27
это предоставление образовательных услуг), то при оценке направлений
использования полученных финансовых ресурсов основное внимание уделяется
двум критериям
23
:
1) целевое использование полученных средств;
2) рациональное использование полученных средств.
Отдельное внимание в процессе анализа необходимо уделить оценке
поступлений и рациональности использования средств по отдельным источникам
финансирования. У автономного образовательного учреждения дошкольного
образования такой анализ целесообразно проводить по: целевым субсидиям на
выполнение государственного или муниципального задания, иным бюджетным
субсидиям, поступлениям родительской платы, доходам от оказания платных услуг
и иным возможным источникам финансирования (спонсорская помощь и др.).
При анализе и оценке финансирования из бюджета на выполнение
муниципального задания и иным субсидиям учреждению необходимо осуществить
анализ по следующим направлениям:
изучение динамики и структуры, полученных на выполнение
государственного (муниципального) задания субсидий, оценки соблюдения
плановых показателей финансирования;
оценка целевого освоения полученных субсидий и эффективности
использования бюджетных средств;
поиск путей оптимизации финансово–экономической эффективности
выполнения государственного (муниципального) задания.
При анализе поступлений родительской платы за содержание ребенка в
дошкольном образовательном учреждении следует провести:
оценку правильности расчета и своевременности предъявления
расчетных документов родителям;
оценку динамики, своевременности и полноты поступлений
родительской платы;
23
Петрова Л.П. Финансовое обеспечение образования в РФ // Современное образование: развитие технологий и содержания
высшего профессионального образования как условие повышения качества подготовки выпускников Материалы
международной научно–методической конференции. 2017. – С. 242
28
факторный анализ отклонений по размеру сбора родительской платы;
оценку эффективности и резервов оптимизации сбора родительской
платы.
При анализе доходов от оказания дополнительных услуг или выполнения
работ на платной основе автономному образовательному учреждению дошкольного
образования необходимо:
провести анализ динамики доходов, выполнения плановых показателей
сборов;
изучить структуру доходов, провести её сравнение с плановыми
показателями;
изучить причины отклонений и резервы повышения эффективности
оказания платных услуг;
оценить направления расходования полученных от оказания платных
услуг учреждением средств;
изучить динамику и структуру расходов по направлениям
использования средств и статьям затрат;
оценить уровень операционной рентабельности работы учреждения,
резервы его повышения;
оценить эффективность использования заемных средств (при
привлечении таковых) и сохранение уровня ликвидности и платежеспособности
учреждения;
спланировать возможные меры по повышению эффективности
деятельности учреждения, приносящей доход, и направления использования
полученных средств.
В случае анализа деятельности автономного учреждения спектр возможных
к привлечению методов финансового анализа существенно расширяется, что
обусловлено особенностями работы самого учреждения. Так в ходе анализа и
контроля финансовой деятельности автономного учреждения могут использоваться
29
следующие категории финансового менеджмента
24
: рентабельность, операционный
и финансовый рычаг, показатели ликвидности и платежеспособности. В качестве
экономического показателя оценки эффективности работы автономных
учреждений используют показатель добавленной стоимости (EVA), при
положительном значении величины которого прослеживается возможность
учреждения не только оплачивать заработную плату сотрудникам и
амортизировать собственное (не муниципальное) имущество, но и погашать займы,
необходимые для развития уставной деятельности.
Поскольку автономные учреждения обладают большей экономической
самостоятельностью, нежели бюджетные, и это порождает формирование четкой
системы управления финансовыми потоками на основе расчета реальной стоимости
денежных средств. Так как привлекаемыми средствами могут быть не только
кредиты и займы, но и задолженность по расчетам с организациями, оказывая
отсрочку клиентам, автономное учреждение будет устанавливать на свои услуги
ценовую политику, учитывая платности денежных ресурсов, например, принимая
во внимание ставку рефинансирования Центрального банка
25
.
Автономное учреждение, используя заемные финансовые ресурсы,
вызывает появление эффекта финансового рычага, который характеризуется
изменением рентабельности собственного капитала, полученного от использования
заемных средств. Однако собственник не задается целью повысить рентабельность
собственного капитала из–за отсутствия возможности использовать доходы от
коммерческой деятельности. Поэтому можно говорить о том, что использование
займов не приводит к достижению главной цели автономного учреждения, так как
доходами, получаемыми от реализации коммерческих услуг, распоряжаются сами
автономные учреждения, а риски не возврата кредитов могут негативно повлиять
на выполнении задания учредителя. Между тем, возможность самостоятельно
распоряжаться финансовыми ресурсами, в том числе привлеченными, является
главной прерогативой автономного учреждения в области расширения финансово–
24
Арланова О.И., Гаврилова М.О., Щукина А.А. Управление финансовыми ресурсами автономных учреждений// Современные
проблемы науки и образования. 2015. – № 1–1. – С. 752
25
Арланова О.И., Гаврилова М.О., Щукина А.А. Управление финансовыми ресурсами автономных учреждений// Современные
проблемы науки и образования. 2015. – № 1–1. – С. 753
30
хозяйственной самостоятельности.
В отличие от предыдущего финансового инструмента эффект
операционного рычага проявляется иначе из–за наличия в структуре себестоимости
оказываемых услуг постоянных и переменных расходов
26
. Так как переданное в
пользование автономного учреждения имущество находится в обеспечении
учредителя, в связи с чем постоянные расходы от коммерческой деятельности
невелики. Проще говоря, автономное учреждение на имеющихся площадях,
оказывая платные услуги, практически не имеет в составе себестоимости
постоянных расходов. А значит, автономное учреждение имеет большие
финансовые выгоды, чем коммерческая организация, кроме того, в части
страхования риска получения убытка.
Основой эффективного управления финансово–хозяйственной
деятельностью автономного учреждения и обеспечения достаточного уровня
финансирования является систематический финансовый контроль, основанный на
планировании, мониторинге и анализе финансовых показателей работы
учреждения. Главным аспектом функционирования автономных учреждений,
является то, что данные организации в основном осуществляют свою деятельность
в «некоммерческих» сферах. В связи с этим, отсутствие или использование не в
полной мере системы управления и внутреннего контроля за эффективностью
бюджетных расходов может привести к увеличению ошибок в учете учреждения,
что повлечет за собой искажение данных
27
. На рисунке 7 представлены стадии
осуществления внутреннего контроля автономного учреждения, в трактовке Л.А.
Зимаковой и Е.А. Труновой. Предварительный контроль бюджетных расходов
осуществляется на этапе составления плана (бюджета) финансово – хозяйственной
деятельности. В реализацию этого этапа должны быть вовлечены руководители
отделов на местах, и он должен проводиться во взаимосвязи. Так как приобретение
материальных ресурсов по низким ценам, с одной стороны, приводит к
сокращению расходов, с другой стороны, дешевые материалы не отличаются
26
Карсанов Т.К., Куцури Г.Н. Проблема освоения денежных средств в ходе финансирования бюджетных и автономных
учреждений // Бизнес и общество. 2017. – № 3 (15). – С. 8
27
Карсанов Т.К., Куцури Г.Н. Проблема освоения денежных средств в ходе финансирования бюджетных и автономных
учреждений // Бизнес и общество. 2017. – № 3 (15). – С. 8
31
высоким качеством, что приводит к увеличению объема потребляемых материалов.
Рис. 7. Стадии внутреннего контроля автономного учреждения
28
Предварительный контроль расходов может применяться в трех ключевых
областях – по отношению к человеческим, материальным и финансовым ресурсам.
Предварительный контроль затрат финансовых ресурсов – это наиболее
важная часть предварительного контроля расходов. Т.к. именно обеспеченность
финансовыми ресурсами позволяет функционировать экономическому субъекту в
непрерывном режиме. Контроль над эффективностью финансовых ресурсов
является заключительным этапом предварительного контроля и должен
осуществляться совместно несколькими отделами, так как экономические субъекты
могут иметь различные источники финансирования.
В процессе реализации управленческого решения осуществляется текущий
контроль, целью которого является выявление и своевременное пресечение
нарушений и отклонений. Он базируется на измерении фактических расходов,
полученных после выполнения функций, направленных на достижение желаемых
целей.
Для того, чтобы получать достоверную и своевременную информацию о
фактических расходах необходимо организовать эффективную систему
28
Зимакова Л.А., Трунова Е.А. Этапы внутреннего контроля эффективности расходов как основа принятия управленческих
решений в автономном учреждении// Новая наука: Современное состояние и пути развития. 2016. – № 11–1. – С. 73
32
бухгалтерского управленческого учета, предполагающую сбор и обработку
детализированной информации, и составление оперативных отчетов, позволяющих
сравнивать показатели с указанием отклонений. Это позволит оперативно
устранять негативные факторы, приводящие к повышению расходов, и эффективно
использовать возникающие в ходе работы возможности экономии.
Таким образом, можно сделать вывод, что текущий контроль бюджетных
расходов призван решать оперативные задачи управления. Именно на основании
данных текущего контроля принимаются управленческие решения
руководителями. Также текущий контроль расходов служит информационной
базой для заключительного контроля бюджетных расходов и их анализа.
Цель заключительного этапа аудита эффективности бюджетных расходов:
установить результативность, эффективность, законность, экономичность,
целесообразность расходов, а также вскрыть упущения и недостатки. Хотя данный
контроль осуществляется слишком поздно, чтобы отреагировать на проблемы в
момент их возникновения, тем не менее, он имеет важные функции. Одна из них
состоит в том, что он дает руководству учреждения информацию, необходимую
доя планирования в случае, если аналогичные работы предполагается проводить в
будущем.
Можно выделить наиболее важные процедуры итогового контроля
расходов:
– оценка организации учета расходов;
– анализ полноты и достоверности учетных данных;
– исследование порядка признания расходов;
– оценка областей повышенного риска управленческого учета расходов
29
.
Таким образом, итоги заключительного этапа контроля являются основой для
перехода к предварительному контролю.
Каждый из описанных этапов контроля достаточно важен и предполагает
целый комплекс мероприятий, невыполнение которых может привести к
негативным последствиям.
29
Зимакова Л.А., Трунова Е.А. Этапы внутреннего контроля эффективности расходов как основа принятия управленческих
решений в автономном учреждении// Новая наука: Современное состояние и пути развития. 2016. – № 11–1.– С. 71
33
Для оптимизации системы управленческого учета, анализа и контроля
автономного учреждения процесс анализа в организации может быть
автоматизирован с использованием специализированных программных комплексов
или стандартного программного обеспечения «Excel».
В целом по результатам анализа теоретических основ анализа источников
финансирования автономных учреждений можно сделать вывод, что основная цель
анализа источников финансирования автономных учреждений государственного
сектора – оценка рациональности использования бюджетных средств резервов и
возможностей расширения источников финансирования работы учреждения, поиск
резервов повышения эффективности работы учреждения и освоения привлекаемых
средств. При оценке направлений использования полученных финансовых
ресурсов основное внимание уделяется двум критериям: целевому использованию
полученных средств и рациональному использованию полученных средств. В связи
с повышенной финансово–экономической самостоятельностью автономных
учреждений анализ и контроль источников финансирования автономных
учреждений и направлений их расходования во многом определяет эффективность
и устойчивость их работы и выполнения уставных целей.
34
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ
МАДОУ «ДЕТСКИЙ САД № 22 «ПЛАНЕТА ДЕТСТВА»
2.1. Краткая экономическая характеристика учреждения
Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение
«Детский сад № 22 «Планета детства» создано 19 октября 2012 года.
Учредителем Муниципальное автономное дошкольное образовательное
учреждение «Детский сад № 22 «Планета детства» является Департамент
муниципальной собственности Администрации города Ханты–Мансийска. Полное
наименование организации: Муниципальное автономное дошкольное
образовательное учреждение «Детский сад № 22 «Планета детства».
Сокращенное наименование: МАДОУ «Детский сад № 22 «Планета детства».
По организационно–правовой форме МАДОУ «Детский сад № 22
«Планета детства» является муниципальным автономным учреждением,
деятельность которого в соответствии с законодательством регулируется
Гражданским и Бюджетным кодексами РФ, Федеральным законом от
12.01.1996 № 7–ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О некоммерческих организациях»,
Федеральным законом от 03.11.2006 № 174–ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об
автономных учреждениях» и уставом учреждения.
Учреждение находится по адресу: Тюменская область, ХМАО – Югра, г.
Ханты–Мансийск, ул. Березовская, дом 21.
Учреждение создано для реализации гарантированного государством
права граждан на получение общедоступного и бесплатного дошкольного
образования. Основной целью функционирования МАДОУ «Детский сад № 22
«Планета детства» является деятельность по выполнению муниципального
задания. Основной реализуемой учреждением услугой является «Реализация
основных общеобразовательных программ дошкольного образования», а также
«реализация дополнительных общеобразовательных программ познавательно–
речевой направленности». Основная категория потребителей муниципальных
услуг МАДОУ «Детский сад № 22 «Планета детства» – физические лица в
возрасте до 8 лет.
Основой бюджетного финансирования МАДОУ «Детский сад № 22
35
«Планета детства» являются субсидии на возмещение затрат, связанных с
оказанием в соответствии с муниципальным заданием муниципальных услуг
(абз. 1 п.1 ст.78.1 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ)). Учреждение может
получать целевые субсидии и бюджетные инвестиции (предоставляются в
соответствии с абз. 2 п.1 ст.78.1, 79 БК РФ). Внебюджетными источниками
финансирования деятельности учреждения согласно организационно–
правовому статусу могут быть средства, поступающие от приносящей доход
деятельности (оказания платных услуг).
Организация осуществляет свою деятельность на основании Устава,
утвержденного учредителем. В соответствии с законодательством РФ
управление МАДОУ «Детский сад № 22 «Планета детства» осуществляют в
соответствии со своей компетенцией учредитель, а также следующие органы
общественного управления: наблюдательный совет, заведующий,
педагогический совет, общее собрание трудового коллектива, родительский
комитет. Действующая организационная структура управления МАДОУ
«Детский сад 22 «Планета детств» представлена в приложении 1.
В органы самоуправления учреждения входят:
– педагогический совет детского сада;
– общее собрание коллектива детского сада;
– родительский комитет детского сада.
Характеристика основных функций органов самоуправления МАДОУ
«Детский сад № 22 «Планета детства» представлена на рисунке 8.
МАДОУ «Детский сад № 22 «Планета детства» осуществляет свою
деятельность в режиме двенадцати часовой пятидневной рабочей недели.
Коллектив сотрудников учреждения включает в себя 47 педагогов: 2 старших
воспитателя, 32 воспитателя, 3 педагога–психолога, 3 музыкальных
руководителя, 4 инструктора по физической культуре, 3 учителя–логопеда
(Таблица 1).
Средний возраст педагогов учреждения – 35 лет. Основная часть
педагогов учреждения имеют высшее образование (Рис. 9).
36
Рис. 8. Структура самоуправления МАДОУ «Детский сад № 22
«Планета детства»
Таблица 1
Состав педагогического коллектива МАДОУ «Детский сад № 22
«Планета детства»
Должность
Количество, чел.
Структура,
%
1
2
3
Старший воспитатель
2
4,2
Воспитатель
32
68,1
Инструктор по физической культуре
4
8,5
Педагог–психолог
3
6,4
Учитель–логопед
3
6,4
Музыкальный руководитель
3
6,4
Всего
47
100,0
Органы самоуправления МАДОУ «Детский сад 22 «Планета детства»
•обсуждает и производит выбор различных вариантов
содержания образования, форм, методов учебно-
воспитательного процесса и способов их реализации;
•организует работу по повышению квалификации
педагогических работников Детского сада, развитию их
творческих инициатив;
•обсуждает годовой план работы Детского сада;
•осуществляет иные полномочия в соответствии с настоящим
Уставом и Положением о Педагогическом совете Детского сада.
Педагогический
совет Детского
сада (входят все
педагогические
работники
Детского сада)
•вырабатывает предложения о внесении в настоящий устав
изменений и дополнений, предоставляет их заведующему для
направления в наблюдательный совет для подготовки
соответствующих рекомендаций учредителю относительно их
принятия;
•принимает решение о заключении коллективного договора
между администрацией и работниками Детского сада;
•избирает представителей работников в комиссию по трудовым
спорам ДОУ;
•утверждает коллективные требования к работодателю;
•осуществляет иные полномочия в соответствии с Уставом
учреждения и Положением об Общем собрании коллектива.
Общее
собрание
коллектива
Детского сада
•(создан в целях охраны жизни и здоровья воспитанников и
обеспечения взаимосвязи педагогических работников Детского
сада с родителями (законными представителями)
воспитанников. В состав входят родители (законные
представители) воспитанников от каждой группы Детского
сада)
•содействует организации конкурсов, соревнований и других
массовых мероприятий Детского сада;
•осуществляет иные полномочия в соответствии с Положением о
Родительском комитете Детского сада.
Родительский
комитет
Детского сада