45
руководства предприятия построить эффективную платежную дисциплину.
Так, как у предприятия, отсутствуют долгосрочные кредиты, а есть
только краткосрочный кредит и краткосрочная кредиторская задолженность,
то нецелесообразно проводить анализ кредиторской задолженности в общем
составе заемного капитала.
Анализируемое предприятие длительный период времени не
использует долгосрочные кредиты.
Поэтому, далее будет поведен анализ дебиторской и кредиторской
задолженности по их видам в таблице 4.
Таблица 4
Кредиторская и дебиторская задолженность
ОАО «Борская войлочная фабрика» за 2015-2017 гг., тыс.руб.
№
п/п
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение
(+/-)
Темп
при-
роста,%
2016
к
2015
2017
к
2016
1
Дебиторская
задолженность, в том
числе:
1191
1191
950
0
-241
-20,24
покупатели и заказчики
466
621
174
155
-447
-62,66
расчеты с поставщиками и
подрядчиками по авансам
выданным
157
169
124
12
-45
-21,02
прочие дебиторы
631
491
726
-140
235
15,06
резервы по сомнительным
долгам
(63)
(90)
(74)
27
-16
17,46
2
Кредиторская
задолженность, в том
числе:
25650
25294
25829
-356
179
0,69
задолженность перед
поставщиками
12397
12975
12705
578
-270
2,48
расчеты с покупателями и
заказчиками по авансам
полученным
828
2707
2711
1879
4
227,42
задолженность перед
персоналом организации
3063
2767
2596
-296
-171
-15,25
задолженность перед
социальными фондами
1441
1291
1388
-150
97
-3,68
задолженность перед
бюджетом по налогам и
сборам
6866
4575
5589
-2291
1014
-18,6
прочие кредиторы
1055
979
840
-215
-139
-20,38
46
Как видно из таблицы в 2015-2017 гг. у предприятия ОАО «Борская
войлочная фабрика» наблюдается снижение дебиторской задолженности с
1191 тыс. руб. до950 тыс. руб. Такое снижение дебиторской задолженности
можно отнести к положительным явлениям в деятельности предприятия, так
как, именно снижение дебиторской задолженности отражает ускорение
оборачиваемости средств улучшение платежной дисциплины.
Дебиторская задолженность, сократилась достаточно быстрыми
темпами, но только в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 241 тыс. руб.,
так как в 2016 году по сравнению с 2015 величина дебиторской задолженности
оставалась неизменной.
Основная часть дебиторской задолженности увеличилась в 2016 году
за счет увеличения задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками
за реализованную им продукцию на 155тыс. руб., но уже в 2017 году по
сравнению с 2016 годом, происходит снижение данной задолженности на 447
тыс. руб. Темп снижения данной задолженности в 2017 году по сравнению с
2015 годом составил 20,24%.
Как было сказано выше, рост задолженности покупателей, связан с
расширением рынка сбыта продукции, а снижение – с хорошей платежной
дисциплиной, не допускающей роста просроченной задолженности.
Изменения произошли и по суммам авансам выданным, и в основном
это основные поставщики, которые согласно заключенным договорам
работают по авансовой системе. Так, в 2016 году по сравнению с 2015 годом
сумма перечисленных авансов увеличилась на 12 тыс. руб., а при сравнении
2017 года с 2016 годом снижение составило лишь 45 тыс. руб. Темп снижения
составил 21,02%.
Однако, произошло снижение прочей дебиторской задолженности
покупателей и заказчиков за проданную им продукцию в 2016 году по
сравнению с 2015 годом на 140тыс. руб., а по сравнению 2017 года с 2016
годом, наоборот произошел рост прочей дебиторской задолженности за
выполненные работы и оказанные услуги предприятием на 235 тыс. руб. Темп
47
роста составил 15,06%.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом сумма резерва по
сомнительным долгам увеличилась на 27 тыс. руб., а по сравнению 2017 года с
данными 2016 года произошло снижение резерва на 16 тыс. руб. Тем роста
составил 17,46%.
По другому меняется в этот период величина кредиторской
задолженности за анализируемый период времени. Если общая сумма
кредиторской задолженности снизилась при сравнении данных 2016 года с
данными 2015 года на 356 тыс. руб., то уже в 2017 году по сравнению с 2016
годом произошел рост этой задолженности, и увеличение 179 тыс. руб. Темп
роста составил 0,69%.
При сравнительном анализе данных 2016 года с данными 2015 года,
видно, что основательное увеличение задолженности происходит по расчетам
с поставщиками и подрядчиками на сумму 578 тыс. руб., а при сравнении
данных 2017 года с данными 2016 года, спад составил 270 тыс. руб. Это
говорит о том, что предприятие своевременно рассчитывается по суммам
задолженностей перед поставщиками. Темп роста задолженности при
сравнении данных 2017 года с данными 2015 года составил 2,48%.
Снизился размер также задолженности перед прочими кредиторами в
2016 году по сравнению с 2015 годом на сумму 215 тыс. руб., но уже при
сравнении данных 2017 года с данными 2016 года, сумма кредиторской
задолженности перед прочими кредиторами предприятия составила 139 тыс.
руб. Темп снижения задолженности составил 20,38%.
По расчетам с персоналом по оплате труда, видно, что предприятие
своевременно погашает задолженность перед персоналом. В 2016 году по
сравнению с 2015 годом, сумма задолженности снизилась на 296 тыс. руб., а
по сравнению 2017 года с данными 2016 года сумма задолженности снизилась
на 171 тыс. руб. Темп снижения составил 15,25%.
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам снизилась на
2291 тыс. руб. в 2016 году по сравнению с 2015 годом, но уже в 2017 году, у
48
предприятия возросла задолженность, что отражено увеличением долга на
1014 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. Темп снижения составил 18,6%.
Задолженность перед социальными фондами, также увеличилась
пропорционально увеличению задолженности по оплате труда. Так в 2016 году
по сравнению с 2015 годом, сумма долга уменьшилась на 150 тыс. руб., но в
2017 году, сумма задолженности увеличилась на 97 тыс. руб. Темп снижения
составил 3,68%.
Проведенный анализ состава дебиторской и кредиторской
задолженности и полученные результаты по нему имеют большое значение не
только для контроля этих задолженностей, а также для планирования их
величины на будущие периоды.
Для оценки и контроля за составом и структурой дебиторской
задолженности составим аналитическую таблицу 5.
Таблица 5
Показатели состава и структуры дебиторской задолженности
ОАО «Борская войлочная фабрика» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Темп роста, %
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2016 к
2015
2017 к
2016
Дебиторская задолжен-
ность, в том числе:
1191
100,0
1191
100,0
950
100,0
100,0
79,76
покупатели и
заказчики
466
39,13
621
52,14
174
18,32
133,26
28,02
расчеты с поставщика-
ми и подрядчиками по
авансам выданным
157
13,18
169
14,19
124
13,05
78,98
73,37
прочие дебиторы
631
52,98
491
41,23
726
76,42
77,81
147,86
резервы по
сомнительным долгам
(63)
(5,29)
(90)
(7,56)
(74)
(7,79)
142,86
82,22
Данные таблицы показывают, что к концу 2016 года сумма остатка
дебиторской задолженности осталась неизменной по сравнению с 2015 годом,
а при сравнении данных 2017 с данными 2016 года, размер снижения
задолженности составил 20,24%.
В общей структуре дебиторской задолженности большую часть
составляет прочая задолженность предприятия за выполненные работы и
49
оказанные услуги предприятиям, причем удельный вес этой задолженности
менялся в сторону увеличения со значения 52,98% в 2015 году, до значения
76,42% в 2017 году.
На втором месте по величине находятся суммы задолженности
покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию, работы и
услуги. По данной задолженности прослеживается тенденция ее снижения, с
размера 466 тыс. руб. в 2015 году до уровня 174 тыс. руб. в 2017 году.
Незначительное увеличение задолженности произошло в 2016 году по
сравнению с 2015 годом на 155 тыс. руб., но уже в 2017 году по сравнению с
2016 годом, предприятию удается взыскать значительную часть
задолженности, и остаток ее сократился на 447 тыс. руб.
Задолженность предприятия по авансам выданным поставщикам и
подрядчикам в 2016 году увеличилась на 12 тыс. руб., но уже в 2017 году по
сравнению с 2016 годом сумма задолженности сократилась на 45 тыс. руб., что
отражает способность предприятия своевременно взыскивать задолженности.
Несмотря на обширный анализ дебиторской задолженности,
невозможно определить влияние сформированной дебиторской задолженности
в целом на финансовое состояние предприятия, без проведения анализа
кредиторской задолженности.
При анализе оборотных средств предприятия ОАО «Борская войлочная
фабрика» анализ дебиторской задолженности необходимо дополнять анализом
кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности
аналогична методике анализа дебиторской задолженности.
На основании данных бухгалтерского баланса за 20152017 годы
проведен анализ изменения кредиторской задолженности предприятия ОАО
«Борская войлочная фабрика». Данные сведены в таблицу 6.
Таблица 6
Показатели состава и структуры кредиторской задолженности
ОАО «Борская войлочная фабрика» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017г.
Темп роста,
%
50
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2016
к
2015
2017
к
2016
Кредиторская
задолженность, в том числе:
25650
100,0
25294
100,0
25829
100,0
98,61
102,12
задолженность перед
поставщиками
12397
48,33
12975
51,30
12705
49,19
104,66
97,92
расчеты с покупателями и
заказчиками по авансам
полученным
828
3,23
2707
10,70
2711
10,50
326,93
100.15
задолженность перед
персоналом организации
3063
11,94
2767
10,94
2596
10,05
90,34
93,82
задолженность перед
социальными фондами
1441
5,62
1291
5,10
1388
5,37
89,59
107,51
задолженность перед
бюджетом по налогам и
сборам
6866
26,77
4575
18,09
5589
21,64
66,63
122,16
прочие кредиторы
1055
4,11
979
3,87
840
3,25
92,80
85,80
Из данных таблицы видно, что кредиторская задолженность
предприятия ОАО «Борская войлочная фабрика» в 2017 году составляла 25829
тыс. руб., что на 2,12% больше чем в 2016 году. При сравнении данных 2016
года с данными 2015 года, видно сокращение данной задолженности на 1,39%.
Общая структура кредиторской задолженности изменилась
существенно. Так, если в 2015 году наибольший удельный вес 48,33% в
структуре кредиторской задолженности занимала задолженность перед
поставщиками, то к 2016 году удельный вес этой задолженности увеличился
до значения 51,30%, но уже к 2017 года, удельный вес задолженности
снизился до значения 49,19%.
Снижается доля задолженности перед персоналом по оплате труда.
Предприятие своевременно рассчитывается со своим персоналом по
обязательствам по оплате труда, и сели в 2015 году удельный вес
задолженности составлял 11,94%, то уже в 2016 году он снижается и
составляет 10,94%, и также продолжает снижаться в 2017 году и достигает
значения 10,05%.
Следующим видом кредиторской задолженности, которая есть на
предприятии, и подвержена изменениям, это задолженность перед бюджетом.
Удельный вес этой задолженности в 2015 году составлял 26,77%, но, уже в
51
2016 году сокращается доля данной задолженности до значения 18,09%, и уже
в 2017 году, наоборот, начинается увеличение доли данной задолженности и
концу года уже составляет 21,64%.
Задолженность перед социальными фондами носит стабильный
характер и если удельный вес данной задолженности в 2015 году составлял
5,62%, то в 2016 году 5,10%, и в 2017 году 5,37%.
Для оценки своевременности погашения дебиторской и кредиторской
задолженности, необходимо провести анализ дебиторской и кредиторской,
задолженности предприятия, по срокам их образования, т.к. задолженность
свыше 6 месяцев относится к просроченной задолженности. Данные
представим в таблице 7.
Таблица 7
Показатели дебиторской и кредиторской задолженности по
срокам образования ОАО «Борская войлочная фабрика»
за 2017 г., тыс. руб.
№
п/п
Показатели
Сумма задолженности по срокам
образования
до 1 мес.
до 3-х
мес.
свыше
3-х мес.
свыше
6-и мес.
1.
Дебиторская задолженность, в
том числе:
567
224
87
72
покупатели и заказчики
106
34
22
12
прочих дебиторов
461
190
65
60
2
Кредиторская задолженность,
в том числе:
18897
4567
2045
320
задолженность перед
поставщиками
11086
734
616
269
задолженность прочим
кредиторам
7811
3833
1429
51
По результатам проведенного анализа дебиторской и кредиторской
задолженности по срокам образования, видно, что большую часть
задолженности формирует задолженность, у которой небольшой срок
образования, до одного месяца, согласно заключенным договорам. Это
относится и к дебиторской и кредиторской задолженностям.
Далее, также нормальной считается задолженность да трех месяцев,
которую еще невозможно, по определенным признакам, отнести к
просроченной или безнадежной к погашению.
52
Контроль требуется за задолженностями, срок погашения которых
истек боле шести месяцев назад. Большему контролю подвержена дебиторская
задолженность, так как именно она ведет увеличению убытков предприятия.
Однако, на предприятии ОАО «Борская войлочная фабрика», создан резерв по
сомнительным долгам, который может быть использован как источник
погашения возможных убытков от непогашения дебиторской задолженности.
2.3 Анализ оборачиваемости дебиторской
и кредиторской задолженности
Эффективное и очень успешное управление дебиторской
задолженностью характеризуется следующими показателями:
1.Рост дебиторской задолженности сопровождается ростом выручки от
реализации продукции, работ, услуги и прочих активов предприятия.
2.Снижается период погашения дебиторской задолженности, путем
установления жесткой платежной дисциплины;
3.Темп роста дебиторской задолженности примерно равен темпам роста
кредиторской задолженности.
Для проведения анализа данных показателей целесообразно рассчитать:
оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия;
период оборота дебиторской задолженности;
долю дебиторской задолженности в общем объеме оборотных
активов;
долю сомнительной задолженности в составе дебиторской
задолженности. [34,c.385]
Расчет коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
ОАО «Борская войлочная фабрика» будем проводить по формуле:
К
одз
=
В
ДЗ
(8)
где В – выручка от реализации товаров;
ДЗ
– средняя величина дебиторской задолженности за отчетный
53
период.
Расчет периода погашения дебиторской задолженности – как среднего
периода оборачиваемости дебиторской задолженности, будем проводить по
формуле:
К
дз1
=
????
К
одз
(9)
где t – период анализа
Соотношение дебиторской задолженности и выручки – показывает
долю неинкассированных сумм в объеме продаж, данный показатель
определяется по формуле:
К
дз2
=
ДЗ
В
(10)
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов
характеризует участие дебиторской задолженности в оборотных активах, этот
показатель будем рассчитывать по формуле:
К
дз3
=
ДЗ
ОА
(11)
где ДЗ – величина дебиторской задолженности за отчетный период;
ОА – величина оборотных активов. [38,c.324]
Наиболее удобной формой представления результатов расчета и
информации для проведения анализа показателей дебиторской задолженности
является построение аналитической таблицы на основе данных отчетности, а
также на основании проведенных расчетов с использование представленных
формул для осуществления расчетов.
Расчетные коэффициенты, исходя из приведенных выше формул
сведем в таблицу 8.
Таблица 8
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности
ОАО «Борская войлочная фабрика»
за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение
(+/-)
2016
к
2015
2017
к
2016
54
1.Выручка от реализации тыс. руб.
125678
136033
148459
10355
12426
2.Дебиторская задолженность в
отчетном периоде, тыс. руб.
1191
1191
950
0
-241
3.Величина оборотных активов, тыс.
руб.
46673
55028
54660
8355
-368
4. Оборачиваемость дебиторской
задолженности, в оборотах
105,52
114,22
156,27
8,7
42,05
5. Период обращения дебиторской
задолженности, в днях
3,41
3,15
2,30
-0,26
-0,85
6. Соотношение дебиторской
задолженности выручки, %
0,95
0,88
0,64
-0,07
-0,24
7. Доля дебиторской задолженности в
общем объеме оборотных активов, %
2,55
2,16
1,74
-0,39
-0,42
Данные таблицы показывают, что состояние расчетов с дебиторами на
ОАО «Борская войлочная фабрика» в 2017 году по сравнению с 2016 и 2015
годом изменилось в сторону уменьшения, независимо от того, что у
предприятия произошло увеличение рынка сбыта, и объемов реализованной
продукции на экспорт, но при этом уменьшилась сумма дебиторской
задолженности.
Оборачиваемость дебиторской задолженности в 20152017 гг.
увеличилась с 105,52 оборота в 2015 до 156,27 оборотов в 2017 году. Такое
увеличение количества оборотов связано с увеличением объемов реализации
на экспорт по вновь заключенным договорам и повышения эффективности
платежной дисциплины. Сокращение периода обращения с 3,41 дня в 2015
году до 2,30 дня в 2017 году, также является положительным фактором и
свидетельствует об увеличении эффективности использования оборотных
средств.
Соотношение дебиторской задолженности в выручки предприятия
сокращается с 0,95% в 2015 году до 0,66% в 2017 году, и это значит, что
большая часть реализованной продукции была оплачена.
Сократилась доля дебиторской задолженности в общем объеме
текущих оборотных активов ОАО «Борская войлочная фабрика» 2,55% в 2015
году до 1,74% в 2017 году. Но при этом предприятие ведет постоянную работу
по снижению величины дебиторской задолженности в объеме оборотных