15
оплата различных услуг, оказываемых предприятию в соответствии с
заключенными договорами (соглашениями):
банками, товарными биржами, посредническими и другими организациями;
консультационными, юридическими, информационными, аудиторскими
организациями, переводчиками;
средствами массовой информации в связи с публикацией финансовой
отчетности.
Расходы на налоги, сборы и платежи (за исключением налога на
доходы, акцизов и налога на объект жилищного фонда) включают:
налог на землю;
налог на воду;
экологические платежи;
другие сборы, и платежи в соответствии с законом.
Представительские и командировочные расходы включают:
Представительские расходы – это расходы предприятия на проведение
официальных приемов иностранных представителей, на посещение ими
культурно-зрелищных мероприятий, на буфетное обслуживание, транспортное
обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского
мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, оплата услуг
переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
Командировочные расходы – расходы по служебным командировкам,
носящим непроизводственный характер. В состав командировочных сумм
входят:
стоимость проезда в оба конца;
проживание;
суточные.
Выплата компенсаций работникам административно-управленческого
персонала предприятий, производственная деятельность которых связана с
необходимостью систематических служебных поездок, расходов по
использованию для этих целей личного легкового автотранспорта;
16
Элемент офисные расходы, расходы на связь предполагает:
издержки, связанные с содержанием и обслуживанием технических средств
управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и
других технических средств управления, не относящихся к производству
(например, расходы на аренду средств связи, используемых для целей
управления);
почтово-телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию
телефонных станций, коммутаторов, факсов, установок диспетчерской, радио
и других видов связи, используемых для управления и числящихся на балансе
предприятия;
на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и
другой оргтехники; на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков
учета, отчетности;
Прочие общие и административные расходы включает:
выплата за имущественный наем, сдача в аренду и лизинг;
расходы по охране административно-хозяйственных объектов и по
обеспечению их противопожарной безопасности;
расходы на содержание служебного легкового автотранспорта: оплата труда
работников, обслуживающих легковой транспорт, стоимость горючего,
смазочных и других материалов, ремонт автомобильной резины, техническое
обслуживание автотранспорта; расходы на содержание гаражей, арендная
плата за гаражи и места стоянки автомобилей;
расходы на благотворительность и спонсорство;
расходы на страхование работников и имущества общего и
административного назначения, предусмотренных действующими
нормативными актами;
расходы, связанные с набором рабочей силы;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
расходы на научно-исследовательские работы;
расходы на изобретательство и рационализацию производственного
17
характера, проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и
испытание моделей и образцов на базе изобретений и рационализаторских
предложений, организацию выставок, смотров, конкурсов, сертификаций и
других мероприятий по внедрению изобретений и рационализаторских
предложений;
расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары, а также стоимость
тары, выбывшей вследствие ее естественного износа;
судебные издержки, арбитражные расходы и госпошлины;
расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и
инструктивных актов, а также на подписку на специальные издания (газеты,
журналы и др.), необходимые для производственной деятельности;
расходы на мероприятия по охране здоровья, организацию досуга и отдыха
работников предприятия;
оплату за счет предприятия путевок в санатории и дома отдыха, на
проведение спортивных, культурно-зрелищных и физкультурных
(спортивных) мероприятий;
организационные расходы, связанные с проведением собраний акционеров,
оформлением документов и др.;
прочие расходы.[26,c.152]
Общие и административные расходы организации подлежат учету в
соответствии с общими и специальными принципами:
а) общими принципами учета расходов являются:
временная определенность фактов хозяйственной деятельности (принцип
начисления) – факты хозяйственной деятельности организации относятся к
тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств,
связанных с этими фактами;
полнота расходов – требование полноты подразумевает формирование
полной и достоверной информации о составе расходов, необходимой для
оперативного управления и принятия управленческих решений;
18
приоритет содержания перед формой – при отражении в бухгалтерском
учете хозяйственных операций по учету расходов необходимо исходить не
только из их правовой формы, но и из их экономического содержания и
хозяйственной ситуации, в которой они имели место;
рациональность – изучение положений, указаний, инструкций и
других регламентирующих документов по учету расходов, а также
организационных и производственных особенностей организации;
б) специальными принципами расходов являются:
взаимообусловленность понесенных расходов полученными доходами —
расход признается в отчете о финансовых результатах и их использовании в
момент признания дохода.
Косвенные затраты включают косвенные производственные затраты
(общепроизводственные затраты) и косвенные затраты, связанные с
управлением и организацией производственного процесса, носящие общий и
административный характер (общие и административные расходы).
К косвенным производственным затратам относятся:
1. затраты на обслуживание производственного процесса:
затраты на поддержание основных средств производственного назначения
в рабочем состоянии;
затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических норм;
2. затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности;
3. текущие затраты на содержание и эксплуатацию средств природоохранного
назначения;
4. затраты на содержание и обслуживание средств управления, связи;
5. износ основных средств производственного назначения;
6. истощение природных ресурсов;
7. амортизация нематериальных активов, используемых в производственном
процессе;
8. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием
19
технологии и организации производства, а также с улучшением качества
продукции, повышением ее надежности, долговечности и др.
эксплуатационных свойств в ходе производственного процесса;
9. износ малоценных и быстроизнашивающихся основных средств;
10. стоимость материалов, используемых в процессе производства для
обеспечения нормального технологического процесса;
11. затраты на оплату труда работников, относящихся к управленческому и
обслуживающему персоналу
12. прочие общепроизводственные затраты, включаемые в себестоимость
выпускаемой продукции, работ, услуг, принятии управленческих решений.
По экономическому содержанию большая часть общепроизво-
дственных расходов состоит из расходов на содержание и эксплуатацию
оборудования (РСЭО), другая часть представляет собой расходы по
обслуживанию производства.[32,c.205]
В состав РСЭО входят следующие статьи расходов:
1. амортизация оборудования и транспортных средств;
2. издержки на эксплуатацию оборудования в виде смазочных, обтирочных,
охлаждающих и др. материалов;
3. заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на
социальные нужды;
4. стоимость топлива и энергии, расходуемой на технологические цели;
5. амортизация и ремонт производственного оборудования, машин,
механизмов и транспортных средств;
6. расходы по внутризаводскому перемещению грузов;
7. прочие расходы.
В состав общепроизводственных расходов входят следующие статьи
расходов:
1. зарплата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды;
2. стоимость израсходованных материалов;
3. стоимость израсходованных топлива и электроэнергии;
20
4. отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей от сумм заработной
платы;
5. содержание и ремонт зданий, сооружений цехов;
6. непроизводительные потери;
7. прочие расходы цехового назначения.
Коммерческие расходы это затраты, связанные с отгрузкой и
реализацией товаров (работ, услуг).
Формирование коммерческих расходов является ключевым и
одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития
производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного
системой управленческого финансового учета. [43,c.374]
Именно от его тщательного изучения и успешного практического
применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов
продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве,
выявление резервов снижения себестоимость продукции, определение цен на
продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет
экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии,
организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о
производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями
номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения
действующей системы налогообложения возрастает значимость методически
обоснованного учета коммерческих расходов. Анализ затрат помогает
определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными,
подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на
ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать
расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.
Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной
зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же
можно свести к следующему достаточно полному перечню:
21
стоимость тары приобретаемой на стороне, при затаривании на складах,
оплату упаковки изделий сторонними организациями, расходы по ремонту и
содержанию тары, если ее стоимость входит в договорную цену продукции и
оплате покупателем не подлежит;
расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного договором,
погрузку ее в транспортные средства, оплату услуг специализированных
транспортных контор (кроме тех случаев, когда эти расходы возмещаются
покупателем сверх цены на продукцию);
оплату услуг торгово-комиссионных (факторинговых) и других
аналогичных организаций в соответствии с заключенными договорами;
комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям
в соответствии с заключенными договорами;
затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, по
телевидению, буклеты, проспекты, каталоги, пресс-релизы;
экспортные таможенные пошлины и сборы;
прочие расходы по сбыту.
Косвенные, общие и административные расходы признаются в учете
при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в
результате конкретной операции.[48,c.320]
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не
исполнено, хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете
признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в учете независимо от намерения получить
выручку и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной,
натуральной).
22
1.2 Бюджеты косвенных, коммерческих и
общеадминистративных расходов
Одна из наиболее актуальных проблем большинства предприятий –
необоснованный и неконтролируемый рост расходов. Для решения этой
проблемы компаниям необходима четкая программа по управлению ими.
Управление расходами – это умение экономить ресурсы и максимизировать
отдачу от них.
Опыт зарубежных компаний показывает, что управление расходами
эффективно только при его жесткой увязке с системой бюджетирования.
Общий (консолидированный) бюджет предприятия представляет собой
финансовый план на планируемый период (квартал, год и т.д.),
скоординированный по всем подразделениям и направлениям деятельности
организации в целом.
Бюджеты косвенных, коммерческих и административно -
управленческих расходов предназначены для точного определения
коммерческих, общих и административных расходов, необходимых для
функционирования компании.
Бюджеты косвенных, коммерческих, общих и административных
расходов – это детализированные планы будущих, по большей части
постоянных, операционных расходов, не связанных напрямую с
производством продукции, но связаны с реализацией продукции, но
необходимых для обеспечения деятельности в целом.
Внедрение на предприятии системы бюджетирования может
расцениваться как первый шаг на пути к управлению расходами. При
разработке бюджета предприятие ограничивает размер планируемых расходов
и тем самым управляет ими. [55,c.203]
Бюджет расходов на ЗАО «ТКХП» разрабатывается путем жесткого
ограничения расходов структурных подразделений и установления лимитов на
управленческие расходы (лимитирование).
23
Принято, что бюджеты косвенных и общеадминистративных расходов
не более 5% от выручки. Но, в связи со спецификой предприятия, бюджет
общих и административных расходов на ЗАО «ТКХП» находится в размере 8
-10%.
Такие статьи бюджета косвенных и общеадминистративных расходов,
как амортизационные отчисления, расходы по содержанию и ремонту
оборудования, зданий и сооружений, арендные платежи и пр., планируются
исходя из стоимости и сроков службы основных фондов, занимаемых
бизнесом офисных или производственных площадей по действующим нормам
и сложившейся в регионе практике расчетов уровня установленных тарифов
на определенные работы, услуги, активы.
Бюджет коммерческих расходов, также относится к лимитированным и
строго контролируемым расходам на ЗАО «ТКХП», поэтому при его
составлении бухгалтерская и экономическая служба предприятия
основывается на фактических расходах за предыдущие периоды, и при
необходимости сокращает, если данное сокращение не приведет к ухудшению
работы и снижению прибыли.
Что касается другой их части – оплаты труда менеджеров и
специалистов, административно-управленческого персонала, а также их
командировочных, представительских, транспортных и прочих, – то их
планирование носит весьма специфический характер.
Управление расходами начинается с составления первого варианта
бюджета компании. Если этот вариант не устраивает менеджмент компании
или собственников, то запланированные статьи бюджета, в том числе и
затратные, корректируются.
При необходимости снижения косвенных, коммерческих и
административно-управленческих расходов на ЗАО «ТКХП» все статьи
расходов данного вида делят на три группы:
расходы, не подлежащие пересмотру из-за жестких обязательств со стороны
предприятия (заработная плата, заключенные договоры);
24
расходы, связанные с обязательствами, которые могут быть пересмотрены
(существует возможность расторжения договоров, но могут последовать
штрафные санкции);
расходы, которые могут быть отклонены или отложены на другие периоды
без значительного ущерба для предприятия.[36,c.112]
Исходя из этой классификации сокращение расходов происходит путем
поэтапного исключения групп расходов: сначала сокращаются расходы из
третьей группы, потом из второй и только в крайнем случае из первой.
Отметим, что пересмотр расходов первой группы приведет к необходимости
структурных изменений: штата, размеров заработной платы и т. д.
Перед руководителем административного подразделения, как правило,
ставится задача выработать комплекс мероприятий, необходимых для
снижения расходов до требуемого руководством уровня. Иными словами, они
должны ответить на вопрос: что необходимо сделать для того, чтобы расходы
не превышали заданную сумму.
Как показывает практика, оптимизировать расходы в большинстве
случаев можно путем проведения организационных изменений в компании.
Однако порой для снижения расходов могут потребоваться и более
кардинальные меры: смена оборудования на более производительное,
внедрение энергосберегающих технологий и т. д.
Составление бюджета базируется на принципах программно-целевого
планирования:
на основании данных о прошлых периодах деятельности;
на основании расчетов потребности в ресурсах;
на реализации уставных задач исходя из имеющихся финансовых ресурсов.
В настоящее время применяются три подхода к составлению бюджетов
коммерческих, общих и административных расходов.
Первый подход предполагает планирование на основе данных
предыдущего периода деятельности организации. Он подходит для стабильно
действующих организаций, не собирающихся вносить кардинальные