76
3.3 Направления совершенствования учета и повышение эффективности
расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Агри-ПРО»
Проведенный анализ состояния дебиторской и кредиторской задолжен-
ности в ООО «Агри-ПРО» позволяется сделать вывод, что в компании недоста-
точно эффективно организована работа с дебиторами и кредиторами, следстви-
ем чего наблюдается увеличение задолженности в анализируемом периоде.
В исследуемой компании ООО «Агри-ПРО», исходя из проведенного
автором работы анализа состава, структуры и качества дебиторской задолжен-
ности на предприятии были выявлены следующие проблемы в управлении де-
биторской задолженностью:
1. Ведется недостаточная работа по анализу и контролю дебиторской за-
долженности, в результате чего несвоевременно отслеживаются изменения в
динамике дебиторской задолженности, изменения в платежном поведении де-
биторов, что создает предпосылки д необоснованного роста дебиторской за-
долженности в целом.
2. В компании не разработан официальный регламент по работе с деби-
торской задолженностью, не сформирован алгоритм действий, не определены
центры ответственности, нет четкой постановки сроков.
В результате перечисленных выше проблем по управлению дебиторской
задолженностью в ООО «Агри-ПРО» наблюдается высокий уровень доли от-
влеченных в дебиторскую задолженность активов компании, кроме того в ди-
намике за исследуемый период наблюдается рост данных показателей.
По мнению автора, для решения вышеперечисленных проблем необхо-
димы следующие мероприятия по управлению дебиторской задолженностью в
ООО «Агри-ПРО».
1. Разработка системы мониторинга состояния дебиторской задолженно-
сти, в которую должны быть включены анализ состава и структуры дебитор-
ской задолженности с точки зрения сроков погашения, расчет показателей, ха-
рактеризующих дебиторскую задолженность компании, формирование анали-
77
тической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолжен-
ность, разработка соответствующих отчетных форм, определение сроков и пе-
риодичности их составления и ответственных.
2. Разработать четкий регламент по работе с просроченной дебиторской
задолженностью, закрепить его в локальных нормативных актах компании.
Далее каждое предложенное мероприятие рассмотрено более подробно.
1. Разработка системы мониторинга состояния дебиторской задолженно-
сти. В рамках данных рекомендаций для эффективного контроля за дебитор-
ской задолженностью в ООО «Агри-ПРО» предлагается следующая система
(таблица 23).
Таблица 23
Система отчетных форм для контроля за дебиторской
задолженностью в ООО «Агри-ПРО»
№
п/п
Отчет
Срок форми-
рования
Ответствен-
ные за под-
готовку отче-
та
Ответственные
за принятие
решений
по отчету
Ежеквартально
1
1. Ведомость непога-
шенных остатков
Каждое 10-е
число месяца,
следующего за
истекшим квар-
талом
Бухгалтерия
Главный бухгал-
тер
Ежемесячно
2
2. Полный анализ со-
стояния дебиторской
задолженности;
3. Реестр старения
задолженности
4. Сводный отчет по
задолженности с раз-
бивкой по дебиторам
Каждое 10-е
число месяца
Бухгалтерия
Главный бухгал-
тер
Еженедельно
3
5. Отчет о динамике
дебиторской задол-
женности.
6. Отчет о просрочен-
ной дебиторской за-
долженности
Каждый поне-
дельник, и по
результатам ме-
сяца или квар-
тала до 10-го
числа
Отдел продаж
По отчетам за
месяц и квартал
– главбух, по
еженедельным
отчетам –
начальник отде-
ла продаж
Ежедневно
4
7. Отчет о предстоя-
щих, поступивших и
не поступивших пла-
тежей от дебиторов
Ежедневно до
17-00
Отдел продаж
Начальник отде-
ла продаж
78
2. Разработка регламента по работе с просроченной задолженностью.
Чтобы исключить затягивание процесса, работа по инкассации просро-
ченной дебиторской задолженности должна быть четко регламентирована с
указанием ответственных лиц.
Менеджер по продажам, являясь ответственным лицом по заключенной
сделке, должен на первичном уровне проводить переговоры по поводу возврата
задолженности в случае ее образования. В целях снижения вероятности воз-
никновения просроченной задолженности в компании должна быть четко орга-
низована система напоминаний клиентам об оплате.
Пример упрощенной системы напоминаний представлен в таблице 24.
Таблица 24
Система напоминаний клиентам о выполнении обязательств
по договору
№
п/п
Напоминание
Срок
Действия
Ответствен-
ное лицо
1
Напоминание 1
За пять дней до
планового срока
оплаты
Напоминание по-
средством смс
менеджер по
продажам
2
Напоминание 2
В день наступле-
ния срока оплаты
Напоминание по-
средством смс
менеджер по
продажам
3
Напоминание 3
Через неделю по-
сле напоминания
2
Переговоры, либо
переписка с целью
выяснения причин
и уточнения сроков
оплаты.
менеджер по
продажам
4
Напоминание 4
Через неделю по-
сле напоминания
3
Переговоры, от-
правка письма-
напоминания с уве-
домлением о вру-
чении
менеджер по
продажам
5
Напоминание 5
Через неделю по-
сле напоминания
4
Официальное
письмо-претензия с
требованием пога-
сить просроченную
задолженность
Юрист
6
Напоминание 6
Через две недели
после напомина-
ния 5
Уведомление кли-
ента о начале под-
готовки документов
к взысканию за-
долженности в су-
дебном порядке и
применению к нему
штрафных санкций.
Юрист
79
Для того чтобы выработать привычку эффективно планировать и прово-
дить телефонные переговоры с должниками, целесообразно использовать чек-
листы. Пример подобного чек-листа приведен в таблице 25.
Таким образом, а внедрение предложенных мероприятий является целе-
сообразным, и позволяет достичь главную цель исследования – снижение
уровня дебиторской задолженности, а также просроченной дебиторской задол-
женности.
Таблица 25
Пример чек-листа для телефонных переговоров с должником
№ п/п
Наименование
Пояснение/результат
1
Цель звонка
2
ФИО дебитора
3
Время звонка
4
Как можно повысить эффект от пе-
реговоров
5
Результаты переговоров
6
Что учесть при следующих теле-
фонных переговорах
В работе по снижению с дебиторской задолженности менеджеры по
продажам должны руководствоваться следующим:
− оперативно отслеживать поступление платежей от клиентов;
− организовывать «профилактические разговоры» с клиентами;
− подробно оговаривать сроки платежей, условия работы, вести записи
сумм, сроков, договоренностей и при необходимости ссылаться на них.
Оперативный и ежедневный контроль кредиторской задолженности яв-
ляется актуальной задачей ООО «Агри-ПРО».
Анализ динамики кредиторской задолженности компании в 2016-2018
гг. показал негативную тенденцию ее увеличения компании, что может свиде-
тельствовать как о нарушении платежной дисциплины, так и о недостатке де-
нежных средств на счете компании для осуществления платежа.
Основные вопросы, задаваемые руководством компании: кому должна
компания, сколько должно, является ли задолженность просроченной, изменя-
ется ли размер задолженности во времени (растет он или падает), не повлияет
ли размер задолженности на исполнение договорных обязательств по критиче-
80
ски важным поставкам и т. п. Эта информация исключительно важна для при-
нятия управленческих решений.
Платежный календарь – это инструмент оперативного планирования
платежей по кредиторской задолженности. С помощью платежного календаря
прослеживается динамика платежей, определяется их приоритетность и син-
хронизируются поступления и выплаты.
Платежный календарь представляет собой таблицу, в которую заносят
все поступления денег в организацию: выручку, кредиты, займы и др. Кален-
дарь должен содержать и записи о платежах фирмы. Например, о расчетах с по-
ставщиками, погашении процентов, кредитов и выдаче заработной платы.
В таблице 26 представлена примерная форма платежного календаря для
ООО «Агри-ПРО».
Таблица 26
Платежный календарь ООО «Агри-ПРО», тыс.руб.
№
п/п
Наименование статей
январь,
руб.
1
ПЛАТЕЖИ
2
За сырье, материалы, топливо, электроэнергию, товары, услуги
3355,6
3
Платежи в бюджет и внебюджетные фонды
120
4
Оплата труда
220
5
Проценты за кредит
6
Погашение кредита
7
Авансы выдаваемые
8
Прочие
10
9
ИТОГО ПЛАТЕЖИ
3705,6
10
ПОСТУПЛЕНИЯ
11
За реализованную продукцию, оказанные услуги
1704
12
Авансы полученные
13
Ссуды полученные
14
Прочие
15
ИТОГО ПОСТУПЛЕНИЯ
1704
16
Превышение платежей над поступлениями
2001,6
17
Превышение поступлений над платежами
0
Основное предназначение этого документа – помогать бухгалтеру кон-
тролировать кредитоспособность и платежеспособность организации. В кален-
81
даре сумма доходов, которые компания планирует получить, должна быть не
меньше ожидаемых расходов. Если поступления превысят платежи, документ
покажет остаток денег на счете. Это будет означать, что компания платежеспо-
собна. В противном случае, вовремя рассчитаться по долгам она не сможет.
Чтобы сформировать платежный календарь, бухгалтеру необходим от-
чет с данными о кредиторской задолженности организации.
В нем должны быть указаны:
- суммы доходов и расходов с перечнем договоров, контрагентов и от-
ветственных лиц;
- графики оплаты договоров, в которых отражены сроки платежей;
- графики периодических выплат – налогов, заработной платы и т. п.;
- данные о текущих остатках на счетах и т.д.
В целях повышения достоверности бухгалтерского учета расчетов с де-
биторами и кредиторами, предлагаем ввести к синтетическому счету 60 «Расче-
ты с поставщиками и подрядчиками» и к счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» следующие субсчета и счета второго порядка.
1. 60.1 «Расчеты с поставщиками»;
- 60.1-1 «Текущая кредиторская задолженность перед поставщиками»;
- 60.1-1.*– Текущая кредиторская задолженность перед поставщиками
(по каждому наименованию поставщика);
- 60.1-2 «Просроченная кредиторская задолженность перед поставщика-
ми»;
- 60.1-2.*– Просроченная кредиторская задолженность перед поставщи-
ками (по каждому наименованию поставщика);
2. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 62.1 «Текущая дебиторская задолженность заказчиков;
- 62.1-1.* – Текущая дебиторская задолженность заказчиков (по каждому
наименованию поставщика);
- 62.2 «Просроченная дебиторская задолженность заказчиков»;
82
- 62.2-1.* – Просроченная дебиторская задолженность заказчиков (по
каждому наименованию поставщика).
Введение данных субсчетов и счетов второго порядка будет способство-
вать тому, что учет в компании станет более «прозрачным» и легко проверяе-
мым как для внешних аудиторов, так и для бухгалтерского персонала ООО
«Агри-ПРО». Проект приказа о внесении изменений в Учетную политику ООО
«Агри-ПРО» представлен в Приложении 10.
В свою очередь, эффективное управление дебиторской и кредиторской
задолженностью способствует снижению рисков неплатежеспособности и фи-
нансовой зависимости экономического субъекта от внешних источников фи-
нансирования, что в свою очередь отражается на его финансовом состоянии.
Проведенное исследование определяет важность того, что вопросы ин-
формационного обеспечения анализа взаимодействия с контрагентами для лю-
бой организации являются достаточно важными и актуальными.
Также необходимо производить анализ состава и структуры дебитор-
ской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и заказчикам,
а также по срокам образования задолженности или сроках их погашения, что
позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать
меры к ее взысканию, постоянно контролировать состояние расчетов по про-
сроченной задолженности.
83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование системы учета и анализа дебиторской и кре-
диторской задолженности в ООО «Агри-ПРО» позволяют сделать следующие
выводы.
В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций
возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими
лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании
услуг.
Расчѐты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной до-
говора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтер-
ских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация
может выступать как дебитором, так и кредитором.
Объектом исследования являлась компания ООО «Агри-ПРО», одним з
направлений коммерческой деятельности является организация и функциони-
рование гостинично - ресторанного комплекса «Ковчег».
Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредитора-
ми в ООО «Агри-ПРО» осуществляется на основании Учетной политики и бух-
галтерского законодательства.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проведен на осно-
вании данных бухгалтерской отчѐтности ООО «Агри-ПРО» за 2016-2018 гг
Доля дебиторской задолженности в валюте баланса в 2016 г. составляла
24,6%, в 2016 г. – 36,6%, а в 2017 г. – 35,6%.
При этом сумма дебиторской задолженности в 2017 г. увеличилась на
697 тыс.руб.(или на 57,8%) по сравнению с 2016 г., а в 2018 г. уменьшилась на
740 тыс.руб. (или на 39,2%) по сравнению с 2017 г. Всего за анализируемый пе-
риод дебиторская задолженность увеличилась на 1432 тыс.руб. (в 2,2 раза), что
является негативной тенденцией, так как несвоевременное погашение дебито-
рами своих долгов ведет к дефициту денежных средств, повышает потребность
84
в оборотных активах для финансирования текущей деятельности, негативно
сказывается на финансовом состоянии организации.
Доля кредиторской задолженности в валюте баланса в 2016 г. составля-
ла 40,5 %, в 2017 г. – 43,8%, а в 2018 г. – 49,7%.
При этом сумма кредиторской задолженности в 2017 г. увеличилась на
2870 тыс.руб.(или на 14,5 %) по сравнению с 2016 г., а в 2018 г. по сравнению с
2017 г. - на 602 тыс.руб. (или 26,6 %) по сравнению с 2017 г. В анализируемом
периоде сумма кредиторской задолженности увеличилась на 889 тыс.руб. (ли
на 45%), что свидетельствует о снижении платежной дисциплины ООО «Агри-
ПРО», так как несвоевременно осуществляются расчеты с кредиторами.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в 2016 г. составляет
0,61, в 2017 г. - 0,84, а в 2018 г. - 0,92. То есть, можно сделать вывод, что креди-
торская задолженность значительно превышает дебиторскую в 2016-2017 гг. А
в 2018 г. их показатели практически одинаковые.
Из этого можно сделать вывод, что анализ дебиторской и кредиторской
задолженности, являясь важнейшей частью бухгалтерской деятельности и всей
финансовой системы организации, позволит повысить эффективность ее эф-
фективность:
- определить, как изменилась стоимость долговых обязательств по срав-
нению с началом года или иным анализируемым периодом;
- оценить, является ли соотношение дебиторской и кредиторской задол-
женности оптимальным, и если нет, то как лучше всего этого добиться, что
необходимо сделать;
- найти рациональное соотношение между величиной кредиторской за-
долженности;
- прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пре-
делах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее дея-
тельности. Для улучшения финансового положения ООО «Агри-ПРО» необхо-
димо:
следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
85
контролировать состояние расчетов по дебиторской задолженности;
стремиться к привлечению новых заказчиков с целью уменьшения
риска неуплаты;
Проведенный анализ состояния дебиторской и кредиторской задолжен-
ности в ООО «Агри-ПРО» позволяется сделать вывод, что в компании недоста-
точно эффективно организована работа с дебиторами и кредиторами, следстви-
ем чего наблюдается увеличение задолженности в анализируемом периоде.
В исследуемой компании ООО «Агри-ПРО», исходя из проведенного
автором работы анализа состава, структуры и качества дебиторской задолжен-
ности на предприятии были выявлены следующие проблемы в управлении де-
биторской задолженностью:
1. Ведется недостаточная работа по анализу и контролю дебиторской за-
долженности, в результате чего несвоевременно отслеживаются изменения в
динамике дебиторской задолженности, изменения в платежном поведении де-
биторов, что создает предпосылки д необоснованного роста дебиторской за-
долженности в целом.
2. В компании не разработан официальный регламент по работе с деби-
торской задолженностью, не сформирован алгоритм действий, не определены
центры ответственности, нет четкой постановки сроков.
Для решения вышеперечисленных проблем разработаны и предложены к
внедрению в организации следующие мероприятия по управлению дебиторской
задолженностью в ООО «Агри-ПРО»:
1. Разработка системы мониторинга состояния дебиторской задолженно-
сти, в которую должны быть включены анализ состава и структуры дебитор-
ской задолженности с точки зрения сроков погашения, расчет показателей, ха-
рактеризующих дебиторскую задолженность компании, формирование анали-
тической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолжен-
ность, разработка соответствующих отчетных форм, определение сроков и пе-
риодичности их составления и ответственных.