65
переходе прав кредитора.
Цендентом называется кредитор, а лицо, которому уступается право
требования - цессионарием.
Если сделка была заключена в простой письменной или нотариальной
форме, то и уступка требования должна быть оформлена в соответствующей
форме (ст. 389 ГК РФ).
Цендент отвечает перед цессионарием за действительность
переданного права требования, но он не несет ответственность за его
исполнение должником.
При уступке права требования цендентом должны быть выполнены
следующие условия:
- если уступаемое требование не является будущим, то оно должно
существовать в момент уступки;
- цендент должен иметь право проводить уступку;
- передаваемое требование не может быть ранее уступленным другому
лицу.
В статье 155 Налогового кодекса РФ приведены примеры определения
налоговой базы при передаче имущественных прав.
Например, при уступке первоначальным кредитором права требования
по договору реализации товаров, работ или услуг налоговая база
рассчитывается как сумма превышения суммы дохода, который получил
первоначальный кредитор при уступке права требования над размером
денежного требования, права по которому уступлены.
В статье 279 НК РФ описаны особенности определения налоговой базы
при уступке права требования.
Согласно статье 265 НК РФ убытки по сделке права требования
относятся к внереализационным расходам.
За совершение нотариальных действий нотариусами государственных
контор за удостоверение договору уступки требования взимается
государственная пошлина в размере 350 руб.
66
9. Поручительство (ст. ст. 361, 363, 365 ГК РФ)
Поручитель – лицо, которое добровольно принимает на себя
солидарную или субсидиарную ответственность за то, что заемщик будет
внимательно относиться к обязательствам перед кредитором.
Договор поручительства должен быть заключен в письменной форе, в
противном случае он является недействительным.
Согласно статье 363 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего
исполнения должником своего обязательства поручитель и должник несут
солидарную ответственность перед кредитором.
Согласно пункту 3 статьи 146 Налогового кодекса Российской
Федерации выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих
исполнение обязательств в денежной форме, не подлежит налогообложению.
За удостоверение договора поручительства установлена
государственная пошлина в размере 0,5 процента от сумму, на которую
принимается обязательство. Но данная пошлина не может быть меньше 200
руб. и больше 20 000 руб.
10. Аккредитивная форма расчетов
Аккредитив – это условное денежное обязательство, которое банк
принимает по поручению плательщика, оно не нуждается в поручительстве и
гарантирует своевременность получения денежных средств при
предъявлении соответствующих документов по продаже товара.
11. Новация (ст. 414 ГК РФ)
Новация это замена долгового обязательства существующего между
сторонами ранее, другим обязательством, которое предусматривает другой
предмет и способ исполнения. Как правило, в таком случае, изменяется
порядок расчетов.
Согласно статье 146 НК РФ передача товаров по соглашению о
новации является объектом налогообложения.
12. Обмен долга на акции
В данном случае кредитор обменивает требование по возврату долга на
67
акции компании-должника. Плюсом данной операции является тот факт, что
при покупке акции организация приобретает права на собственность и
результаты деятельности компании-должника. Однако данная операция
является довольно рискованной, особенно если финансовое положение
должника не достаточно стабильно.
3.3 Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью в
ООО «Вечерний Ставрополь»
Несвоевременная оплата дебиторской задолженности приводит к
недостатку собственных оборотных средств, влечет проблемы
неплатежеспособности. В связи с этим управление дебиторской
задолженностью требует современных и системных подходов с целью
недопущения снижения платежеспособности и ликвидности организации.
В настоящее время, в условиях отсутствия на рынке кредитных
ресурсов по низким ставкам, основной задачей финансовых менеджеров в
области управления дебиторской задолженностью является ее своевременное
взыскание и увеличение скорости ее обращения в денежные средства. При
этом инвестиции в виде отвлечений ресурсов организации в дебиторскую
задолженность должны быть экономически обоснованы и просчитаны.
Исходя из этой задачи, можно выделить следующие этапы управления
дебиторской задолженностью.
1. Анализ дебиторской задолженности за предыдущие отчетные
периоды.
2. Планирование дебиторской задолженности.
3. Определение основных групп покупателей и поставщиков и
стандартов работы с ними.
4. Организация учета и инвентаризации дебиторской задолженности.
5. Утверждение порядка взыскания (инкассации) дебиторской
задолженности, применение альтернативных методов погашения
дебиторской задолженности.
68
6. Разработка должностных обязанностей и мотивации сотрудников,
ответственных за возникновение и погашение дебиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности за предыдущие отчетные
периоды
Основой для организации работы по управлению дебиторской
задолженностью должен стать ее анализ за предыдущий период.
Планирование дебиторской задолженности должно происходить с учетом
реальных условий, которые выявлены на основе анализа хозяйственной
деятельности за предыдущий период работы организации.
Это такие данные, как:
- виды дебиторской задолженности исходя из хозяйственных
договоров - покупатели и поставщики;
- состав дебиторской задолженности по видам покупателей и по видам
продукции;
- состав (ранжирование) дебиторской задолженности исходя из сроков
погашения и средние сроки оборачиваемости дебиторской задолженности в
разрезе групп покупателей;
- выявление сомнительной и невозможной для взыскания дебиторской
задолженности.
По результатам анализа следует сделать выводы не только о
перспективах и возможностях работы с дебиторской задолженностью, но и
выявить недостатки в управлении и учете.
Планирование дебиторской задолженности.
При формировании бюджета ООО «Вечерний Ставрополь» необходимо
определяеть объем продаж, в том числе с отсрочкой платежа.
Для этого необходимо составление плановых бюджетов, в том числе
движения денежных средств.
Путем синхронизации поступлений и платежей составляется
платежный календарь на период планирования. Это является важным этапом
в планировании дебиторской задолженности, потому что позволяет
69
расчетным путем сделать прогноз необходимых поступлений денежных
средств для обеспечения платежей организации, которые необходимы для
функционирования и производства. После составления прогнозных
бюджетов определяется лимит дебиторской задолженности, т.е. размер
денежных средств, которые могут быть получены с отсрочкой платежа. Срок,
на который может быть отложен платеж, должен быть экономически
обоснован.
Для расширения производства и реализации товаров, работ, услуг ООО
«Вечерний Ставрополь» необходимо рассчитать возможность увеличения
продаж с отсрочкой платежа с точки зрения платежного баланса и
экономической целесообразности. Если для увеличения инвестиций в
дебиторскую задолженность необходимо привлечение кредитных ресурсов с
целью покрытия недостатка денежных средств, то дополнительная прибыль,
которая будет получена в результате дополнительных продаж, должна
покрывать все расходы по обслуживанию долгов в виде привлеченных
кредитных ресурсов.
Таким образом, в основе расчета лимита дебиторской задолженности
должен быть экономически обоснованный расчет возможности и
целесообразности инвестирования в дебиторскую задолженность,
основанный на математическом расчете. Расчет должен учитывать
планируемый объем реализации продукции на условиях отсрочки платежа,
средний кредитный период, а также средний период просрочки оплаты,
ориентируясь на опыт хозяйственной практики.
Определение основных групп покупателей и поставщиков и
стандартов работы с ними
Разделить этапы работы по управлению дебиторской задолженностью
достаточно сложно, потому что планирование уровня дебиторской
задолженности, процесса и объема предоставления отсрочек платежа без
определения основных групп покупателей и поставщиков невозможно.
Как правило, определение групп покупателей и поставщиков
70
осуществляется при планировании объемов продаж и закупок. При этом
выявляются проблемные покупатели и поставщики, которые систематически
нарушают условия договоров. Эти данные должны систематизироваться и
накапливаться на основе работы за предыдущий период.
Важным этапом в этой работе является наличие «досье» на каждого
контрагента включающее юридическую и экономическую информацию.
Исходя из данных «досье», покупатели и поставщики ранжируются по
формальным показателям. Далее представление о надежности контрагентов
должно быть скорректировано на основании проведенного анализа
хозяйственной деятельности, который включает анализ дебиторской
задолженности.
Основным на этом этапе является документирование работы
менеджерами для того, чтобы работа была системной и не терялась в связи со
сменой сотрудников.
После определения основных групп покупателей и поставщиков
разрабатываются стандарты работы с ними. В этой работе ключевая роль
должна быть отведена сотрудникам юридической службы. Необходимо
рассмотреть договорные отношения с контрагентами именно с точки зрения
возникновения дебиторской задолженности как обязательства дебитора по
погашению его кредиторской задолженности.
При этом необходимо учитывать следующие принципы обязательства.
Принцип обязательности - обременение субъекта обязательством к
исполнению позволяет характеризовать его как должника. Как было
отмечено выше, обязательства могут возникать вследствие двусторонних,
односторонних и прочих сделок.
Например, при двусторонней сделке купли-продажи у продавца
возникает обязательство поставить товар, а у покупателя - оплатить в
установленный срок по определенной цене. В этом случае именно
обязательство возврата является долгом. Если у должника (обязанного) нет
необходимости (обязательства) возвращать какое-либо имущество или
71
имущественные эквиваленты, то нет и долга как такового.
С точки зрения практического применения этот принцип очень важен
именно в условиях кризиса.
Организации-должники начинают более тщательно формировать
бюджеты движения денежных средств и проводить инвентаризацию
обязательств в виде кредиторской задолженности, в том числе с целью
выявления обязательств, оплату которых можно отсрочить на
неопределенный срок.
В этой ситуации следует обратить внимание на такие вопросы, как
подтверждение полномочия руководителей при подписании договоров в
свете внесения изменений в ГК РФ, полнота оформления первичными
документами фактов передачи товаров, работ, услуг. Возможно, проверка
таких элементарных вещей приведет к пересмотру регламентов по
взаимодействию с покупателями, заказчиками и поставщиками.
Принцип обоснованности (конкретности). Для возникновения
обязательства необходима определенная причина. Абстрактная природа
долга лишена всякой логики. Другими словами, если у субъекта
экономических отношений возникает обязательство, то необходимо его
(должника) собственное волеизъявление либо иное законное основание.
Это означает, что в договорах на продажу продукции, оказание работ,
услуг должна быть указана конкретная стоимость, в том числе с учетом
косвенных налогов, или описан порядок формирования этой стоимости.
Принцип срочности ограничивает временные рамки исполнения
обязательства. Кроме того, при управлении корпоративным долгом
срочность стимулирует должника к повышению эффективности
использования не только заемных средств, но и всего оборотного капитала.
В процессе текущей деятельности заемные средства, направленные в
производство, «обезличиваются» и сливаются с собственными источниками
финансирования. Поэтому невозможно повысить эффективность
использования заемных средств отдельно от оборотного капитала. Срок
72
возврата обычно устанавливается договорными отношениями между
кредитором и должником и вынуждает последнего к указанному моменту
времени успеть «обернуть» заемные средства в производстве.
Временные рамки исполнения обязательств важны не только с точки
зрения исполнения обязательств должником, но и для целей управления
собственной дебиторской задолженностью. Отсутствие конкретного срока
исполнения обязательств впоследствии приводит к невозможности
своевременного взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке,
и, как следствие, эту дебиторскую задолженность необходимо списать на
убытки.
Принцип обеспеченности связан с необходимостью минимизировать
риски кредитора по возврату долга. Существенную роль в этом играют
формы обеспечения. Согласно действующему ГК РФ, их может быть три:
залог, банковская гарантия и поручительство. В условиях кризиса, как
правило, коммерческие организации начинают активно использовать в своей
финансовой и деловой деятельности эти механизмы.
Для должника этот принцип является фактором, повышающим
ответственность за собственные действия по погашению кредиторской
задолженности.
На основании изложенных условий и принципов в ООО «Вечерний
Ставрополь» должны быть разработаны стандартные договорные условия
для каждой группы покупателей и поставщиков, алгоритм взаимодействия и
порядок оформления документов на всех стадиях, которые предшествуют
образованию дебиторской задолженности:
- формирование досье по контрагенту и отнесение его к определенной
группе исходя из принципа надежности;
- подготовка договора, проверка полномочий контрагента;
- согласование условий договора с покупателями и поставщиками;
- подписание договора с контрагентом;
- получение гарантий и обеспечений исполнения договора в случае
73
необходимости исходя из утвержденного регламента;
- разрешение на отгрузку продукции, товаров, работ услуг или оплату
аванса поставщику.
Организация учета и инвентаризации дебиторской задолженности
Для того чтобы провести качественный анализ финансовой
деятельности, в том числе дебиторской задолженности, необходимы
качественные и, что немаловажно, своевременные и оперативные данные
бухгалтерского учета.
Важным этапом в процессе управления дебиторской задолженностью
является организация учетных процессов и полная и своевременная
инвентаризация дебиторской задолженности. Эти процессы необходимо
детально регламентировать через создание локальных нормативных актов
организации.
В настоящее время автоматизированные бухгалтерские программы
имеют встроенные функции по ведению управленческого учета. В связи с
этим возникают потребности в грамотной организации процесса учета
дебиторской задолженности от момента ее образования до момента
погашения путем получения денежных средств, товаров, работ, услуг или
списания ввиду невозможности взыскания.
Классификация через систему введения аналитических счетов
различного уровня и субконто к синтетическим счетам бухгалтерского учета
должна обеспечить возможность формирования в системе управленческого
учета отчетности по дебиторской задолженности по показателям.
Между тем внутренняя система бухгалтерского и управленческого
учета должна подтверждаться данными из внешних источников. Для
дебиторской задолженности такими данными являются акты сверки с
дебиторами, подтверждающие наличие дебиторской задолженности.
Такие акты сверки целесообразно получать постоянно, с установленной
периодичностью.
Для этого ООО «Вечерний Ставрополь» необходимо разработать
74
Положение об инвентаризации дебиторской задолженности, которое должно
содержать:
- сроки проведения инвентаризации;
- порядок назначения инвентаризации и список ответственных лиц;
- порядок проведения;
- порядок систематизации и оформления данных инвентаризации;
- порядок подготовки аналитического отчета менеджеров,
ответственных за работу с дебиторской задолженностью, на основании
сравнения данных, полученных по результатам инвентаризации с данными
аналитического и управленческого учета.
На основании учетных данных, подтвержденных инвентаризацией,
актами сверок, необходимо систематически проводить анализ дебиторской
задолженности по следующим направлениям:
- сравнительный анализ темпов роста дебиторской задолженности и
объемов реализации;
- структурный анализ дебиторской задолженности с выявлением
наиболее крупных дебиторов (более 5% от общей суммы задолженности);
- анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения;
- определение размера безнадежной задолженности и причин ее
возникновения;
- коэффициентный анализ дебиторской задолженности.
Правильное построение системы бухгалтерского учета и возможность
получения аналитических данных в разрезе отдельных показателей,
характеризующих дебиторскую задолженность, позволяет своевременно
анализировать этот актив и принимать правильные управленческие решения
и корректировать всю систему управления дебиторской задолженностью.
Утверждение порядка взыскания (инкассации) дебиторской
задолженности, применения альтернативных методов погашения
дебиторской задолженности Целью всего процесса управления дебиторской
задолженностью является ее взыскание (инкассация).