54
Таблица 10
Показатели изменения темпов прироста коммерческих
расходов ГУКП «ПЖД» за 2015-2017 гг.
№
п/п
Наименование
статей
2015
%
2016
%
2017
%
Отклонение, %
Темп прироста,
%
2017от
2015
2017 от
2016
2017 к
2015
2017 к
2016
1
Затраты
произведенные
хозяйственным
способом
55,40
48,54
19,37
-36,03
-29,17
34,96
39,91
2
Затраты
произведенные
подрядным
способом
44,60
51,46
80,63
36,03
29,17
180,78
156,68
ИТОГО:
100,
100,0
100,0
-
-
-
-
Согласно произведенным расчетам в таблице 9, видно, что произошло
резкое снижение сумм коммерческих расходов. Данное снижение произошло
вследствие принятия решения руководством предприятия, об оптимизации
сумм коммерческих расходов в анализируемом периоде 2017 года.
В целях повышения эффективности осуществления коммерческих
расходов, предприятию целесообразно увеличить расходы, осуществляемые за
счет собственных средств, то есть работы, выполняемые хозяйственными
силами предприятия, и сократить те расходы, которые осуществляются
сторонними организациями, что даст возможность экономии средств, и
увеличить объемы ремонтных работ и железнодорожных перевозок.
По второй главе можно сделать следующие выводы:
анализ косвенных расходов организации включает сумму
общепроизводственных и общих и административных расходов, а основными
источниками анализа выступают данные аналитического и синтетического
учета;
результаты анализа показывают, что на предприятии ГУКП «ПЖД»
произошло увеличение косвенных расходов за анализируемые периоды 2015-
2017 гг., и основными причинам увеличения являются увеличение объемов
реализованных услуг и выполненных работ;
коммерческие расходы предприятием отдельно выделяются в формах
55
отчетности, однако они включении в состав расходов организации, и кроме того
отдельно учитываются в регистрах аналитического учета;
результаты анализа также выявили, что сумма этих расходов
увеличена, и в том числе сокращены работы, выполненные хозяйственным
способом, а работы, выполненные подрядным способом увеличены.
увеличение косвенных не связаны с увеличением прибыли
предприятия и снижение в целом себестоимости услуг и работ, а только с
сокращением ремонтных работ и объемов реализованной продукции, работ и
услуг;
снижение коммерческих расходов связано с тем, что руководством
предприятия было принято решение об оптимизации части расходов, т.е. о
снижении сумм коммерческих расходов в анализируемом периоде.
56
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АНАЛИЗА И
ВЫЯВЛЕНИЕ РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ КОСВЕННЫХ И
КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ ГУКП «ПЖД»
3.1 Совершенствование анализа косвенных
и коммерческих расходов
На данный период ГУКП «ПЖД» начало функционировать достаточно
эффективно. Происходит улучшение его экономического состояния по всем
показателям. В связи с этим, необходимо внедрение разного рода
усовершенствований по всем центрам ответственности, в том числе
учитывающие как косвенные, так и коммерческие расходы.
С учетом того, что общепроизводственные расходы, т.е. косвенные
затраты включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, особенно,
важное значение приобретает при этом совершенствование методов
калькулирования себестоимости услуг и работ. Можно предложить следующие
основные направления совершенствования:
1. Применение более гибкого метода определения издержек
производства, способствующего более точному исчислению себестоимости
продукции и повышению достоверности оценки производственных запасов.
2. Организовать сводный учет основных и косвенных затрат в
ведомости, построенной в шахматной форме, т.к. она наиболее ясно отражает
произведенные затраты в разрезе статей затрат и дает возможность
осуществлять постоянный контроль за их движением и определять
возникающие отклонения.
3. В вопросе корректировки норм затрат следует помнить, что в условиях
частых и значительных изменений свободных цен на сырье, материалы, топливо
и энергию, тарифных ставок оплаты труда составление предварительных
калькуляций на изделия и полуфабрикаты по текущим нормам связано с
большими рисками. Нормативные калькуляции и нестабильные нормы
производственных расходов в определенной мере утрачивают свое значение как
57
базы для оперативного выявления отклонений от норм и исчисления
фактической себестоимости продукции, поскольку трудно обеспечивать
достоверность информации. Поэтому все нормы и нормативы следует
пересматривать ежемесячно, а не ежеквартально. Это позволит, по
возможности, минимизировать сумму отклонений и тем самым упростить учет
и сократить отчетность.
4. Нужен оперативный контроль за использованием материальных и
трудовых ресурсов технологическими службами предприятия. При этом
необходимо более широко применять натуральные и трудовые измерители.
Следует пробудить осознание необходимости экономии в каждом работнике
предприятия. Это можно обеспечить посредством проведения общих собраний
и воспитания корпоративного духа, то есть посредством проведения грамотной
политики управления персоналом, на базе опыта стран Запада. Поскольку
сегодня единственное, что может удержать персонал на предприятии – идея
возрождения эффективного и рентабельного производства совместными
силами.
5. На современном этапе можно внедрить метод DIRECT-COSTING,
который позволит значительно сократить расходы на формирование учетно-
экономической информации и повысить эффективность управления
издержками предприятия, тем более, что проведенный анализ связи статей
косвенных затрат с объемом выпуска продукции показал незначительный
уровень коэффициента корреляции.
6. Механизация и автоматизация учета прямых и косвенных затрат
является наиболее приоритетным направлением усовершенствования на
современном этапе на предприятиях любых форм собственности. [48,c.248]
Основой автоматизации является нормативно-справочная информация,
записанная на машинном носителе. Это позволяет автоматизировать
составление нормативных калькуляций и учет норм, выписку лимитно-
заборных карт, нарядов и др. документации, оформление первичных
документов и составление оперативных сводок отклонений от норм, оценку
58
незавершенного производства, калькулирование фактической себестоимости
продукции.
С целью повышения качества проводимого анализа в целом на
предприятии и анализа показателей косвенных и коммерческих расходов,
целесообразно внедрить на ГУКП «ПЖД» систему автоматизации финансового
анализа.
Системы автоматизации финансового анализа позволяют проводить
анализ и оценку отдельных показателей финансового состояния объекта и
определять тенденции их изменения, осуществлять статическое и динамическое
сравнение показателей. Во многих программах экономический анализ может
производиться по различным методикам, в том числе и в соответствии с
международными стандартами. Нередко предоставляется возможность
рассчитывать дополнительные показатели по алгоритмам пользователя. При
проведении анализа могут учитываться различные факторы экономического и
неэкономического характера. Результатная информация может быть
представлена в виде различного рода таблиц и графиков.
Основой финансового анализа являются показатели, тем или иным
способом выводимые из данных стандартной бухгалтерской и статической
отчетности, а также других открытых источников информации.
Системы автоматизации финансового анализа являются либо
автономными программами, либо могут быть интегрированы в состав
программных средств обработки учетной информации.
Автономные программы требуют ручного ввода исходной информации
или ее автоматической загрузки из внешних источников. Обычно такие системы
имеют стандартные настройки, позволяющие импортировать данные из
наиболее распространенных бухгалтерских программ.
Системы автоматизации финансового анализа, интегрированные в
состав программных средств обработки учетной информации, как правило,
достаточно жестко привязаны к форматам данных программ того же
производителя, но ряд из них позволяет загружать данные и из внешних
59
источников. В настоящее время, средства финансового анализа интегрированы
во многие системы автоматизации, в том числе и бухгалтерского учета и ком-
плексной автоматизации управления в целом всего предприятия. [40,c.124]
Соответственно и в целях совершенствования проведения на
предприятии экономического анализа, как одного из направлений более
эффективного использования собственных средств и обязательств
организации, рекомендуется внедрить Модуль «Финансовый анализ»
системы «Галактика». Основное назначение модуля состоит в построении
системы отчетов, включающих показатели необходимые для проведения
экономического анализа любой степени сложности и детализации. В качестве
базы анализа может быть использована любая сколько-либо формализованная
исходная информация.
Интересной особенностью программы является то, что заранее могут
быть заданы правила трансформации одних показателей в другие. Это
позволяет, в частности, в качестве базовой информации использовать
бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с разными учетными
стандартами. Пользователь может применять и различные механизмы
индексации показателей отчетности для их приведения к сопоставимому виду.
Анализ может проводиться не только по предприятию в целом, но и по
его отдельным филиалам, подразделениям или их выбранной совокупности.
Для этого, при подготовке модуля к работе задается структура предприятия,
иерархия его филиалов и подразделений. В качестве структурных компонент
можно использовать и центры ответственности.
Порядок расчета выходных показателей является полностью
настраиваемым, что позволяет к одним и тем же исходным данным применять
несколько различных методик анализа. Гибко настраиваемым является и
порядок составления отчетности по результатам анализа. Аналитик может
представить выходную информацию в нужной ему совокупности отчетов,
включающих интересующий его набор показателей.
Основной информационной базой модуля «Финансовый анализ»
60
являются данные внешней отчетности предприятий: Баланс, Отчет о
финансовых результатах и их использовании, и т.д. Однако помимо этого, для
анализа может привлекаться и любая другая информация. В общем случае
пользователь может определить произвольный состав внутренних форм,
принимающих исходные данные.
Ввод данных может осуществляться вручную или автоматически из уже
подготовленных источников. Такими источниками могут быть любые отчеты,
подготавливаемые модулями контуров бухгалтерского и оперативного
контуров системы «Галактика», файлы в формате MS Excel, а также
сформированные по определенным правилам текстовые файлы, что позволяет
принимать данные из программ других производителей. Имеется возможность
автоматического приема данных от учреждений банковской системы, товарных,
фондовых и валютных бирж и т.д. через Интернет.
Поскольку программа может применяться для различных видов анализа,
в общем случае требующих различных информационных источников, то могут
быть сформированы несколько независимых описаний комплектов документов,
содержащих исходную информацию. Порядок загрузки комплектов
определяется так называемыми шаблонами. Шаблон определяет состав
информации, исходной для конкретного вида анализа, и является формализо-
ванным описанием состава документов и входящих в них показателей.
Настройка шаблона выполняется единожды, и потом он может многократно
использоваться при загрузке исходных данных. По одному и тому же шаблону
могут вводиться данные разных филиалов предприятия, за различные периоды
времени. [36,c.123]
Для каждого шаблона можно представить в виде формул правила
контроля непротиворечивости показателей, входящих документов, а также
определить сообщения, которые будут выдаваться при обнаружении
конкретных несоответствий. Необходимость контроля вызвана тем, что
документы для анализа поступают не одновременно, с ошибками, данные одних
отчетов противоречат данным других и т.д. При загрузке документа в комплект
61
его показатели автоматически контролируются на соответствие заданным
правилам и, если обнаружены ошибки, выдается соответствующая диагностика.
После внесения исправлений контроль может быть проведен повторно.
При загрузке исходные документы автоматически группируются по
периодам, структурным единицам корпорации и другим параметрам. Затем
программа может выполнить необходимую трансформацию исходных
данных. Например, может потребоваться приведение показателей форм
отчетности к единому стандарту. Потребность в этом возникает у
транснациональных корпораций, когда их филиалы составляют отчетность по
разным национальным стандартам. Правила пересчета показателей задаются
пользователем единожды, а потом применяются автоматически при загрузке
данных. Помимо преобразования стандартов, программа позволяет исключать
внутри - и межфилиальные обороты, а также различным образом индексировать
данные для устранения инфляционных тенденций по требованию пользователя
в зависимости от целей анализа и состава исходной информации.
На основе исходных данных, определяемых комплектами входящих
документов, программа «Финансовый анализ» рассчитывает применяемые
конкретной методикой анализа показатели и на их основе формирует
необходимую отчетность. Программа не привязана жестко к какой-либо
конкретной методике финансового анализа.
Рассчитанные программой показатели могут быть сведены в различные
отчеты. Состав отчетов и перечень включаемых в них показателей не
фиксирован жестко и может произвольно настраиваться пользователем. В
частности, возможна настройка, которая позволяет включить в отчет не только
показатели и коэффициенты, но и их расшифровки, предлагаемые методикой.
Структура отчетов определяется так называемыми шаблонами. Шаблон
может использоваться для получения конкретных экземпляров отчетов по
предприятию в целом, по отдельно взятым центрам ответственности или их
группам за произвольные периоды, по которым имеется необходимая для
выполнения расчета искомых показателей информация. После формирования
62
отчет можно просмотреть на экране, распечатать, выгрузить в виде таблицы
MSExcel или текстового файла.
Представлена возможность анализа остатков и оборотов с помощью
графического их отображения (диаграммы различных видов).
Другим направлением в совершенствовании анализа, является
совершенствование анализа коммерческих и косвенных расходов в программе
«1С: Предприятие» «Комплексная конфигурация», которая организована с
использованием многомерной аналитики.
Специальный документ – «закрытие месяца» автоматически
рассчитывает суммы и формирует проводки по закрытию счетов
«Общепроизводственные расходы», «Общие и административные расходы»,
«Коммерческие расходы», в соответствие с правилами ведения бухгалтерского
учета производственной и торговой деятельности, а накопленные таким
образом данные могут быть использованы для проведения анализа. [22,c.196]
В «1С:Предприятие» реализовано автоматическое выполнение
следующих регламентных операций:
учет расходов на рекламу в составе расходов текущего отчетного года
(периода);
учет транспортных расходов в составе расходов текущего отчетного
(налогового) периода;
учет расходов на тару и упаковку изделий на складах готовой
продукции;
учет прочих косвенных расходов.
На предприятии ГУКП «ПЖД» после принятия решения о внедрении
более совершенной версии программы «1С: Предприятие», наблюдается рост и
качественное улучшение процессов подготовки и принятия решений,
уменьшение трудоемкости процессов обработки и использования данных,
стандартизация бизнес-процессов во всех подразделениях предприятия
проведение анализа, и использование данных анализа для принятия быстрых
управленческих решений
63
Кроме того, другим направлением совершенствования учета и анализа
косвенных и коммерческих расходов является бюджетирование данных
расходов.
Планирование издержек текущего характера, связанных с реализацией
продукции и маркетинговой деятельностью, является важной функций
управления и необходимым условием при формировании общего бюджета.
В зависимости от организации процесса бюджетирования и детализации
системы планирования, расходы на продажу могут планироваться как в
натуральных и стоимостных величинах, так и в процентном отношении от
объема отгрузки.
Коммерческие расходы подразделяются на:
переменные издержки, зависимые от объема продаж конкретного
продукта, региона, или в целом отгрузки товаров по предприятию, и
рассчитанные на основании установленного процента в прогнозе
«Коммерческие нормируемые затраты»;
условно-постоянные издержки, связанные с осуществлением
коммерческой деятельности и распределяемые на продукты согласно
установленной учетной политики.[13,c.214]
Переменные коммерческие расходы рассчитываются только после
формирования бюджета продаж, определяющего ассортимент и количество
реализуемой продукции, устанавливающего предполагаемых контрагентов,
стоимость и условия платежа.
Как правило, планирование прогнозного спроса потребителей и
формирование прогноза расходов на продажу осуществляется коммерческой
службой, которая соотносит расходы с объемом продаж, и классифицирует
соответствующие затраты по следующим критериям:
транспортные услуги и экспедирование критериям;
аренда складских помещений и транспортных средств;
рекламные и маркетинговые мероприятия, направленные на
увеличение продаж и завоевание рынков сбыта;