34
определение потребности железной дороги в объемах ремонта и
модернизации подвижного состава и контейнеров;
определение потребности железной дороги в подвижном составе и
средствах их приобретения, а также объемов капитальных вложений по
стройкам финансируемых за счет бюджетных ассигнований;
обеспечение поставок для железной дороги материалов, оборудования
и запасных частей, приобретаемых по импорту;
развитие и установление прямых производственных и научно-
технических транспортных связей с зарубежными предприятиями и фирмами.
Структура аппарата управления, согласно штатного расписания на
01.01.2016 г.:
аппарат управления;
отдел доходов, грузовых и коммерческих перевозок;
производственно-технический отдел;
бухгалтерия;
отдел сигнализации и связи;
отдел пассажирских перевозок;
отдел капитального строительства и ремонта;
отдел экономической безопасности;
отдел компьютерного обеспечения;
отдел кадров;
отдел материально-технического обеспечения.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными
методическими основами и правилами, установленными: Законом «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 17.08.2004 г. №476-3-III с
изменениями, внесенными законами ПМР №544-ЗИ-III от 23.03.2009 г.,
Приказом министерства финансов ПМР об утверждении Плана счетов от
28.10.2008 г. № 204, Стандартами бухгалтерского учета, рабочим планом
счетов, учетной политикой предприятия. [2]
Основные технико-экономические показатели работы предприятия
35
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели деятельности
ГУКП ПЖД за 2015-2017 гг.
№
п/п
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
1
Вклады участников (руб.)
143719940
143636051
145850087
2
Нераспределенная прибыль
прошлых лет
6275418
6275418
3634267
3
Себестоимость продаж (руб.)
55724322
41671174
45074138
4
Доход от продаж, (руб.)
74370693
48911088
76326185
5
Дебиторская задолженность на
конец периода (руб.)
10902036
7458662
25117983
6
Кредиторская задолженность на
конец периода (руб.)
3118702
3088702
6875062
7
Валовая прибыль, (руб.)
18646371
7239912
31252047
8
Прибыль, до налогообложения
6586305
-6025092
15241072
9
Прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия,
(руб.)
33396
-10382219
8450945
10
Рентабельность продаж(%)
25,07
-14,80
11,07%
За анализируемый период 2017 года предприятие ГУКП «ПЖД»
увеличило доход от оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов по
железной дороге с 74,3 млн. руб. в 2015 до 76,3 млн. руб. в 2017 году.
Увеличение дохода связано с увеличением количества грузовых и
пассажирских перевозок, а также с увеличением объемов выполненных
ремонтных работ в Бендерском ремонтном депо.
При этом сократилась себестоимость продаж данных услуг с 55,7 млн.
руб. в 2015 году до 45,07 млн. руб. в 2017 году. Данное снижение связано в
первую очередь с сокращением расходов на приобретаемое топливо (мазут),
приобретенного по пониженным ценам, а также с сокращением косвенных
расходов . включаемых в себестоимость услуг и работ.
В связи с увеличением объемов грузовых перевозок для предприятий,
произошло увеличение дебиторской задолженности с 10,9 млн. руб. в 2015
году, до 25,1 млн. руб. в 2017 году. Также при этом, согласно представленным
данным в формах отчетности, произошло и увеличение кредиторской
задолженности с 3,12 млн. руб. в 2015 году, до 6,88 млн. руб. в 2017 году. При
36
этом у предприятия ГУКП «ПЖД» нет просроченной задолженности, ни
дебиторской, и ни кредиторской.
Это говорит о способности работников предприятия правильно
выстроить платежную дисциплину предприятия и осуществлять постоянный
контроль за краткосрочной задолженностью ГУКП «ПЖД».
Вследствие увеличения доходов от реализации товаров, работ и услуг,
произошло увеличение и валовой прибыли полученной предприятием, в 2017
году в сумме 31 , 2 млн. руб.
В 2016 году предприятие ГУКП «ПЖД» вследствие своей финансово-
хозяйственной деятельности получило убыток в сумме более 10,3 млн. руб.
Однако, в 2017 году финансовое 8,4 млн. руб. руб. Показатель рентабельности
составил 11,07%.
2.2 Анализ косвенных расходов предприятия
При проведении независимых проверок анализ косвенных затрат имеет
очень важное значение. Косвенные расходы на многих предприятиях занимают
большой удельный вес в себестоимости продукции, работ и услуг, и от
способности предприятия снижать данные расходы, выявлять пути их
сокращения, зависит в конечном результате финансовый результат
деятельности самого предприятия. При большом ассортименте выполняемых
работ и оказанных услуг, доля косвенных расходов в каждой единице
продукции сокращается, однако при небольшом объеме таких услуг и работ,
себестоимости их увеличивается на сумму данных расходов.
Он позволяет выяснить тенденции изменения объемов затрат,
выполнение плана по их уровню, определить влияние факторов на прирост
затрат, установить резервы и дать оценку работы предприятия по
использованию возможностей снижения затрат.
Объектами анализа косвенных затрат являются следующие
показатели:
37
объем косвенных затрат;
структура косвенных затрат;
косвенные затраты на рубль товарной продукции;
удельный вес косвенных затрат в себестоимости отдельных изделий;
отдельные статьи затрат.[55,c.258]
Источниками информации для анализа косвенных затрат на примере
являются:
«Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ,
услуг) предприятия (организации)»;
данные отчетов по продукции;
ведомости аналитического учета по счету «Основное производство»;
ведомости аналитического учета по счету «Общепроизводственные
расходы»;
ведомости аналитического учета по счету «Общие и
административные расходы»;
ведомости аналитического учета по счету «Коммерческие расходы»;
плановые сметы общепроизводственных, общих и административных
и коммерческих расходов;
данные для факторного анализа общепроизводственных и общих и
административных расходов.
Основными задачами анализа косвенных затрат являются:
1. проанализировать состав и структуру затрат на производство для
определения основных направлений поиска резервов их снижения;
2. изучить изменение уровня затрат по сравнению с предыдущим
периодом и планом как в целом так и по отдельным статьям затрат;
3. установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на
изменение сумм затрат;
4. определить вклад каждого подразделения в общие результаты,
достигнутые предприятием по снижению затрат;
38
5. выявить и количественно измерить резервы снижения затрат на
выпуск и реализацию продукции.
Поэтому для анализа общепроизводственных расходов, выявления
резервов снижения затрат и внедрения разработанных в ходе анализа
предложений необходимо изучить их состав, структуру, динамику и
выполнение плана за отчетный год.[48,c.361]
Общепроизводственные расходы оказывают существенное влияние на
себестоимость выпущенной продукции и для того, чтобы определить какие
статьи необходимо оптимизировать целесообразно провести их анализ.
Источниками информации для анализа общепроизводственных расходов
являются:
балансовый отчет о финансовом положении ГУКП «ПЖД» за 2016
год (Приложение 1);
балансовый отчет о финансовом положении ГУКП «ПЖД» за 2017
год (Приложение 2);
отчет о совокупном доходе ГУКП «ПЖД» за 2016 год (Приложение
3)
отчет о совокупном доходе ГУКП «ПЖД» за 2017 год (Приложение
4).
Анализ структуры и динамики общепроизводственных расходов
начинается с динамики и структуры этих расходов за анализируемый период
с 2015 по 2017 гг. таблице 2.
Таблица 2
Показатели общепроизводственных расходов
ГУКП «ПЖД» за 2015-2017 гг.
№
п/п
Наименование
статей
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абс.
откл.,
руб.
2017 г
от
2015 г
Темп при
роста, %
2017 от
2015
Сумма
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
1
Заработная плата
цехового
персонала
2775
51,62
2700
51,42
2904
53,60
129
104,65
2
Единый
социальный налог
1243
23,12
1269
24,17
1254
23,15
11
100,88
39
Таблица 2 (продолжение)
3
Амортизация
зданий цехов
228
4,25
226
4,30
234
4,32
6
102,63
4
Услуги вспомо-
гательных цехов
311
5,78
323
6,15
332
6,13
21
106,75
5
Содержание цехов
568
10,56
572
10,89
597
11,01
29
105,11
6
Прочие расходы
250
4,67
161
3,07
97
1,79
-153
38,8
ИТОГО ОПР:
5375
100,0
5251
100,0
5418
100,0
43
100,8
По данным таблицы 2 можно сделать вывод об увеличении суммы
цеховых затрат в 2017 году по сравнению с 2015 на 43 тыс. руб., что однако
может свидетельствовать о повышении эффективности деятельности, в связи с
увеличением объема выполняемых работ и оказанных услуг.
Наибольшее увеличение произошло по статье заработная плата и ЕСН
цехового персонала. Общая сумма затрат по данной статье в 2017 году
составила 2904 тыс. руб., что на 4,65% выше, чем в 2015 году. Увеличение
затрат произошло в 2017 году в результате увеличения объемов производства
работ и услуг.
В 2017 году по сравнению с 2015 годом произошло увеличение расходов
по статье «Услуги вспомогательных цехов» на 21 тыс. руб., или на 6,75%, что
явилось результатом осуществления текущих цеховых ремонтов службами
вспомогательных подразделений, и оказанию услуг по ремонту основных
средств и их обслуживанию.
В 2017 году по сравнению с 2015 годом произошло снижение суммы
затрат по статье «Прочие расходы» на 153 тыс.руб. или на 61,2% что однако
более оправдано с точки зрения экономии затрат, поэтому меру по сокращению
числа цехов можно считать эффективной.
Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием процесса
производства работ либо услуг и увеличение или снижение их состава
оказывает существенное влияние на себестоимость выпущенной продукции,
выполненных работ или оказанных услуг.
Для более полной характеристики анализа произведенных расходов
необходимо провести анализ общепроизводственных расходов с определением
темпов их прироста за анализируемый период. Анализ представлен в таблице 3.
40
Таблица 3
Показатели изменения темпов прироста
общепроизводственных расходов ГУКП «ПЖД» за 2015-2017 гг.
№
п/п
Наименование
статей
2015 г.
%
2016 г.
%
2017 г.
%
Отклонение, %
Темп прироста,
%
2017 от
2015
2017 от
2016
2017 к
2015
2017 к
2016
1
Заработная плата
цехового персонала
51,62
51,42
53,60
1,98
2,18
103.84
104,24
2
ЕСН
23,12
24,17
23,15
0,03
-1,02
100,13
95,78
3
Амортизация зданий
цехов
4,25
4,30
4,32
0,07
0,02
101,65
100,47
4
Услуги вспомога-
тельных цехов
5,78
6,15
6,13
35,43
-0,02
106,06
99,67
5
Содержание цехов
10,56
10,89
11,01
0,46
0,12
104,26
101,10
6
Прочие расходы
4,67
3,07
1,79
-2,88
-1,28
38,33
58,31
ИТОГО ОПР:
100,0
100,0
100,0
-
-
-
-
Согласно данным проведенного анализа динамики изменения темпов
прироста общепроизводственных расходов за анализируемый период, видно,
что снижение произошло только по статье «Прочие расходы». Так при
сравнении данных 2017 года с 2015 годом, темпы снижения составили 31,67%,
а при сравнении с 2016 годом 41,69%, что как говорилось выше связано с
оптимизацией части цеховых расходов. По другим статьям расходов
предусматривается увеличение расходов.
Коммерческие и общехозяйственные расходы не связаны
непосредственно с производственной деятельностью организации. Однако,
разумный современный собственник бизнеса или управляющий предприятием
не будет относиться к ним, как относились в советское время – то есть
максимально ограничивать.
Для принятия грамотных решений относительно этих затрат необходим
тщательный анализ коммерческих и управленческих расходов, ведь эти
затраты могут иметь большой вес среди общих расходов, хотя не всегда
целесообразны.
Содержание экономического анализа коммерческих и
общехозяйственных расходов – глубокое и всестороннее изучение
экономической информации об осуществлении расходов непроизводственного
назначения субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных
41
управленческих решений по обеспечению выполнения производственных
программ предприятия, оценки их уровня выполнения, выявление слабых мест
и внутрихозяйственных резервов.
Основными задачами анализа коммерческих и общехозяйственных
хозяйствующего субъекта являются:
изучение формирования и структуры коммерческих, общих и
административных расходов, абсолютное ее изменение против базового
периода;
изучение в структуре расходов от операционной деятельности
значение коммерческих, общих и административных расходов, абсолютное ее
изменение против базового периода;
выявление резервов снижения коммерческих, общих и
административных расходов.[41,c.328]
При анализе коммерческих и общехозяйственных расходов особое
внимание уделяется оценке целесообразности использования средств
связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, а также по
управлению предприятием.
Эти средства должны расходоваться при строжайшем режиме экономии.
Однако нельзя считать, что сокращение расходов является во всех случаях
положительным результатом.
Если увеличение затрат по управлению повышает эффективность
деятельности, то оно необходимо. Расходы по ремонту и эксплуатации зданий,
сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения рассматриваются по
конкретным видам этих работ. Существенное значение для предприятия имеет
выполнение плана работ по охране труда и подготовке кадров. Экономия затрат,
предназначенных на эти цели, желательна лишь в том случае, если намеченные
планом работы выполнены полностью. Здоровье и жизнь работающих –
важнейшая забота любого предприятия. Чтобы обеспечить технику
безопасности и производственную санитарию, нужно, прежде всего, иметь
отвечающие техническим условиям производственные помещения, технику,
42
орудия труда и инструмент. А для этого необходимо нести соответствующие
расходы, которые должны быть не меньше 0,7% от суммы всех
эксплуатационных расходов.
Расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, услуг и работ,
также позволяют предприятию увеличить эффективность работы, особенно
используя рекламу, или иные расходы позволяющие увеличить товарооборот
или оборачиваемость товаров, работ и услуг.
Расходы, связанные с обслуживанием на некоторых предприятиях
достаточно высоки. Если косвенные расходы влияют только на себестоимость,
то общехозяйственные и коммерческие на финансовый результат, которые в
свою очередь уменьшают прибыль.
Для начала проанализируем удельный вес коммерческих и
общехозяйственных в структуре расходов от операционной деятельности и
представим в таблице 4.
Таблица 4
Показатели удельного веса общих и административных
расходов на ГУКП «ПЖД» в общей массе операционных расходов
за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение,
тыс.руб.
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
2017 от
2015
2017
от 2016
Себестоимость
продаж
55724
75,15
41671
72,01
45074
59,96
-10650
3403
Коммерческие
расходы
21
0,03
10
0,02
1
0,001
-20
-9
Общеадмин-ые
расходы
16037
21,63
15364
26,55
19103
25,41
3066
3739
Другие опера-
ционные расходы
2372
3,20
824
1,42
11001
14,63
8629
10177
Итого: расходы от
операционной
деятельности
74154
100,0
57869
100,0
75179
100,0
1025
17310
Проведенный анализ расходов от операционной деятельности, позволяет
сделать вывод о том, что по всем видам операционной деятельности за
анализируемый период 2015-2017 гг., прослеживается тенденция их
увеличения, за исключением главной статьи «Коммерческие расходы», по
которой явно видно снижение в 2017 году по сравнению с 2015 годом на 20
43
тыс. руб., а по сравнению с 2016 годом на 9 тыс.руб. Руководство предприятия
ГУКП «ПЖД», стремится к оптимизации косвенных расходов, и в данном
случае, сокращение объема произведенных коммерческих расходов, приведет к
увеличению прибыли от операционной деятельности.
Однако на данном предприятии за анализируемый период 2017 года
произошло увеличение объемов производства и реализации работ и услуг, по
сравнении с предыдущим годом, поэтому в будущих периодах, если буду
сохранены тенденции предприятия в части увеличения объемов производства
и реализации работ и услуг, коммерческие расходы возможны.
На ГУКП «ПЖД» осуществляется аналитический учет произведенных
общехозяйственных расходов, поэтому для более наглядного анализа
структуры общих и административных расходов разобьем все виды общих и
административных расходов, учитывающихся на предприятии, по
экономическим элементам, согласно законодательства ПМР.
1.В статью «Расходы на амортизацию основных средств» включаются:
износ основных средств.
2. В статью «Расходы на амортизацию нематериальных активов»
включаются:
амортизация по нематериальным активам.
3.В статью «Расходы по заработной плате административного и
хозяйственного персонала» включается:
заработная плата.
4. В статью «Обязательные социальные отчисления» включается:
единый социальный налог.
5. В статью «Налоги, сборы и платежи за исключением налога на
доходы» включаются:
сборы и налоги, включаемые в себестоимость продукции;
оформление документации, регистрационные сборы и пошлины;
таможенные пошлины.
6. В статью «Расходы на профессиональные услуги» включаются: