55
Основные синтетические счета, на которых ведется бухгалтерский учет в
кафе и ресторане ООО «Агри-ПРО»:
- счет 20 «Основное производство» — для учета затрат производства;
- счет 41 «Товары» — для учета товаров, приобретенных у сторонних ор-
ганизаций и реализуемых в объекте общепита;
- счет 43 «Готовая продукция» — для учета готовой продукции общепита;
- счет 44 «Расходы на продажу» — для учета затрат, связанных с прода-
жей продукции общепита;
- счет 90 «Продажи» — для учета доходов от продажи продукции обще-
пита.
При этом счет 43 может не использоваться, а конечная продукция обще-
пита списывается напрямую с кредита счета 20.
Таблица 11
Бухгалтерские записи по списанию расходов кафе и ресторана
ООО «Агри-ПРО» на изготовление и реализацию блюд
№
п/
п
Фаᶫкты
хозяйственной
жизни
Корреспонденция
счетов
Документаᶫльное
основаᶫние
Сумма
руб.
ᶫ,
руб.
Дебет
Кредит
1
Отражены расхо-
ды кафе и ресто-
рана на изготов-
ление блюд
20.1
«Затраты
кафе и
рестора-
на».
10 «Материа-
лы», 41, 43,
70 «Расчеты с
персоналом
по оплате
труда», 69
«Расчеты по
социальному
страхованию
и обеспече-
нию», 02
«Амортиза-
ция основных
средств»
Справка-расчет
бухгалтера
38560
2
Отражен выпуск
продукции
43
20
Справка-расчет
бухгалтера
38560
3
Отражена выручка
от продажи блюд
50 «Кас-
са»
90, субсчет
«Выручка»
Приходный кассо-
вый ордер, кассо-
вый отчет
22541
4
Списана себестои-
мость продукции
общественного пи-
тания и покупных
товаров
90, суб-
счет «Се-
бестои-
мость
продаж»
20, 41.43
Справка-расчет
бухгалтера
15200
56
Затраты, непосредственно связанные с услугами гостиничного хозяйства,
ведутся на счете 20 «Основное производство», при этом используется отдель-
ный субсчет 20.2 «Затраты на оказание гостиничных услуг».
В учете ООО «Агри-ПРО» были оформлены бухгалтерские записи (таб-
лица 11).
Таблица 11
Бухгалтерские записи по счету 73.01 «Расчеты по
предоставленным займам»
№
п/п
Факты хозяй-
ственной жизни
Корреспонденция
счетов
Документальное
оформление
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
На банковскую
карту Шабалову И.
перечислена сумма
выданного займа
73.01
51
Платежное поруче-
ние
104.000
2
Из зарплаты Ша-
балова И удержана
месячная сумма
долга за август
2016 (104.000 руб.
/ 6 мес.)
70
73.01
Зарплатная ведо-
мость
17333
3
Начислена ежеме-
сячная сумма про-
центов (1.564 руб.
/ 6 мес.)
73.01
91.1
Договор займа
261
4
Отражено послед-
нее удержание из
зарплаты Шабало-
ва И. — погашение
за январь 2016 и
проценты за весь
период (17.333 +
1.564 руб.)
70
73.01
Зарплатная ведо-
мость
18897
5
Из зарплаты Ша-
балова И.А. удер-
жан НДФЛ
70
68 НДФЛ
Зарплатная ведо-
мость
430.
6
Сумма НДФЛ пере-
числена в бюджет
68 НДФЛ
51
Платежное поруче-
ние
430
Выдача займов за счет организации ведется на счете 73.01 «Расчеты по
предоставленным займам». Например, сотруднику предприятия Шабалову И.В.
выдан заем в размере 104.000 руб. Заем выдан 01.08. 2017, срок погашения
установлен 31.01.2018. Согласно условий договора:
-процент за пользование займом — 3% годовых;
57
-сумма займа погашается ежемесячно равными частями, сумма процентов
— разово по факту полного погашения долга;
-средства в счет погашения удерживаются из зарплаты Шабалова И.В.
Ставка рефинансирования ЦБ за весь период действия договора — 9,5%.
Для отражения займа в учете бухгалтер ООО «Агри-ПРО» сделал расчет:
-сумма процентов по договору — 1.564 руб. (104.000 руб. * 3% / 365 дней
* 183 дня);
-сумма процентов с учетом 2/3 ставки рефинансирования — 2.795 руб.
(104.000 руб. * 8% * 2/3 / 365 дней * 183 дня);
-размер налоговой базы НДФЛ — 1.231 руб. (2.795 руб. — 1.564 руб.);
-сумма НДФЛ для удержания с дохода Шабалова— 430 руб. (1.231 руб. *
35%).
Таким образом, аналитический и синтетический учет расчетов дебиторов
и кредиторов на предприятии ведется согласно учетной политике. Проводится
инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами (Акт инвентаризации де-
биторской и кредиторской задолженности. Основанием для принятия на учет
дебиторской задолженности покупателей и заказчиков являются расчетные до-
кументы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.
Дебиторская задолженность отражается в учете организации по дебету
счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан
аванс в счет поставки товара); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по-
ставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты).
Бухгалтерская служба ООО «Агри-ПРО», своевременно отслеживает
выполнение всех сроков и условий договоров с поставщиками товарно-
материальных ценностей. Такой подход к управлению кредиторской и дебитор-
ской задолженностью позволяет компании избежать просрочки в поставке ре-
сурсов. Главный бухгалтер организации обязан держать на контроле уровень
кредиторской задолженности и точно расставлять приоритеты оплаты. В свою
очередь работники бухгалтерской службы не должны допускать ошибки при
отправлении платежных поручений.
58
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И РАЗРАБОТКА
РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ЕЕ УЧЕТА И ЭФ-
ФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ В ООО «АГРИ-ПРО»
3.1 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Агри-ПРО»
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проведен на осно-
вании данных бухгалтерской отчѐтности ООО «Агри-ПРО» за 2016-2018 гг.
В таблице 12 представлен анализ динамики дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Агри-ПРО» и ее доля в валюте баланса в 2016-2018 гг.
Доля дебиторской задолженности в валюте баланса в 2016 г. составляла
24,6%, в 2016 г. – 36,6%, а в 2017 г. – 35,6%.
При этом сумма дебиторской задолженности в 2017 г. увеличилась на
697 тыс.руб.(или на 57,8%) по сравнению с 2016 г., а в 2018 г. уменьшилась на
740 тыс.руб. (или на 39,2%) по сравнению с 2017 г. Всего за анализируемый пе-
риод дебиторская задолженность увеличилась на 1432 тыс.руб. (в 2,2 раза), что
является негативной тенденцией, так как несвоевременное погашение дебито-
рами своих долгов ведет к дефициту денежных средств, повышает потребность
в оборотных активах для финансирования текущей деятельности, негативно
сказывается на финансовом состоянии организации.
Доля кредиторской задолженности в валюте баланса в 2016 г. составля-
ла 40,5 %, в 2017 г. – 43,8%, а в 2018 г. – 49,7%.
При этом сумма кредиторской задолженности в 2017 г. увеличилась на
2870 тыс.руб.(или на 14,5 %) по сравнению с 2016 г., а в 2018 г. по сравнению с
2017 г. - на 602 тыс.руб. (или 26,6 %) по сравнению с 2017 г. В анализируемом
периоде сумма кредиторской задолженности увеличилась на 889 тыс.руб. (ли
на 45%), что свидетельствует о снижении платежной дисциплины ООО «Агри-
ПРО», так как несвоевременно осуществляются расчеты с кредиторами.
60
Таблица 12
Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Агри-ПРО» и ее доля в валюте баланса в
2016-2018 гг.
№
п/п
Наименование
показателя
2016 г
%
2017 г
%
2018 г
%
Изменения
2017/2016
Изменения
2018/2017
Изменения
2018/2016
+,-
%
+,-
%
+,-
%
1
Дебиторская задол-
женность, тыс.руб.
1198
24,6
1890
36,6
2630
45,6
692
157,8
740
139,2
1432
219,5
2
Кредиторская за-
долженность,
тыс.руб.
1974
40,5
2261
49,7
2863
49,7
287
114,5
602
126,6
889
145,0
3
Отношение дебитор-
ской и кредиторской
задолженности,
тыс.руб.
0,61
0,84
0,92
0,23
137,7
0,08
109,9
0,31
151,4
4
Валюта баланса,
тыс.руб.
4869
100
5160
100
5765
100
291
106
605
111,7
896
118,4
61
Для оценки факторов, влияющих на динамику дебиторской задолженно-
сти, необходимо проанализировать ее структуру (таблица 13)
Таблица 13
Структура дебиторской задолженности ООО «Агри-ПРО»
в 2016-2018 г.
№
п/п
Наименование
показателя
2016
г.
уд.
вес
2017
г.
уд.
вес
2018
г.
уд.
вес
1
Поставщики и подрядчики
(счет 60), тыс.руб.
361
30,1
382
20,2
487
18,5
2
Покупатели и заказчики (счет
62), тыс.руб.
349
29,1
985
52,1
1283
48,8
3
Расчеты по социальному
страхованию (счет 69),
тыс.руб.
206
17,2
223
11,8
323
12,3
4
Расчеты с персоналом по за-
работной плате (счет 70),
тыс.руб.
97
8,1
144
7,6
276
10,5
5
Расчеты с подотчетными ли-
цами (счет 71), тыс.руб.
16
1,3
13
0,7
68
2,6
6
Прочие дебиторы (счет 76),
тыс.руб.
170
14,2
144
7,6
195
7,4
7
Итого, тыс.руб.
1198
100
1890
100
2630
100
Исходя и проведенного анализа структуры дебиторской задолженности,
можно, сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы по рас-
четам с покупателями и заказчиками.
На рисунке 8 представлена структура дебиторской задолженности в 2018 г.
Рисунок 8. Структура дебиторской задолженности ООО «Агри-ПРО»
в 2016-2018 гг.
30,1%
20,2%
18,5%
29,1%
52,1%
48,8%
17,2%
11,8%
12,3%
8,1%
7,6%
10,5%
14,2%
7,6%
7,4%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2016 г. 2017 г. 2018 г.
Поставщики и подрядчики Покупатели и заказчики
Расчеты по социальному страхованию Расчеты с персоналом по заработной плате
Расчеты с подотчетными лицами Прочие дебиторы
62
Анализ дебиторской задолженности занимает важное место в системе
комплексного анализа оборотного капитала организации. Бухгалтерия ООО
«Агри-ПРО» постоянно работает с покупателями и заказчиками, подписывая
при этом акты сверок.
Анализ дебиторской задолженности дополняется анализом кредиторской
задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична
методике анализа дебиторской задолженности. В таблице 14 представлена
структура кредиторской задолженности в ООО «Агри-ПРО» в 2016-2018 гг.
Таблица 14
Структура кредиторской задолженности ООО «Агри-ПРО»
в 2016-2018 гг.
№
п/п
Наименование
показателя
2016 г
уд.
вес
2017 г
уд.
вес
2018г
уд.
вес
1
Поставщики и подряд-
чики (счет 60)
985
49,9
1223
54,1
1274
44,5
2
Покупатели и заказчи-
ки (счет 62)
180
9,1
188
8,3
344
12
3
Расчеты по налогам и
сборам (счет 68)
385
19,5
400
17,7
533
18,6
4
Расчеты по социаль-
ному страхованию
(счет 69)
18
0,9
16
0,7
29
1
5
Расчеты с персоналом
по заработной плате
(счет 70)
385
19,5
398
17,6
538
18,8
6
Прочие кредиторы
(счет 76)
22
1,1
34
1,5
149
5,2
7
Итого
1974
100
2261
100
2863
100
По данным таблицы 14 можно сделать вывод, что в структуре кредитор-
ской задолженности ООО «Агри-ПРО» присутствует задолженность поставщи-
кам, персоналу, внебюджетным средствам, имеется задолженность по налогам.
Наибольший удельный вес имеет задолженность поставщикам и подряд-
чикам. Ее доля в 2016 г. составляла 49,9% от общей суммы кредиторской за-
долженности, в 2017 г. – 54,1%, а в 2018 г. – 44,5%
На рисунке 9 представлена структура кредиторской задолженности в 2018 г.
63
Рисунок 9. Структура кредиторской задолженности
ООО «Агри-ПРО» в 2016-2018 гг.
Динамика показателей дебиторской и кредиторской задолженности в
2016-2018 гг. представлена на рисунке 10.
По данным рисунка видно, что как дебиторская, так и кредиторская
задолженность в анализируемом периоде увеличивается.
Рисунок 10. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Агри-ПРО» в 2016-2018 гг., тыс.руб.
На рисунке 11 представлены показатели удельного веса дебиторской и
кредиторской задолженности в валюте баланса компании.
49,9%
54,1%
44,5%
9,1%
8,3%
12,0%
19,5%
17,7%
18,6%
19,5%
17,6%
18,8%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2016 г 2017 г 2018 г
Поставщики и подрядчики Покупатели и заказчики
Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию
Расчеты с персоналом по заработной плате Прочие кредиторы
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
2016 г 2017 г 2018 г
1198
1890
2630
1974
2261
2863
Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность
64
Рисунок 10. Доля дебиторской и кредиторской задолженности в
валюте баланса ООО «Агри-ПРО» в 2016-2018 гг., %
То есть, в связи с увеличением суммы дебиторской и кредиторской за-
долженности в анализируемом периоде, их доля в валюте баланса также увели-
чивается
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в 2016 г.
составляет 0,61, в 2017 г. - 0,84, а в 2018 г. - 0,92. То есть, можно сделать вывод,
что кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую в 2016-
2017 гг. А в 2018 г. их показатели практически одинаковые. В данном случае
получение коэффициента менее единицы означает превышение кредиторской
задолженности над дебиторской. То есть, показатели коэффициента свидетель-
ствуют о том, что на предприятии на конкретную дату сумма кредиторской за-
долженности больше, чем сумма дебиторской задолженности, создает угрозу
финансовому положению предприятия за счет вероятности невозможности по-
гашения своих обязательств ввиду отсутствия средств. Обычно оптимальным
значением показателя является значение, которое приблизительно равно еди-
нице. В таком случае компания может кредитовать своих покупателей за счет
поставщиков. Это значит, что собственный капитал не отвлекается на кредито-
вание клиентов, и эти средства могут быть направлены на интенсификацию де-
ятельности компании.
24,6
36,6
45,6
40,5
43,8
49,7
0,0
20,0
40,0
60,0
80,0
100,0
120,0
2016 г 2017 г 2018 г
Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность
65
Из этого можно сделать вывод, что анализ дебиторской и кредиторской
задолженности, являясь важнейшей частью бухгалтерской деятельности и всей
финансовой системы организации, позволит повысить эффективность ее эф-
фективность:
- определить, как изменилась стоимость долговых обязательств по срав-
нению с началом года или иным анализируемым периодом;
- оценить, является ли соотношение дебиторской и кредиторской задол-
женности оптимальным, и если нет, то как лучше всего этого добиться, что
необходимо сделать;
- найти рациональное соотношение между величиной кредиторской за-
долженности;
- прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пре-
делах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее дея-
тельности.
Таким образом, можно сделать вывод, что в анализируемом периоде
сумма кредиторской задолженности превышает сумму дебиторской задолжен-
ности. Это означает, что у компании недостаточно денежных средств для свое-
временного погашения обязательств перед кредиторами. также это может сви-
детельствовать о низкой платежной дисциплине ООО «Агри-ПРО».
3.2 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние ООО «Агри-ПРО»
Для оценки влияния дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Агри-ПРО» рассчитаны показатели финансово-хозяйственной деятельности
организации в 2016-2018 гг. Показатели этой группы характеризуют результа-
тивность и эффективность текущей основной деятельности ресторанно-
гостиничного комплекса, такой анализ может проводиться как на качественном
уровне и с помощью количественных критериев. Эффективность управления
дебиторской и кредиторской задолженностью характеризуется, прежде всего,
их оборачиваемостью.