35
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ КОСВЕННЫХ И КОММЕРЧЕСКИХ
РАСХОДОВ НА ЗАО «ТКХП»
2.1 Характеристика хозяйственной деятельности ЗАО «ТКХП»
ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» в ПМР – лидер хлебопекарной
отрасли, ведущий производитель хлебобулочных и кондитерских изделий в
республике.
Тираспольский комбинат хлебопродуктов - одно из старейших
предприятий системы заготовок и переработки зерна. В 1932 году было
организовано в СССР Всесоюзное объединение «ЗАГОТЗЕРНО», которое
стало единственным заготовителем хлеба. К 1933 году все хлебоприемные
предприятия, в том числе и Тираспольское, объединены в единую сеть,
которой в 2002 году исполнилось 70 лет.
Приказом Минзага СССР № 10 от 5.01.1948 года «Об утверждении сети
заготовительных пунктов, элеваторов, баз и предприятий Всесоюзного
объединения «ЮГОЗАГТЗЕРНО» Тираспольский пункт «Заготзерно»
Молдавской конторы В/О «ЮГОЗАГОТЗЕРНО» Минзага СССР был
переименован в Тираспольскую Реалбазу хлебопродуктов на самостоятельной
отчетности с Ново-Савицким подсобным пунктом на авансовой отчетности.
Приказом Министерства производства и заготовок сельхозпродуктов
МССР № 176 от 3.06.1964 года Тираспольская реалбаза Главного управления
хлебопродуктов переименована в Тираспольский комбинат хлебопродуктов №
6, а в 7.01.1972 года Приказом Минзага МССР №2 Тираспольский КХП №6
объединен с Тираспольским комбикормовым заводом и переименован в
Тираспольский производственный комбинат хлебопродуктов.
Указом Президента ПМР № 336 от 30.12.1992 года «О перемене
юрисдикции Тираспольского КХП» Тираспольский комбинат хлебопродуктов
принят под юрисдикцию Приднестровской Молдавской Республики с
ведомственной подчиненностью Минсельхозу ПМР.
36
Базой для создания Тираспольского хлебоприемного предприятия
явилась складская емкость до 5 тыс. тонн зерна , построенная в 20-е годы XX-
го века.
В 30-40-е годы складская зерновая емкость возросла до 15 тыс.тонн за
счет строительства складов и элеватора.
В годы Великой Отечественной войны все было полностью разрушено.
После войны создавалось заново. В 1959 году введен в эксплуатацию
кукурузо-калибровочный завод на 2500 тонн обработанных готовых семян
гибридной кукурузы. В 1963 году присоединена мельница местной
промышленности 2-сортного помола мощностью 80 т переработки зерна в
сутки. В 1968 году введена в эксплуатацию стационарная зерносушилка ДСП-
32-ОТ-2, которая в 1989 году реконструирована в А1-ДСП-50-2. 1978 год -
сдан в эксплуатацию единственный в Молдавии цех белково-витаминных
добавок на основе карбамидного концентрата, который в 1990 году был
перепрофилирован на производство экструдированного зерна.
В 1993 году введено производство комбикормов и кормосмесей с
автоматизированным пультом управления.
1980-1981 годы – введены в эксплуатацию металлические зерновые
емкости на 27 тыс. тонн хранения зерна.
1981 год – введена в эксплуатацию вторая зерносушилка ДСП-32-ОТ на
мельнице.
1987 год – введен в эксплуатацию админкорпус со столовой на 50
посадочных мест.
1988 год- введены в эксплуатацию точки выгрузки вагонов-зерновозов,
надстройка 2-го этажа бытового корпуса, автомобильные весы
грузоподъемностью 60 тонн.
1989 год – введены в эксплуатацию телефонная автоматическая
станция 40/80 номеров, тепловозное депо.
1998 год – переведены на газообразное топливо зерносушилка ДСП-50-
2 и камерная сушилка початков гибридной кукурузы СКП-6, построена и
37
введена в действие круполиния по выработке зернокруп.
2000-2003 годы – комбинат принимает активное участие в совместном
производстве с сельхозпредприятиями /колхозами, совхозами/ зерна семян
подсолнечника, обеспечивает за счет кредитных средств хозяйства ГСМ ,
минеральными удобрениями , средствами борьбы с вредителями и болезнями
растений и т.д., приобретены 4 современных новых зернокомбайна Дон-1500Б,
многотонный муковоз.
2001 год – проведена реконструкция мельницы на 3-х сортный 75%
пшеничный помол.
2002 год - введена в действие собственная хлебопекарня,
благоустраивается территория, предприятие оснащается компьютерами.
Тираспольский комбинат хлебопродуктов (ТКХП) - крупнейший
вертикально интегрированный замкнутый комплекс производства и
переработки сельско-хозяйственных культур по принципу «поле - элеватор –
переработка». Выращивание сельско-хозяйственной продукции производится
на 16 000 га, расположенных в Григориопольском и Дубоссарском районах,
Республика Молдова, Приднестровье. Хранение и переработка осуществляется
на двух элеваторах Тираспольском, мощность хранения до 40 000 т. и
Рыбницком филиале ТКХП (бывший Рыбницкий КХП), мощностью хранения
до 50 000 т. Возможности приемки на каждом из элеваторов до 1 500 т.
пшеницы в сутки. Оба элеватора имеют возможность отгрузки в
автомобильный или ж/д транспорт до 1200 т. пшеницы в сутки. Лаборатория
ТКХП аттестована в Госстандарте Республики Молдова. Имеются
возможности определения экспресс - методом влажности сырья и наличие %
белка (клейковины) в пшенице или других сельхоз - культурах. Отбор проб
производится автоматизировано. Взвешивание принимаемой и отпускаемой
продукции на ТКХП и Рыбницком филиале осуществляется на электронных
платформенных 60 МТ весах. Так же в состав Рыбницкого филиала входит
Краснянская птицефабрика и подсобное хозяйство.
Услуги по складированию зерна:
38
1. приемка зерна;
2. проведение лабораторных анализов;
3. хранение зерна; очистка зерна от сорной примеси;
4. сушка зерна;
5. вентилирование зерна;
6. отпуск зерна в автотранспорт;
7. взвешивание автотранспорта;
8. отгрузка зерна в ж/д вагоны;
9. взвешивание ж/д вагонов.
Предприятие заинтересовано:
в получении заказов на выращивание сельхоз – продукции;
в совместных инвестициях на выращивание сельхоз – культур;
круглогодичной закупке пшеницы, подсолнечника, кукурузы, ячменя, рапса
и др. культур по сезону;
регулярной продаже отрубей;
«Трейдинге» сельхоз - культур крупными партиями из Приднестровья;
переработке давальческой продукции на своих производствах;
совместной деятельности на животноводческих комплексах,
принадлежащих ТКХП;
краткосрочном хранении, транзитных объемов в качестве припортового или
транзитного элеватора.
Предприятие производит следующие виды продукции:
мука пшеничная высшего сорта;
мука пшеничная днестровского сорта;
мука первого сорта;
мука второго сорта;
отруби пшеничные;
мука ржаная обдирная;
отруби ржаные;
39
крупа пшеничная;
крупа манная;
крупа перловая;
крупа ячневая;
комбикорм;
семена озимых культур (пшеница, ячмень, рожь – I репродукции);
озимых зерновых, кукурузы, подсолнечника, озимого рапса и других
сельскохозяйственных зерновых культур;
масло подсолнечное холодного отжима.
На исследуемом предприятии действует и самостоятельно
функционирует финансовый отдел, планово-экономический отдел и
бухгалтерская служба. Планово–экономический отдел является
самостоятельным структурным подразделением, входящим в состав планово-
экономического управления на ЗАО «ТКХП». Планово–экономический отдел
выполняет следующие функции:
1. Методическое руководство экономической работой отделов, служб, цехов.
2. Разработка мероприятий по повышению производительности труда,
снижению издержек производства, повышению рентабельности, увеличению
прибыли.
3. Разработка предложений по внесению изменений в налоговое
законодательство.
4. Контроль за проведением аттестации руководителей, специалистов и
служащих .
5. Разработка планов по реализации выпускаемой продукции.
Финансовое управление является самостоятельным структурным
подразделением ЗАО «ТКХП» и подчиняется генеральному директору, а
также начальнику финансового управления предприятия.
Сегодня на «Тираспольском хлебокомбинате» работает 653 человека,
многие из которых посвятили большую часть жизни делу рождения хлеба.
Верность традициям хлебопекарского искусства, соблюдение оригинальной
40
рецептуры и неизменная приверженность работников делу своей жизни
позволяют поддерживать качество продукции и имидж «Тираспольского
хлебокомбината» на высочайшем уровне, а смелые новаторские идеи
помогают постоянно расширять ассортимент производимой продукции и
отвечать покупательской потребности населения Приднестровья.
2.2 Анализ косвенных расходов предприятия
При проведении независимых проверок анализ косвенных затрат имеет
очень важное значение. Косвенные расходы на многих предприятиях
занимают большой удельный вес в себестоимости продукции, работ и услуг, и
от способности предприятия снижать данные расходы, выявлять пути их
сокращения, зависит в конечном результате финансовый результат
деятельности самого предприятия. При большом ассортименте выполняемых
работ и оказанных услуг, доля косвенных расходов в каждой единице
продукции сокращается, однако при небольшом объеме таких услуг и работ,
себестоимости их увеличивается на сумму данных расходов.
Он позволяет выяснить тенденции изменения объемов затрат,
выполнение плана по их уровню, определить влияние факторов на прирост
затрат, установить резервы и дать оценку работы предприятия по
использованию возможностей снижения затрат.
Объектами анализа косвенных затрат являются следующие
показатели:
объем косвенных затрат;
структура косвенных затрат;
косвенные затраты на рубль товарной продукции;
удельный вес косвенных затрат в себестоимости отдельных изделий;
отдельные статьи затрат.[55,c.258]
Источниками информации для анализа косвенных затрат на примере
41
являются:
«Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
предприятия (организации)»;
данные отчетов по продукции;
ведомости аналитического учета по счету «Основное производство»;
ведомости аналитического учета по счету «Общепроизводственные
расходы»;
ведомости аналитического учета по счету «Общие и административные
расходы»;
ведомости аналитического учета по счету «Коммерческие расходы»;
плановые сметы общепроизводственных, общих и административных и
коммерческих расходов;
данные для факторного анализа общепроизводственных и общих и
административных расходов.
Основными задачами анализа косвенных затрат являются:
1.проанализировать состав и структуру затрат на производство для
определения основных направлений поиска резервов их снижения;
2.изучить изменение уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и
планом как в целом так и по отдельным статьям затрат;
3.установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение
сумм затрат;
4.определить вклад каждого подразделения в общие результаты, достигнутые
предприятием по снижению затрат;
5.выявить и количественно измерить резервы снижения затрат на выпуск и
реализацию продукции.
Поэтому для анализа общепроизводственных расходов, выявления
резервов снижения затрат и внедрения разработанных в ходе анализа
предложений необходимо изучить их состав, структуру, динамику и
выполнение плана за отчетный год.[48,c.461]
42
Общепроизводственные расходы оказывают существенное влияние на
себестоимость выпущенной продукции и для того, чтобы определить какие
статьи необходимо оптимизировать целесообразно провести их анализ.
Источниками информации для анализа общепроизводственых ресурсов
являются:
балансовый отчет о финансовом положении ЗАО «ТКХП» за 2016 год
(Приложение 1);
отчет о совокупном доходе ЗАО «ТКХП» за 2016 год (Приложение 2).
Анализ структуры и динамики общепроизводственных расходов
начинается с динамики и структуры этих расходов за анализируемый период
с 2014 по 2016 гг. таблице 1.
Таблица 1
Показатели общепроизводственных расходов
ЗАО «ТКХП» за 2014-2016 гг.
№
п/п
Наименовани
е статей
2014 г.
2015 г.
2015 г.
Абс.
откл.,
руб.
2016 г
от
2014 г
Темп при
роста, %
2016 от
2014
Сумма
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
1
Заработная
плата цехового
персонала
1421
51,62
1438
51,42
1662
51,90
241
115,64
2
Единый
социальный
налог
636
23,12
676
24,17
783
24,44
147
126,04
3
Амортизация
зданий цехов
117
4,25
120
4,30
138
4,32
21
118,29
4
Услуги вспомо-
гательных
цехов
159
5,78
172
6,15
209
6,54
50
131,68
5
Содержание
цехов
290
10,56
306
10,89
353
11,01
60
121,72
6
Прочие
расходы
129
4,67
86
3,07
58
1,79
-71
44,96
ИТОГО ОПР:
2752
100,0
2796
100,0
3203
100,0
451
116,37
По данным таблицы 1 можно сделать вывод об увеличении суммы
общепроизводственных затрат в 2016 году по сравнению с 2014 на 451 тыс.
руб., что однако не может свидетельствовать о повышении эффективности
деятельности, а о сокращении объема выполняемых работ и оказанных услуг.
43
Наибольшее увеличение произошло по статье заработная плата и ЕСН
цехового персонала. Общая сумма затрат по данной статье в 2016 году
составила 2445тыс. руб., что на 31,68% выше, чем в 2014 году. Увеличение
затрат произошло в 2016 году в результате увеличения объемов производства
продукции, работ и услуг в 2014-2016.
В 2016 году по сравнению с 2014 годом произошло увеличение
расходов по статье «Услуги вспомогательных цехов» на 50 тыс. руб., или на
31,68%, что явилось результатом осуществления текущих цеховых ремонтов
службами вспомогательных подразделений, и оказанию услуг по ремонту
основных средств и их обслуживанию. В 2016 году по сравнению с 2014
годом произошло снижение суммы затрат по статье «Прочие расходы» на 71
тыс.руб., что однако более оправдано с точки зрения экономии затрат, поэтому
меру по сокращению числа цехов можно считать эффективной.
Для более полной характеристики анализа произведенных расходов
необходимо провести анализ общепроизводственных расходов с
определением темпов их прироста за анализируемый период. Анализ
представлен в таблице 2.
Таблица 2
Показатели изменения темпов прироста
общепроизводственных расходов ЗАО «ТКХП» за 2014-2016 гг.
№
п/п
Наименование
статей
2014 г.
%
2015 г.
%
2016 г.
%
Отклонение, %
Темп прироста,
%
2016 от
2014
2016 от
2015
2016 к
2014
2016 к
2015
1
Заработная плата
цехового
персонала
51,62
51,42
51,90
0,28
0,48
100,5
100,9
2
Персонала и ЕСН
23,12
24,17
24,44
1,32
0.27
105,7
101,1
3
Амортизация
зданий цехов
4,25
4,30
4,32
0,07
0,02
101,6
100,5
4
Услуги вспомога-
тельных цехов
5,78
6,15
6,54
0,76
0,39
113,1
106,3
5
Содержание
цехов
10,56
10,89
11,01
0,45
0,12
104,3
101,1
6
Прочие расходы
4,67
3,07
1,79
-2,88
-1,28
38,3
58,3
ИТОГО ОПР:
100,0
100,0
100,0
-
-
-
-
Согласно данным проведенного анализа динамики изменения темпов
прироста общепроизводственных расходов за анализируемый период, видно,
44
что снижение произошло только по статье «Прочие расходы». Так при
сравнении данных 2016 года с 2014 годом, темпы прироста снижены на
61,7%, а при сравнении с 2015 годом на 41,7 %, что как говорилось выше
связано с оптимизацией части цеховых расходов. По другим статьям расходов
предусматривается увеличение расходов.
Коммерческие, общие и административные расходы не связаны
непосредственно с производственной деятельностью организации. Однако,
разумный современный собственник бизнеса или управляющий предприятием
не будет относиться к ним, как относились в советское время – то есть
максимально ограничивать.
Для принятия грамотных решений относительно этих затрат необходим
тщательный анализ коммерческих и управленческих расходов, ведь эти
затраты могут иметь большой вес среди общих расходов, хотя не всегда
целесообразны.
Содержание экономического анализа коммерческих, общих и
административных расходов – глубокое и всестороннее изучение
экономической информации об осуществлении расходов непроизводственного
назначения субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных
управленческих решений по обеспечению выполнения производственных
программ предприятия, оценки их уровня выполнения, выявление слабых мест
и внутрихозяйственных резервов.
Основными задачами анализа коммерческих, общих и
административных расходов хозяйствующего субъекта являются:
изучение формирования и структуры коммерческих, общих и
административных расходов, абсолютное ее изменение против базового
периода;
изучение в структуре расходов от операционной деятельности значение
коммерческих, общих и административных расходов, абсолютное ее
изменение против базового периода;
выявление резервов снижения коммерческих, общих и административных