задолженностью должна включать всю
совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем
управление задолженностью – это работа с контрагентами, включающая не
только формирование кредитной политики предприятия и организацию договор-
ной работы, но и выявление источников возникновения просроченной задолжен-
ности. Управление дебиторской задолженностью должно способствовать расши-
рению объема продаж продукции (работ, услуг), укреплению финансовой устой-
чивости организации. В то же время управление дебиторской задолженностью
является средством предоставления заказчикам выгодных условий оплаты по-
ставляемых товаров.
Наличие, а также увеличение задолженностей с истекшим сроком исковой
давности существенно уменьшают прибыль организации. В зависимости от того,
какие отношения сложились между сельскохозяйственной организацией и поку-
пателями и заказчиками, руководство может выбрать любой из существующих
способов расчетов со своими клиентами и организовать наиболее удобный для
него вариант учета данных расчетов.
С юридической точки зрения, под дебиторской задолженностью понима-
ются имущественные права, представляющие собой один из объектов граждан-
ских прав (ст. 128 ГК РФ). Имущественные требования организации к контраген-
там, которые своевременно не оплатили товары, выполненные работы, оказан-
ные услуги и т.п., являются типичными и самыми распространенными приме-
рами дебиторской задолженности.
24
Общая сумма средств, находящихся в конкретный момент времени на сче-
тах дебиторов, определяется двумя факторами:
- средним периодом между реализацией товаров, работ и услуг, и получе-
нием выручки;
- объемом продажи в кредит.
Необходимость правильного управления величиной дебиторской задол-
женности обусловливаться не только устремлением к возрастанию положитель-
ных денежных потоков организации, но и желанием снизить издержки, возника-
ющие по причине того, что всякое увеличение дебиторской задолженности
должно быть профинансировано тем или иным способом: за счет повышения
внешних заимствований, либо за счет собственной прибыли организации.
Дебиторская задолженность – совокупная статья, включающая расчеты:
- с покупателями и заказчиками;
- по векселям к получению;
- с дочерними и зависимыми обществами;
- с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал;
- по выданным авансам;
- с прочими дебиторами.
Важную роль в организации учета, контроля и анализа дебиторской задол-
женности имеет ее классификация (рис. 2).
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, спи-
сывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвента-
ризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя ор-
ганизации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных
долгов либо на финансовые результаты (если в период, предшествующий отчет-
ному, суммы этих долгов не резервировались).
25
Рисунок 2. Виды дебиторской задолженности
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не
является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отра-
жаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для
наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного
положения должника.
При создании в конце отчетного года резерва сомнительных долгов по рас-
четам с другими организациями и гражданами за продукцию и услуги за счет
финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы ре-
зервы на покрытие сомнительных долгов, понижается на сумму этих резервов. В
пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам от-
дельно не отражается.
26
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организа-
ции, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена
соответствующими гарантиями. Уровень резерва устанавливается по каждому
сомнительному долгу исходя из финансового состояния (платежеспособности)
должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, не ис-
пользованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 82 «Оценоч-
ные резервы» (соответствующего субсчета) в кредит счета 80 «Прибыли и
убытки».
Регистром бухгалтерского учета дебиторской задолженности являются
карточки счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами». Учет дебиторской задолженности, связан-
ной с покупателями и заказчиками, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность за товары, работы
и услуги, а по кредиту – погашение задолженности.
Дебиторская задолженность сельскохозяйственных организаций весьма
разнообразна и может быть классифицирована по различным основаниям: эко-
номическим, расчетным и юридическим. При этом можно выделить виды задол-
женности в зависимости от продолжительности, содержания (причины), состава
субъектов задолженности, валюты платежа, обеспечения и надежности
14
.
На уровень дебиторской задолженности влияет множество факторов как
объективного, так и субъективного характера. К объективным факторам отно-
сятся экономические условия, в которых осуществляется предпринимательская
деятельность. К субъективным факторам следует отнести профессиональный
уровень финансового менеджера, кредитную политику предприятия, влияющую
на продажи и оборачиваемость средств в расчетах.
На современном этапе, на фоне большого роста конкуренции сельскохо-
зяйственных производителей товаров, происходит повышение объемов продаж
14
Ткачук Т. И. Оценка управления дебиторской задолженностью в предприятиях АПК. // Таврический научный
обозреватель. 2016. №5 (10) С. 325с.
27
продукции сельского хозяйства в ряде областей России, в частности и на усло-
виях отсрочки платежа, что ведет к увеличению дебиторской задолженности.
Процесс происхождения и покрытия кредиторской и дебиторской задол-
женности на сельскохозяйственных предприятиях является постоянным и соот-
ветствует совокупному товарно-денежному обороту.
Движение денег включает период между уплатой денежных средств за сы-
рье, материалы (товары) и притоком денежных средств от реализации готовой
продукции (товаров).
Объем дебиторской задолженности зависит от многих факторов: вида про-
дукции, емкости рынка, степени его задолженности данной продукцией, системы
расчетов с покупателями и т. д. Последний фактор особенно важен для выбора
наиболее рациональных форм расчетов финансистами организации.
Основными видами расчетов являются продажа за наличные деньги (рас-
четы платежными поручениями, требованиями- поручениями, аккредитивами и
др.) и продажа в кредит, оформляемая векселями.
Западные экономисты предлагают свой прагматический подход к управле-
нию дебиторской задолженностью. Так, Ю. Бригхем и Л. Гапенски полагают, что
процесс управления дебиторской задолженностью начинается с решения во-
проса о том, предоставлять или не предоставлять кредит покупателю
15
.
Управление дебиторской задолженностью включает: контроль за ее струк-
турой в разрезе должников; оценку ее ликвидности, т. е. оценку реальности воз-
врата долгов предприятию; контроль за оборачиваемостью средств в расчетах;
ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения.
Факторы, воздействующие на скорость оборота задолженности потребите-
лей организации:
- срок кредитования организации поставщиками;
- срок кредитования коммерческой организацией потребителей;
- срок выпуска и хранения готовой продукции в складских помещениях;
15
Ю. Бригхем, Л. Гапенски Финансовый менеджмент. Полный курс : В 2-х т. / Пер. с англ. под ред. В. В. Кова-
лева. СПб. : Институт «Экономическая школа», 2004.
28
- срок нахождения сырья и материалов в запасах.
Информационное обеспечение процесса управления дебиторской задол-
женности и скорость покрытия задолженности потребителей зависит от рацио-
нальности организации учетного процесса на предприятии. Бухгалтерский учет
расчетов с дебиторами выступает одним из самых непростых участков учетной
работы организации вследствие многократной повторяемости таких операций,
заметного многообразия форм расчетов, большого числа контрагентов организа-
ции, непостоянности их состава и пр.
Дебиторская задолженность предприятий сельского хозяйства имеет ряд
значительных отличий в сравнении с дебиторской задолженностью у организа-
ций иных направлений деятельности. Все они базируются на особенностях са-
мого аграрного производства: сезонности деятельности, непредсказуемости по-
годно-климатических условий, разнородности труда, высоких требованиях к
условиям хранения продукции и т.д.
Вследствие этого предприятия сельского хозяйства заинтересованы в воз-
можно более быстром покрытии задолженности потребителей в значительно
большей степени, чем организации иных областей деятельности.
Кроме того, довольно остро данная проблема стоит перед организациями
АПК на этапах посева и уборки культур, закладки многолетних насаждений, об-
новления основного стада.
В то же время, специализированные подходы к управлению дебиторской
задолженностью для сельскохозяйственных производителей товаров не только
не используются в их деятельности, но также практически не разработаны для
использования в реальных условиях.
На сегодняшний день становится очевидно, что организации данной от-
расли экономики продолжают находиться в кризисном положении, несмотря на
проводимые реформы и формы государственной поддержки. В целях укрепления
отрасли сельского хозяйства необходимо, прежде всего, установление сильной
модели управления внутри самого хозяйствующего субъекта, и управление де-
биторской задолженностью является одним из ее элементов.
29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СТОИМОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ АО «ПЛЕМЕННОЙ ЗАВОД «УЛАН-ХЕЕЧ»
2.1. Организационная характеристика и размеры производства
предприятия
В соответствии с программой приватизации федерального имущества на
2005 год, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации
от 26.08.2004 г. №1124-р, приказом Федерального Агентства по управлению фе-
деральным имуществом от 15.12.2004 г. №181 Федеральное государственное
унитарное предприятие «Племенной репродуктор «Улан-Хееч» приватизиро-
вано путем преобразования в открытое акционерное общество «Племенной за-
вод «Улан-Хееч».
Указом Президента РФ от 12 июля 2012 г. №967 находящиеся в федераль-
ной собственности 100 процентов акций АО «Племзавод «Улан-Хееч» переданы
в собственность Республики Калмыкия
16
.
Уставный капитал АО «Племзавод «Улан-Хееч» составляет 39 643 000
руб. Уставный капитал состоит из 396 430 штук обыкновенных именных бездо-
кументарных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая.
Учредителем племенного завода является Республика Калмыкия в лице
Министерства сельского хозяйства Республики Калмыкия. АО «Племзавод
«Улан-Хееч» является одним из ведущих племенных хозяйств РФ.
АО «Племзавод «Улан-Хееч», начиная с 1998 года является постоянным
участником Республиканских и Всероссийских выставок выдающихся племен-
ных животных. Участвуя в выставках, хозяйство неоднократно является победи-
телем и призером выставок, ежегодно племрепродуктору вручается премия и
«Диплом почета» за лучшие показатели в развитии племенного животноводства.
Территория племзавода «Улан-Хееч» расположена в западной части обширной
Прикаспийской низменности. Общая земельная площадь составляет 168,8 тыс.
16
Указ Президента РФ от 12 июля 2012 г. N 967 "О передаче в собственность Республики Калмыкия находящихся
в федеральной собственности акций открытых акционерных обществ "Племенной завод имени А. Чапчаева",
"Племенной завод "Сухотинский", "Племзавод "Черноземельский", "Племенной завод "Улан-Хееч" и "Племен-
ной конный завод имени 28 Армии" // СПС «Гарант», 2018.
30
га, из них сельскохозяйственных угодий 162,3 тыс. га, которые представлены
пастбищами, что и определяет производственное направление хозяйства – жи-
вотноводство.
Специализация хозяйства: тонкорунное племенное овцеводство с разви-
тым племенным скотоводством калмыцкой породы. В хозяйстве имеется 66 жи-
вотноводческих стоянок, в том числе 12 скотоводческих, 53 овцеводческие и
один табун лошадей. Животноводство условно делится на 4 фермы. На 01 января
2018 года хозяйство имеет 50501 голов овец Грозненской породы и 1067 голов
КРС калмыцкой породы, 82 головы лошадей. Ежегодно хозяйство добивается хо-
роших показателей по получению приплода, это 108 ягнят от 100 овцематок или
19060 ягнят, 100 телят от 100 коров и нетелей или 425 головы телят.
Руководство АО «Племзавод «Улан-Хееч» наряду с производственными
проблемами уделяет огромное внимание развитию инфраструктуры села. Еже-
годно выделяется более 1 млн. руб. на содержание социальной сферы села. Функ-
ционирует школа с пришкольным интернатом, где хорошо отлажено горячее пи-
тание для школьников, магазин, пекарня, кафе, гостиница.
Как видно из таблицы 2, в 2017 году выручка от реализации составила
98500 тыс. руб., произошло уменьшение по сравнению с 2015 годом на 4600 тыс.
руб. или на 4,46%.
В 2017 г. прирост продукции скотоводства существенно уменьшился на
601 ц. или более чем в два раза (на 56,48%) до 780 ц., тогда как в 2015 г. прирост
составлял 1381 ц. Прирост продукции овцеводства также значительно снизился
- на 3209 ц. или на 53,38% до 3674 ц. по сравнению с 2014 г. Настриг шерсти
увеличился за исследуемый период на 148 ц. или на 7,39% и в 2017 г. составил
2150 ц.
Основной производственный капитал за анализируемый период увели-
чился на 2049 тыс. руб. или на 2,45% и на конец 2017 г. составил 85753 тыс. руб.
Увеличение основного производственного капитала произошло в основном за
счет поступления продуктивного скота, приобретения и ввода новых объектов, а
также приобретения транспортных средств.
31
Таблица 2
Размеры сельскохозяйственного производства АО «Племзавод
«Улан-Хееч» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абс.
изме-
нение
Отн.
изме-
нение,
%
Выручка от реализации, тыс.
руб.
103100
98295
98500
-4600
95,54
Основной производственный
капитал, тыс. руб.
83704
85126
85753
2049
102,45
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
24782
26775
28388
3606
114,55
Численность работников, чел.
223
223
218
-5
97,76
Площадь сельскохозяйственных
угодий, га
162324
162324
162324
0
100,00
в том числе: пастбища
162324
162324
162324
0
100,00
Поголовье скота, усл. гол.
6353
6175
6565
212
103,34
Производство основных видов
продукции сельского хозяйства,
ц:
прирост продукции ското-
водства
1381
957
780
-601
56,48
прирост продукции овце-
водства
6883
8872
3674
-3209
53,38
шерсть
2002
2193
2150
148
107,39
Площадь сельскохозяйственных угодий за исследуемый период в АО
«Племзавод «Улан-Хееч» не изменилась – пастбища составляют 162324 га. В
2016 г. по сра3,34 % или на 212 усл. гол.
Численность работников за исследуемый период сократилась на 5 человек
или на 2,24%. Фонд оплаты труда увеличился на 3606 тыс. руб. или на 14,55% и
в 2017 г. составил 28388 тыс. руб.
В условиях рыночной экономики для предприятия наиболее важными по-
казателями экономической эффективности сельскохозяйственного производства
являются показатели, связанные с товарной продукцией. В настоящее время
трудно найти рынки сбыта, реализовать продукцию по приемлемой для произво-
дителя и потребителя цене.
Экономическая эффективность применительно к сельскому хозяйству
означает получение максимального количества высококачественной сельскохо-
зяйственной продукции с 1 головы скота при наименьших затратах живого и ове-
ществленного труда на единицу продукции.