25
изменения в свою деятельность.
Второй подход наиболее предпочтителен для организаций,
начинающих или осваивающих новые проекты или программы, т. е. не
имеющих данных за предыдущий период по этим направлениям деятельности.
Он основан на расчете и оценке потребностей организации в материально-
техническом обеспечении с применением экспертных оценок предполагаемых
управленческих расходов.
Третий подход соединяет в себе первые два. В его основе – соединение
данных, полученных от предыдущего периода работы организации, и
расчетные элементы для начала новой деятельности.
ЗАО «ТКХП» использует третий подход при составлении бюджета
общих и административных расходов.
Смета составляется руководством предприятия, утверждается
соответствующим органом управления и служит для планирования и учета
объемов производства услуг, принятых к реализации программ и проектов, для
организации своевременных расчетов с исполнителями.
Все расходы, направленные на поддержание функционирования самой
организации и ее административно-управленческого аппарата, являются
текущими. [42,c.329]
Таким образом, порядок планирования текущих расходов таков:
сначала определяется допустимая величина текущих расходов (лимит
финансирования), а затем – величина каждой статьи этих расходов. Степень
детализации статей расходов также определяется самой организацией.
Большая часть расходов относится не к нормируемым, а к
лимитируемым расходам, для которых надлежит установить контрольный
лимит на определенный период времени.
Существуют два типа расходов, различающихся по назначению и
методам планирования: связанные с активами, которыми оперирует данный
бизнес или с его текущими операциями и развитием.
26
1.3 Документационное оформление косвенных и коммерческих
расходов по номенклатуре статей
Все хозяйственные операции подлежат регистрации в бухгалтерском
учете сплошным методом в хронологическом порядке. Основанием для
регистрации фактов хозяйственной деятельности являются первичные
документы.
Слово «документ» происходит от латинского «documentum» –
доказательство. Под термином «документ» следует понимать письменное
доказательство, свидетельство.
Правилом бухгалтера должно стать: «Нет документа – нет записи».
Документальное оформление коммерческих, общих и
административных расходов осуществляется в зависимости от характера и
вида расходов.
Документальное оформление расходов на амортизацию основных
средств. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете
информации об основных средствах определены в Стандарте бухгалтерского
учета № 16 «Учет основных средств», утвержденных Указом Президента
Приднестровской Молдавской Республики от 2 июля 2009 г. №175.[8]
Для нужд по управлению организацией, не связанных непосредственно
с производственным процессом, организация приобретает основные средства,
амортизация которых начисляется на счете «Общие и административные
расходы».
Основные средства в период эксплуатации изнашиваются, поэтому в
бухгалтерском учете отражается сумма начисленного износа по всем
основным средствам. Нормы устанавливаются правительством и являются
едиными для всех предприятий независимо от их организационно–правовой
формы. Норма износа устанавливается в процентах к первоначальной или
восстановительной стоимости объекта.
На ЗАО «ТКХП» износ начисляется по основным средствам,
27
числящимся на балансе ежемесячно, на первое число месяца по специальному
расчету, на каждый инвентарный объект.
Начисление износа по вновь поступившим объектам производится с
первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения основных
средств. Начисления износа заканчивается с первого числа месяца,
следующего после выбытия или окончания срока службы. Сумма износа равна
1/12 годовой суммы износа на первое января плюс 1/12 годовой суммы износа
по поступившим объектам в прошлом месяце минус 1/12 годовой суммы
износа по основным средствам, срок эксплуатации которых истек в прошлом
месяце. [10,c.251]
По мере снашивания основных средств их стоимость включается в
общие и административные расходы в виде амортизационных отчислений,
которые образуют амортизационный фонд, являющийся основным
источником возмещения первоначальной стоимости основных средств,
расходов на ремонт и модернизацию действующих основных средств.
Расчет амортизации производится в машинограмме к счету «Износ
основных средств», в которой указывается первоначальная стоимость объекта,
срок полезной службы, норма амортизации и остаточная стоимость.
Расходы на амортизацию нематериальных активов. На ЗАО
«ТКХП» срок полезного использования НМА составляет не более 20 лет, один
раз в год проводится инвентаризация. На предприятии в состав
нематериальных активов входят только лицензии программный продукт.
Расчет амортизации производится в машинограмме к счету «Износ
нематериальных активов», в которой указывается первоначальная стоимость
объекта, сумма амортизации и остаточная стоимость.
Расходы по заработной плате административного персонала и
обязательные социальные отчисления. Данный раздел учета
регламентирован СБУ № 19 «Вознаграждения работникам», утвержденного
приказом Президента ПМР от 2 декабря 2010 года №193.[9]
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от
28
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего
характера. Выплата заработной платы производится в денежной форме в
валюте ПМР.
Основной формой заработной платы для аппарата управления на
предприятии являются повременно-премиальная оплата труда. Для
руководителей предприятия ЗАО «ТКХП» заработная плата учитывается по
окладам, в связи с ненормированным графиком работы.
Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени»
ведется табельщиком и подписывается начальником структурного
подразделения. Данные табельного учета используют при составлении
статистической отчетности и начислении зарплаты. На основании этого
документа начисляется зарплата за отработанное время работникам с окладом
по штатному расписанию. На основании этого документа начисляется
зарплата по расчетной ведомости формы Т-51.[17,c.95]
Форма № Т-54 «Лицевой счет» заводится отдельно на каждого
работника организации на основе приказа о приеме на работу и используется
для отражения расчетов по оплате труда. Ежемесячно в лицевом счете
приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и
вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед
организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий
год открывается новый.
На ЗАО «ТКХП» расчет заработной платы производится
автоматизировано, поэтому на каждого работника распечатывается отчет о
начисленной заработной плате каждый месяц и вклеивается в лицевой счет.
Форма № Т-61 «Записка-расчет» при прекращении трудового договора
для расчета сумм заработной платы в окончательный расчет при увольнении
работника.
Труд административно-управленческого персонала зависит от
характера, ответственности и объема выполняемой работы с учетом личных
29
деловых качеств работника, образования, стажа и практического опыта.
Так как на предприятии проводится автоматизированное начисление
заработной платы, то данные первичного учета вводятся в компьютер, где они
автоматически обрабатываются.
Зарплата выдается в сроки, установленные коллективным договором.
Эти даты указываются в предоставляемых банку кассовых заявках.
Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат
сотрудникам аппарата управления осуществляется с использованием
платежных ведомостей. В настоящий момент, предприятие ЗАО «ТКХП»
использует платежные ведомости для выплаты сотрудникам, находящихся на
испытательном сроке, молодым специалистам, пенсионерам, работающим по
гражданско-правовому договору ЗАО «ТКХП» с 2014 года выплачивает
заработную плату сотрудникам на кредитную карточку «Радуга» от ЗАО
«Агропромбанк». Поступление денежных средств приходится на 6 число
каждого месяца.
Одновременно с начислением заработной платы исчисляются суммы
единого социального налога, подлежащего уплате во внебюджетные фонды.
Данные суммы в бухгалтерском учете отражаются на счете «Обязательства по
единому социальному налогу». Сумма налога рассчитывается
налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда.
В соответствии с законом Приднестровской Молдавской Республики
«О едином социальном налоге» от 30.09.2000 г. (редакция на 28.03.2017 г.) №
344-З, размер единого социального налога составляет 25 процентов выплат,
начисленных в пользу каждого отдельного работника и иного физического
лица в Единый государственный фонд социального страхования
Приднестровской Молдавской Республики (в том числе: на цели пенсионного
страхования (обеспечения) – 20,7 процента; на цели социального страхования
работающих граждан – 3,0 процента; на цели страхования от безработицы –
0,3 процента; на улучшение оснащенности учреждений здравоохранения
медицинским оборудованием – 1 процент).[2]
30
Расчет осуществляется в специальном отчете об общих суммах выплат,
начисленных в пользу работников и иных физических лиц, начисленного
единого социального налога, обязательного страхового взноса, суммах
начисленных пособий и самостоятельно произведенных расходов на
обязательные цели государственного социального страхования.
Документальное оформление расходов на налоги, сборы и платежи
за исключением налога на доходы. ЗАО «ТКХП» согласно законодательству,
уплачивает в бюджет и внебюджетные фонды, следующие налоги и сборы:
налог на землю (расчет зависит от общей площади земельного участка;
экологические платежи: за размещение отходов, за выбросы в атмосферу
загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения и др. Все
экологические платежи собираются в отчет «Сводный расчет платежей за
загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами» и
распределяются в Республиканский (30%) и Местный (70%) бюджеты.
Данные виды налогов перечисляются в бюджет ежеквартально.
другие сборы, и платежи в соответствии с законом.
Документальное оформление расходов на профессиональные
услуги. Любые профессиональные услуги оформляются договорами. В
договоре указывается перечень услуг, осуществляемых профессиональной
организацией, стоимость услуг, сроки выполнения, сроки оплаты, права,
обязанности и ответственность сторон. Организация, выполняющая услуги
выписывает счет-фактуру для оплаты.
Представительские и командировочные расходы. Для поддержания
крепких деловых связей с контрагентами необходимы не только деловые
встречи и переговоры, проводимые в офисе, но и обсуждение совместных
проектов в неформальной обстановке.
Документами, служащими для подтверждения представительских
расходов, могут являться, в частности:
Приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении
расходов на указанные цели (приказ всегда издается под конкретное
31
мероприятие).В приказе указываются: задание на его организацию,
устанавливаются сроки подготовки и проведения, лицо, ответственное за это, а
также за подготовку и представление на утверждение программы мероприятия
и сметы представительских расходов.
Смета представительских расходов. Обычно смета разрабатывается
ответственным за мероприятие лицом и утверждается руководителем. И уже
на основании утвержденной программы составляется смета расходов. В ней
перечисляются статьи расходов, которые будут произведены в рамках
конкретного мероприятия, с указанием максимально предусмотренных сумм
по каждой статье, а также итоговых данных.
Первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных
на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг
сторонних организаций.
Отчет о представительских расходах по проведенным представительским
мероприятиям, в котором отражаются: цель представительских мероприятий,
результаты их проведения, иные необходимые данные о проведенном
мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели. При этом
все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены
соответствующими первичными документами.[18,c.214]
Командировочные расходы. Подотчетными лицами являются
работники предприятия, получившие авансом наличные средства на
предстоящие административно-хозяйственные расходы. Выдача наличных
денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером. При
приобретении товарно-материальных ценностей подотчетное лицо должно
сохранять все подтверждающие документы и предъявить их бухгалтерии.
Бухгалтерия проверяет составленный авансовый отчет с приложением
документов и после этого отдает на подпись директору.
Прежде чем подотчетное лицо отправить в командировку, бухгалтерия
на основании приказа руководителя предприятия производит расчет
командировочной суммы исходя из срока и места командировки.
32
Командировочному лицу выдается командировочное удостоверение, в
котором он по прибытию в пункт назначения на оборотной стороне ставит
печать и дату прибытия, а затем и дату выбытия. После проверки авансового
отчета с приложенными оправдательными документами бухгалтерия отдает
отчет на подпись руководителю.
Офисные расходы, расходы на связь. Между ЗАО «ТКХП» и
организацией, предоставляющей различного рода услуги связи заключается
договор. В договоре отражен перечень предоставляемых услуг, форма и вид
оплаты, сроки оплаты, права, обязанности и ответственности сторон. В
указанные сроки ЗАО «ТКХП» по счету-фактуре либо на основании договора
оплачивает с расчетного счета сумму задолженности.
В процессе своей управленческой деятельности предприятию
требуются канцелярские принадлежности, оргтехника и другие офисные
расходы. Расходы в данном случае оформляются в бухгалтерском учете в
обычном порядке, предусмотренном для материалов.
Прочие общие и административные расходы. Все виды услуг
оформляются на основании договора, оплачиваются на основании счета.
Приобретение долгосрочных активов, товарно-материальных ценностей
оформляется в обычном порядке.
Расходы на донорство, на подготовку и переподготовку кадров, на
мероприятия по охране здоровья для сотрудников ЗАО «ТКХП» и другое
оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации.
Документирование коммерческих расходов. Документирование
коммерческих расходов зависит от того, на что были израсходованы средства
предприятия, в том числе:
при отпуске материалов на упаковку готовой продукции на складе,
бухгалтерией выписывается расходная накладная, лимитно-заборная карта,
или требование на отпуск материалов со склада;
при начислении заработной платы работникам за погрузку-разгрузку
готовой продукции, товаров, составляется наряд на сдельную работу (разовую
33
работу) или отчет о выполненной работе, а также табель учета использования
рабочего времени, куда заносится вся информация о начисленных суммах
работникам предприятия;
ведомость учета произведенных отчислений единого социального налога и
отчислений на отпуска работникам за погрузочно-разгрузочные работы, или за
упаковку готовой продукции на складе;
листков-расшифровок по учету израсходованных денежных средств на
рекламу продукции, работ, услуг или на оплату услуг транспортных средств,
по транспортировке готовой продукции и товаров до потребителя;
ведомость начисления амортизационных отчислений по основным
средствам, используемым при осуществлении расходов связанных с
реализацией продукции, работ, услуг;
счета-фактуры, представляемые прочими кредиторами при оказании
предприятию различных услуг связанных с реализацией продукции, работ и
услуг и другие документы, в зависимости от расходов.[24,c.98]
В силу отличительной специфики функционирования предприятия ЗАО
«ТКХП», к коммерческим расходам на данном предприятии относятся
расходы на рекламу, расходы на печатания объявлений, буклетов и иных
аналогичных расходов.
По первой главе можно сделать следующие выводы:
состав косвенных и коммерческих расходов предусматривает их
классификацию, в соответствии с нормативными актами и положениями,
принятыми на предприятии;
косвенные затраты подразделяются на косвенные прямые и косвенные
накладные, которые распределяются и списываются на затраты предприятия
по установленным нормам, пропорционально утвержденной нормативной или
фактической мощности;
в состав косвенных расходов включены расходы ,связанные с работой с
обслуживанием оборудования, а также с обслуживанием цехов, т.е.
общепроизводственные расходы;
34
общеадминистративные расходы связаны с обслуживанием предприятия в
целом, и состав данных расходов очень велик, так как включает и расходы,
связанные с работой предприятия в целом, а также это командировочные и
представительские расходы;
на предприятии установлен перечень документов, учитывающих
произведенные расходы, а на основании данных из первичных документов,
формируются сводные ведомости за любой период времени;
коммерческие расходы связаны с реализацией продукции, работ и услуг, и
для более успешного осуществления процесса реализации, предприятия
используют рекламу, доставляют продукцию до потребителя, а также
занимается реализацией различных буклетов, установкой баннеров и прочие
коммерческие расходы;
для более точного учета и контроля за осуществлением косвенных,
общеадминистративных и коммерческих расходов, предприятие ЗАО «ТКХП»
осуществляет бюджетирование данных расходов;
предприятие относит общеадминистративные и коммерческие расходы не
на себестоимость реализованной продукции, а на финансовые результаты
организации каждого отчетного периода.